管理会计课题：第十二章 作业成本计算法

通过本章学习， 了解作业成本计算法产生的背景、作业成本计算法的应用前 提及作业成本计算法与传统成本法的区别，掌握作业成本法的基本概念、作业成 本法的基本理论以及作业成本计算的基本方法。 教学重点： 了解作业成本计算法产生的背景、作业成本计算法的应用前提及作业成本 计算法与传统成本法的区别， 掌握作业成本法的基本概念、作业成本法的基本理 论以及作业成本计算的基本方法。 教学难点： 作业成本计算法的应用前提及作业成本计算法与传统成本法的区别，作业 成本法的基本概念、作业成本法的基本理论以及作业成本计算的基本方法。 教学过程时间分配（包括组织教学、复习旧课、讲授新课、巩固新课、布置作业） 课堂教学 3 学时 教学内容： 第一节 作业成本计算法概述
第二节作业成本计算法的基本理论一作业成本计算法的基本概念作业成本计算法是一套全新的成本管理方法它引入一些特有的新概念一作业在作业成本计算法中作业是指具有一定目的以人为主体消耗了一定资源的特定范围内的工作是企业为提供产品或劳务所进行的各种工序和工作环节
课题：第十二章
作业成本计算法 教具：计算机
教学方式：多媒体 教学目的：
在过去的20多年里，企业的经营环境发生了巨大的变化。在新的环境里下， 传统的成本管理方法受到了猛烈冲击，各种新的成本管理方法不断产生和发展。 其中作业成本管理是一种最具代表性的方法，其核心是作业成本计算法。 一、作业成本计算法的产生 作业成本计算法简称作业成本法。 它是由于传统的成本管理系统存在着缺陷 而产生和发展的。 传统的成本管理系统虽然提供了很多管理决策信息，但无论是 完全成本法还是变动成本法所提供的成本信息均缺乏战略相关性， 都难以适应现 代企业战略管理的需要，其主要问题是: (一) 成本信息严重扭曲
传统成本信息不提供经营过程各作业环节所发生的成本信息， 以及每项环节 成本之间的因果关系。 管理人员无法从中获得成本改善的机会。 实行战略管理要 求企业从根本上降低成本。 这就要求企业管理必须深入到作业层次， 通过展开作 业分析，为寻求降低成本提供可靠依据。另外，作业观念也促使企业优化作业组 合，采用日趋合理的产品生产程序，以降低总资源耗费。 正是上述因素作用，导致企业生产组织形式的重大变革，从而带1．资源动因。资源动因反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配 到作业中心的标准。例如：电力资源的资源动因是有关作业消耗电力的度数。 2．作业动因。作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的标准， 是资源消耗与最终产出的中介。 例如：材料搬运作业的作业衡量标准是搬运货物 的数量， 生产调度作业的作业衡量标准是生产订单数量，自动化设备作业的作业 衡量标准是机器小时数等。 二、作业成本法与传统成本法的理论差异 作业成本法比传统成本计算方法更注重成本信息对决策的有用性，与传统 的完全成本法和变动成本法相比，两者存在着较大理论差异。 （一）产品成本的经济性质不同 传统成本计算法认为，成本的经济实质是生产经营过程中所耗费的生产资 料转移的价值和劳动者为自己所创造价值的货币表现。 作业成本计算法认为，企业管理深入到作业层次以后，企业成为满足顾客 需要而设计的一系列作业的集合体，从而形成了一个由此及彼、由内向外的“作 业链”。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值， 转移给下一个作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，以 满足他们的需要。最终产品，作为企业内部一系列作业的总产出，凝聚了各个作 业上形成并最终转移给顾客的价值。因此， “作业链”同时也表现为“价值链”， 作业的推移， 同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给 外部顾客的总价值，这个总价值即是产品的成本。 （二）产品成本的经济内容不同 在传统成本计算法下，产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，只包 括制造产品过程中与生产产品直接有关的费用， 而用于管理和组织生产的费用支 出则作为期间费用处理。产品成本按经济用途设置成本项目。 在作业成本计算法下，产品成本则是完全成本。作业成本计算法认为，就 某一个制造中心而言 (相当于一个集供、产、销于一体的小型工厂)，该制造中 心所有的费用支出只要是合理的、有效的，都应计入产品成本。也就是说，作业 成本计算法强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接有关。虽然作
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营管理思想和方法的深刻变革，促进 “新的企业观”的形成。所谓新的企业观， 就是以顾客需求为导向，将企业设计成一系列作业的集合体，形成了一个由此 及彼、由内到外的作业链。一种以“作业”为基础的成本计算法-----作业成本 计算便应运而生。它是以成本信息的决策相关性作为理论基点。 二、采用作业成本法的前提条件 作业成本法与传统成本计算方法相比有较多的优点， 但并不意味着作业成本 法应立即取代传统成本计算法， 作业成本法有一定的适用条件，只有具备了这些 条件，它才能发挥其优势。根据作业成本法的特点，具备条件之一的企业较适合 采用作业成本法： 第一，企业规模大，产品种类繁多，自动化程度高，企业有大量的间接费 用和辅助资源耗费； 第二，产品、顾客和生产过程多样化。许多公司利用传统的标准成本系统 或变动成本系统提供的信息， 盲目增加产品品种，使其产品过于顾客化和过多地 为顾客服务。但这样的决策会导致过高的间接费用和辅助资源费用； 第三，各种产品需要技术服务的程度不同； 第四，现有成本管理模式不适应企业管理要求； 第五，竞争激烈； 第六，有先进的计算机技术和优秀的人才等。 第二节 作业成本计算法的基本理论
传统的成本系统将成本的产生过程过分简单化。 在过去高度人工密集型的企 业里， 因为生产中涉及的主要成本是直接材料和直接人工， 两者均可直接追溯到 有关产品上，而制造费用所归集的间接费用，往往在总成本中所占比重较低，而
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且这些费用的发生通常又与直接人工成本高低具有显著的相关性。 所以制造费用 以直接人工成本为分配标准分配至各产品的做法能够适应传统的经营环境。 然而， 自20世纪70年代以来， 随着高新技术的蓬勃发展并广泛应用于生产领 域，使得企业生产过程高度自动化、电脑化。另外，日益激烈的竞争压力，导致 买方市场逐步形成。 这就要求企业提供与众不同的、 具有个性的差异化产品或服 务。企业经营所面临的环境使企业在制造产品和提供服务方面具有如下特点: 1．直接材料、直接人工成本在总成本中所占比重日益下降，制造费用所占 的比重日益增加 在新的制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大 下降， 固定制造费用大幅上升。 许多技术先进企业的间接费用为直接人工成本的 400%～500%。 并且间接费用所占比重还在不断提高。产品成木结构的根本变化使 得以工时或机时为基础的间接费用分配方法已不能准确提供产品成本信息， 无法 为管理决策和控制提供有用信息，使得企业难以取得竞争优势。 2．经济的发展，使顾客需求日趋多样化，企业间的竞争日趋激烈 许多企业不得不放弃大批量的生产方式，采用以顾客为导向，对顾客的要 求能及时做出反应的弹性制造系统 (FMS),并改用小批量、 差异化产品生产方式， 从而使生产过程的复杂程度大大增加。 在新的制造环境下，传统成本计算法会产生以下不合理现象:第一，用在产 品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用。 第 二，分配越来越多与工时不相关的作业费用 (如质量检验、试验、物料搬运和机 器调整准备费用等)。 第三，忽略批量不同产品实际耗费的差异。因此传统成本 计算法应用必将导致管理人员无法得到准确的成本信息，导致决策的失误。 (二) 传统成本信息不能反映各经营环节的成本资料
一、作业成本计算法的基本概念 作业成本计算法是一套全新的成本管理方法，它引入一些特有的新概念： （一）作业 在作业成本计算法中，作业是指具有一定目的、以人为主体消耗了一定资 源的特定范围内的工作，是企业为提供产品或劳务所进行的各种工序和工作环 节。例如：产品设计、材料搬运、包装、机器调试、采购、销售、设备运行及质 量检验等均为不同的作业。作业具备如下特征: （1）作业是以人为主体的。尽管现代制造业机械化、自动化程度很高，但 仍然不乏人的参与， 人掌握并且操纵各种机器设备仍然是现代制造业中各项具体 生产工作的主体，也就是作业的主体。
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① 批别动因作业。服务于每批产品并使每一批产品都受益的作业。如分批 获取订单的订单作业，分批送运原材料或产品的搬运作业等。 ② 产品数量动因作业。使每种产品的每个单位都受益的作业。如包装作业 等，每件产品都均衡地受益。 ③ 工时动因作业。工时动因作业是指资源耗费与工时成比例变动的作业， 每种产品按其所耗工时吸纳作业成本。如机加工作业等。 ④ 价值管理作业。价值管理作业是指那些负责综合管理工作的部门作业。 如作业中心总部作为一项作业就是价值管理作业。 （二）价值链 价值链是开发、生产、营销和向顾客交付产品与劳务所必须的一系列作业 的价值。价值链的形成过程与作业链的形成过程是一致的。其具体关系是:每完 成一项作业就消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移到下一个作 业，直至最后一个步骤将产品提供给顾客。伴随作业的转移，价值也在转移。作 为全部作业的集合体的产品， 同时也表现为全部作业的价值集合。 通过价值链分 析， 能使企业清楚地认识到每一价值链活动所产生的成本， 将其与竞争对手的相 应价值链成本进行对比分析； 从而合理地将经营成本和资产进行分摊， 找出降低 成本的策略，进而获得成本优势，使企业在竞争中长期处于有利地位。 （三）作业成本计算法 作业成本计算法是把企业消耗的资源，按资源动因分配到作业，以及把作 业收集的作业成本，按作业动因分配到成本对象 (产品)的核算方法。作业成本 法的理论基础是：生产导致作业的发生；作业消耗资源并导致成本的发生；产 品消耗作业。因此，作业成本计算法下的成本计算程序，就是把各资源库的成 本分配给各作业，再将各作业成本库的成本分配给最终产品或劳务。 （四）成本动因 成本动因是决定执行作业所需的工作量和工作耗费的因素。这些因素既包 括本作业与前一作业相关的因素，也包括本作业内部的因素。成本动因解释了作 业(或作业链)发生的原因。例如，搬运工作的发生，是因为在生产布局时车间与 仓库没有安排在一起所致。 即由于车间与仓库之间存在距离，引起搬运工作的发 生。 作业的发生也可由前一事件所引起， 如顾客的订单引起生产一定产品的计划。