【学习课件】第十二章收入及费用的核算
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收入、费用和利润的核算培训课件
(一) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
➢本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出 的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方 支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给 购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风 险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司 应当确认收入。
合同或协议价款的收取采用递延方式 实质上具有融资性质的，按公允价值 确认收入，合同协议价与其公允价值 之差按实际利率法摊入损益
退还增值税 当很可能退回并且能够可靠地 未明确。 款的确认 计量时确认
商品销售收 入的确认原 则
已将商品所有权上的重大风险 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方；既没有 和报酬转移给购货方；既没有保留 保留通常与所有权相联系的继 通常与所有权相联系的继续管理权 续管理权，也没有对已售出的 ，也没有对已售出的商品实施控制 商品实施控制；收入的金额能 ；收入的金额能够可靠地计量；与 够可靠地计量；与交易相关的 交易相关的经济利益很可能流入企 经济利益很可能流入主体；与 业；与交易相关的已发生或将发生 交易相关的已发生或将要发生 的成本能够可靠地计量，与国际会 的成本能够可靠地计量（五项 计准则趋同（五项原则） 原则）
➢2. 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权 上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如 交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情 形下，应视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
➢【例2】 甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开 出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移 交丙公司。
第十二章 收入费用和利润.ppt
第十二章 收入、费用和利润
本章学习目标 1、掌握收入的确认与计量原则； 2、掌握收入、费用项目的会计核算； 3、掌握利润表各项目的确认与计量原则； 4、了解我国利润分配制度及利润分配的会计处理方法；
第一节 收入
一、收入的概念
收入有广义与狭义之分。广义的收入包括营业收入， 投资收益、营业外收入等所有利润的增加项。狭义的收 入仅指营业收入。
• 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性 质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销 售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之 间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行
摊销，计入当期损益。
三、收入的会计处理
1、主营业务收入
例：公司销售一批商品，价款100000元，增值税率 17%。价款及税款尚未收到。
借：应收账款
117000
贷：主营税额） 17000
2、其他业务收入 3、公允价值变动损益 4、投资收益 5、 营业外收入
第二节 费用
一、费用的概念
费用有广义和狭义之分。广义的费用不仅包括销售 费用、管理费用、财务费用等期间费用，还包括营业成 本、主营业务税金及附加以及营业外支出等利润的抵减 项。
3、营业税金及附加
例：计提商品的消费税5000元。
借：营业税金及附加
5000
贷：应交税费——应交消费税
4、资产减值损失； 5、所得税费用。
5000
第三节 利润和利润分配
• 一、利润形成 • （一）利润的构成 • 1、营业利润
• 营业利润，是指企业一定期间取得的收入，减除费用 后的余额。
营业利润
=营业收入 -营业成本 -营业税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动收益(损失“-”） +投资收益（损失“-”）
本章学习目标 1、掌握收入的确认与计量原则； 2、掌握收入、费用项目的会计核算； 3、掌握利润表各项目的确认与计量原则； 4、了解我国利润分配制度及利润分配的会计处理方法；
第一节 收入
一、收入的概念
收入有广义与狭义之分。广义的收入包括营业收入， 投资收益、营业外收入等所有利润的增加项。狭义的收 入仅指营业收入。
• 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性 质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销 售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之 间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行
摊销，计入当期损益。
三、收入的会计处理
1、主营业务收入
例：公司销售一批商品，价款100000元，增值税率 17%。价款及税款尚未收到。
借：应收账款
117000
贷：主营税额） 17000
2、其他业务收入 3、公允价值变动损益 4、投资收益 5、 营业外收入
第二节 费用
一、费用的概念
费用有广义和狭义之分。广义的费用不仅包括销售 费用、管理费用、财务费用等期间费用，还包括营业成 本、主营业务税金及附加以及营业外支出等利润的抵减 项。
3、营业税金及附加
例：计提商品的消费税5000元。
借：营业税金及附加
5000
贷：应交税费——应交消费税
4、资产减值损失； 5、所得税费用。
5000
第三节 利润和利润分配
• 一、利润形成 • （一）利润的构成 • 1、营业利润
• 营业利润，是指企业一定期间取得的收入，减除费用 后的余额。
营业利润
=营业收入 -营业成本 -营业税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动收益(损失“-”） +投资收益（损失“-”）
收入、费用和利润PPT课件
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销售商品收入确认条件的具体应用
会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为 确认收入的标志。
（1）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时 确认收入。
（2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确 认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
（3）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能 够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的， 应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能 性的，应在售出商品退货期满时确认收入。
第十二章 收入、费 用和利润
1
一、收入的核算 二、费用的核算 三、 利润及利润分配核算
2
一、收入的核算
（一）收入的定义 1、定义
收入，是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。
3
日常活动
按照企业从事日常活动的性质，
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入
12
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决 于购买方是否已将商品销售出去。如采用支 付手续费方式委托代销商品等。
13
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作， 且安装检验工作是销售合同或协议的重要组 成部分。
例3：甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯 已运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收 到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电 梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司 验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或 交付实物后，商品所有权上的主要风险和报 酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次 要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。 在这种情况下，应当视同商品所有权上的所 有风险和报酬已经转移给购货方。
销售商品收入确认条件的具体应用
会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为 确认收入的标志。
（1）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时 确认收入。
（2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确 认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
（3）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能 够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的， 应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能 性的，应在售出商品退货期满时确认收入。
第十二章 收入、费 用和利润
1
一、收入的核算 二、费用的核算 三、 利润及利润分配核算
2
一、收入的核算
（一）收入的定义 1、定义
收入，是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、与所有者投 入资本无关的经济利益的总流入。
3
日常活动
按照企业从事日常活动的性质，
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 建造合同收入
12
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决 于购买方是否已将商品销售出去。如采用支 付手续费方式委托代销商品等。
13
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作， 且安装检验工作是销售合同或协议的重要组 成部分。
例3：甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯 已运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收 到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电 梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司 验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或 交付实物后，商品所有权上的主要风险和报 酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次 要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。 在这种情况下，应当视同商品所有权上的所 有风险和报酬已经转移给购货方。
12第十二章收入、费用和利润
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
§12.2 费用
三、费用核算的账务处理
(一)费用核算的账户设置
1．“主营业务成本”账户，属于损益类账户，用于核算企
业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而
发生的实际成本。 主营业务成本
本年利润
登记:已销售商 登记销售退回
品、产品或已 商品、产品的
c1
提供劳务的实 实际成本b1
(二) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制。
(三) 收入的金额能够可靠地计量
(四) 相关的经济利益很可能流入企业
(五) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入 。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收 入。
企业各生产单位( 如生产车间)为组织和管 理生产而发生的各项费用,包括工资和福利 费、折旧费、修理费、办公费、水电费、 机物料消耗、劳动保护费及其他制造费用
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
§12.2 费用
2. 期间 费用
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而
发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、 印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费 、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机 构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费 、董事会会费以及其他管理费用。
§12.2 费用
3．企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能 够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件 的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 4．企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债 而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用 ，计入当期损益。
财务会计十二——收入和费用
2.满足收入确认条件时： 借：银行存款、应收账款等
贷：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕 同时： 借：主营业务本钱 贷：发出商品——××单位
【例】 P.277
.
〔三〕分期收款销售业务：
分期收款销售是指商品已经发出，但 货款分期收回的销售方式。其特点是商品 价值高、收款期限长、收回货款的风险较 大。
.
3. 销售折让： 指因商品质量问题而给予买方价格上的折让。
1. 如果尚未确认收入，直接按折让后的价格 结算，同商业折扣。
2. 如果已确认收入，那么应冲账： 借：主营业务收入 〔折价额〕
贷：银行存款 〔退款额，合计〕 贷：应交税费—应交增值税〔销项税额〕
〔红字〕
.
商品销售入账后如果发生退货，不管 是当年销售的，还是以前年度销售的，都 应冲减退回当月的销售收入，同时冲减当 月的销售本钱：
借：应付账款——××单位 〔账面数〕
贷：其他/主营业务收入 〔手续费收入〕
贷：银行存款
〔差额〕
例：P.280
.
〔五〕预收账款销售： 以发出商品的时间为销售入帐时间。
〔1〕预收时： 借：银行存款 贷：预收账款—××单位〔预收金额〕
〔2〕发出商品时： 借：预收账款—××单位 〔实际结算金额〕 贷：主营业务收入 贷：应交税金—应交增值税〔销项税额〕
2. 无合同或协议的，应按购销双方都能接 受的金额计量。
3. 有现金折扣的，按折扣前的金额计量。 现金折扣在实际发生时计入财务费用。
.
• 4. 有商业折扣的，按折扣后的金额计量。 •
5. 有销售折让的，应在发生当期冲减当 期的销售收入。 •
6. 有销售退回的，应在发生当期冲减当 期的销售收入。
12第十二章收入费用和利润.pptx
年度的收入、
③借：应交税费——应交所得税
成本和税金
贷：以前年度损益调整
④借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
发生在其他时 间，不论是当 年销售的，还 是以前年 度销售的，冲 减退回当期的 销售收入和销 售成本
借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
借：库存商品 贷：主营业务成本
应交税费——应交增值税（销项税额） （按折让的金额×增值税率）
贷： 应收账款 / 银行存款
（4）销售退回
①借：以年度损益调整
发负• 生债销在表资日售产至退回，是贷指应：交企银税行费业存—款售—应出交的增值商税（品销由项税于额质） 量、
财准应务日冲品报之减告间报种批，告不符合②要借贷求：：库等以存前商原年品度因损而益调发整生的退货。
（2）按销售月份的实际成本计算： 借：库存商品 100 贷：主营业务成本 100
（5）分期收款销售
借：长期应收款
（合同或协议价款）
贷：主营业务收入 （合同或协议价款的公允价值）
未实现融资收益（未确认的收入）
借：主营业务成本 （产品实际成本）
贷：库存商品
借：银行存款
（每期实际收到的款项）
贷：长期应收款
2.销售商品收入的计量及账务处理
• 企业应当按照合同或协议价款确定销售商品收入金额， 无合同或协议的，按双方都同意的价格确定。
• 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式， 如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当 按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品 收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间 的差额，计入未确认融资收益。
一、收入 （一）收入的概述
中级财务会计12收入费用和利润34页PPT
中 级会计学 Intermediate Accounting
12 收入、费用和利润
四、利润的会计处理
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
管理费用 销售费用
财务费用 营业外支出 所得税费用
年发生开发成本24万元，其中工资12万元，其余成本假定 均以银行存款支付。预计该软件开发总成本为60万元。年
末，经专业测量师测量，该软件已开发了25％。如何进行 会计处理？
第二节 费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的 总流出。
• 费用包括直接费用，间接费用和期间费用三部分内容 期间费用
委托企业
借：委托代销商品 贷：库存商品
受托方销 售商品， 并向委托 方开具代
销清单
借：应收帐款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本 贷：委托代销商品
受托方按 协议价将 款项汇给
委托方
借：银行存款 贷：应收帐款
受托企业
借：受托代销商品 贷：代销商品款
借：银行存款
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额)
受托方销 售商品， 并向委托 方开具代
销清单
借：应收帐款 贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
借：销售费用
贷：应收帐款
受托方 将货款 净额交 给委托方
借：银行存款 贷：应收帐款
受托企业
借：受托代销商品 贷：代销商品款
借：银行存款 贷：应付帐款 应交税费—应交增值税(销项税额)
中 级会计学 Intermediate Accounting
收入、费用、利润的核算PPT课件
• 贷：主营业务收入
480000
•
应交税费——应交增值税(销项税额) 81600
•
Hale Waihona Puke 银行存款2400• 6.(分录)结转销售给B公司商品的销售成本320000元 。
• 借：主营业务成本
320000
• 贷：库存商品
320000 14
(二)现金折扣的会计处理
【例16-2】某企业在年3月1日销售一批商品，增值 税发票上注明商品售价20000元，增值税额3400元。 企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20， N/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。
借：主营业务收入
500000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 85000
• 贷：银行存款
585000
• 同时： 借：库存商品
• 贷：主营业务成本
330000 330000
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总结
• 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金 额确定销售商品收入金额。
• 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金 额确定销售商品收入金额。
1.3月1日销售实现时，应按总售价确认收入：
• 借：应收账款
23400
• 贷：主营业务收入
20000
• 应交税费——应交增值税(销项税额) 3400
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2.不同付款时间下，取得货款时的会计处理： (1)买方10天以内付款。3月8日买方付清货款，按售价 20000元的2%享受400元的现金折扣，实际付款 23000元(即23400-400)。
①期间费用与产品生产成本不直接相关 ②期间费用直接体现在当期损益 ③期间费用直接计入当期利润表
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费用的构成内容和核算账户
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- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
（4）劳动保险费
（5）待业保险费
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9
（6）董事会经费：董事会成员津贴、会 议费、差旅费等
（7）咨询顾问费
（8）审计费
（9）诉讼费
（10）绿化排污费
（11）税金：房产税、车船使用税、土地 使用税、印花税等
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10
（12）技术转让费 （13）技术研究开发费 （14）业务招待费 （15）无形资产、待摊费用和递延资产的
（5）专设销售机构经费：销售人员工资、 福利费、差旅费、办公费、折旧费、修 理费、物料损耗、低值易耗品摊销等
注意：销售费用，对于股份公司而言称之 为“营业费用”，对于商业企业而言称 之为“经营费用”
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13
6、财务费用：企业为筹资而发生的各种 费用，它主要包括：
（1）利息支出（应计入固定资产等的除 外）
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25
●分期收款
1、结转产成品
借：分期收款发出产品 实际金额
贷：库存商品
实际金额
2、取得收入
借：银行存款等
实际收到货款金额
贷：主营业务收入 实际支付金额
应交增值税—销项税 实际金额
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3、结转成本
借：主营业务成本 收取货款部分的产品成本 贷：分期收款发出产品 收取货款部分的产品成本
（3）委托代销的商品，收到代销单位的 代销清单后作为收入实现
（4）托收承付或委托收款，当商品已发 出并已办妥托收手续后作为收入实现
（5）分期收款结算的商品，按合同约定 的收款日期作为收入的实现
（6）出口商品，以取得承运单据并向银 行办理交后作为收入的实现
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18
注意：
●发生销售退回，无论是本年度销销还是以前 年度销售的，均应冲减当月的销售收入和销 售成本
第十二章 收入及费用的核算
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1
第一节 概述
一、收入的内容 1、 营业收入是企业销售产品、半成品
或提供劳务等，而收到货款、劳务款或 取得索取价款的凭证确认的收入，它一 般可以分为以下几种：
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2
（一）主营业务收入，是企业经营的主要 收入，它包括：
（1）对于商业企业：自购自销商品的销 售收入、接受其他单位委托代销商品的 销售收入、代购代销手续费等
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16
二、确认收入的条件（同时具备）
1、所有权已经转移
2、获得收入的过程已经完成或已取得收取货款 的凭证，具体为：
（1）在交款提货销售的情况下，货款已经收到， 发票帐单和提货单已交给对方，无论商品是 否发出，都作为收入实现
（2）预收销售货款，商品已经发出时作为收入 的实现
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17
（2）对于工业企业：销售产成品半成品 的收入、提供工业性劳务的收入、代制 代修取得的收入等
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3
（3）对于施工企业：工程价款结算收入、 向发包单位收取的各种索赔款等
（4）对于房地产企业：对外转让、销售、 结算和出租所开发产品取得的收入
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4
（二）其他业务收入，是企业基本业务以 外的其他业务所取得的收入，它包括：
7
二、成本费用的内容 1、主营业务成本 2、营业税金及附加 3、其他业务支出
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8
4、管理费用：是企业组织和管理公司生产经营 活动所发生的费用，它主要包括：
（1）公司经费：行政管理部门人员的工资、福 利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、 物料损耗、低值易耗品摊销
（2）工会经费
（3）职工教育经费
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4、销售退回
借：主营业务收入实际金额
应交增值税—销项税 实际金额
贷：银行存款等
实际金额
同时：
借：库存商品 实际金额
贷：主营业务成本 实际金额
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5、结转
借：主营业务收入实际金额
贷：本年利润 实际金额
同时
借：本年利润
实际金额
贷：主营业务成本 实际金额
营业税金及附加 实际金额
2、“主营业务收入”科目借方登记结转、 退回及折让的销售收入，贷方登记已实 现的销售收入
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3、“主营业务成本” 科目借方登记结转 已销产品的生产成本，贷方登记结转、 退回及折让的生产成本
4、“营业税金及附加” 科目借方登记已 销产品应交纳的有关税金，贷方登记有 关税金的退税、减税或结转
（2）汇兑损益（应计入固定资产等的除 外）
（3）银行及金融机构手续费
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7、营业外支出，其内容 （1）固定资产盘亏、报废 （2）固定资产出售净损失 （3）非季节性或大修理期间的停工损失 （4）职工子弟学校经费 （5）非常损失
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（6）公益救济性捐赠 （7）各种赔偿金、违约金 （8）援外支出
摊销 （16）坏帐损失 （17）土地损失补偿费和矿产资源补偿费
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5、营业费用：企业在销售产品过程中所 发生的各项费用，它主要包括；
（1）应由企业负担的因销售产品而发生 的费用：运输费、包装费、装卸费、保 险费、销售佣金、代销手续费等
（2）广告费
（3）展览费
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12
（4）租赁费
（1）材料及包装物销售 （2）固定资产及包装物出租 （3）储运业务收入
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5
2、营业外收入，其内容包括： （1）固定资产盘盈 （2）固定资产、无形资产、废旧物资出
售净收入 （3）罚款收入 （4）无法支付的应付款项
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6
3、投资净收益，包括：债券利息、股票 股利、投资分得的利润
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●销售折让与折扣应于实际发生时冲减销售收 入
●出口商品给予中间商的佣金冲减当期销售收 入，相反出口商品收取中间商的佣金增加当 期销售收入
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第二节主营业务收入、成本及 附加的核算
一、主营业务收入、成本及附加核算的帐 户设置
1、主营业务收入、成本及附加核算设置 的帐户为：“主营业务收入”、“主营 业务成本”、“营业税金及附加”等科 目
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二、主营业务收入、成本及附加业务的帐 务处理
●正常销售
1、取得收入
借：银行存款等
实际金额
贷：主营业务收入 实际金额
应交增值税—销项税 实际金额
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2、结转成本
借：主营业务成本 实际金额
贷：库存商品
实际金额
3、计算应交税金
借：营业税金及附加 实际金额
贷：应交税金—××税 实际金额
4、计算应交税金 借：营业税金及附加 实际金额 贷：应交税金—××税 实际金额
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5、销售退回
借：主营业务收入实际金额
应交增值税—销项税 实际金额
贷：银行存款等
实际收到货款金额
（5）待业保险费
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（6）董事会经费：董事会成员津贴、会 议费、差旅费等
（7）咨询顾问费
（8）审计费
（9）诉讼费
（10）绿化排污费
（11）税金：房产税、车船使用税、土地 使用税、印花税等
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（12）技术转让费 （13）技术研究开发费 （14）业务招待费 （15）无形资产、待摊费用和递延资产的
（5）专设销售机构经费：销售人员工资、 福利费、差旅费、办公费、折旧费、修 理费、物料损耗、低值易耗品摊销等
注意：销售费用，对于股份公司而言称之 为“营业费用”，对于商业企业而言称 之为“经营费用”
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6、财务费用：企业为筹资而发生的各种 费用，它主要包括：
（1）利息支出（应计入固定资产等的除 外）
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●分期收款
1、结转产成品
借：分期收款发出产品 实际金额
贷：库存商品
实际金额
2、取得收入
借：银行存款等
实际收到货款金额
贷：主营业务收入 实际支付金额
应交增值税—销项税 实际金额
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3、结转成本
借：主营业务成本 收取货款部分的产品成本 贷：分期收款发出产品 收取货款部分的产品成本
（3）委托代销的商品，收到代销单位的 代销清单后作为收入实现
（4）托收承付或委托收款，当商品已发 出并已办妥托收手续后作为收入实现
（5）分期收款结算的商品，按合同约定 的收款日期作为收入的实现
（6）出口商品，以取得承运单据并向银 行办理交后作为收入的实现
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注意：
●发生销售退回，无论是本年度销销还是以前 年度销售的，均应冲减当月的销售收入和销 售成本
第十二章 收入及费用的核算
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第一节 概述
一、收入的内容 1、 营业收入是企业销售产品、半成品
或提供劳务等，而收到货款、劳务款或 取得索取价款的凭证确认的收入，它一 般可以分为以下几种：
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（一）主营业务收入，是企业经营的主要 收入，它包括：
（1）对于商业企业：自购自销商品的销 售收入、接受其他单位委托代销商品的 销售收入、代购代销手续费等
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二、确认收入的条件（同时具备）
1、所有权已经转移
2、获得收入的过程已经完成或已取得收取货款 的凭证，具体为：
（1）在交款提货销售的情况下，货款已经收到， 发票帐单和提货单已交给对方，无论商品是 否发出，都作为收入实现
（2）预收销售货款，商品已经发出时作为收入 的实现
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（2）对于工业企业：销售产成品半成品 的收入、提供工业性劳务的收入、代制 代修取得的收入等
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（3）对于施工企业：工程价款结算收入、 向发包单位收取的各种索赔款等
（4）对于房地产企业：对外转让、销售、 结算和出租所开发产品取得的收入
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（二）其他业务收入，是企业基本业务以 外的其他业务所取得的收入，它包括：
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二、成本费用的内容 1、主营业务成本 2、营业税金及附加 3、其他业务支出
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4、管理费用：是企业组织和管理公司生产经营 活动所发生的费用，它主要包括：
（1）公司经费：行政管理部门人员的工资、福 利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、 物料损耗、低值易耗品摊销
（2）工会经费
（3）职工教育经费
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4、销售退回
借：主营业务收入实际金额
应交增值税—销项税 实际金额
贷：银行存款等
实际金额
同时：
借：库存商品 实际金额
贷：主营业务成本 实际金额
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5、结转
借：主营业务收入实际金额
贷：本年利润 实际金额
同时
借：本年利润
实际金额
贷：主营业务成本 实际金额
营业税金及附加 实际金额
2、“主营业务收入”科目借方登记结转、 退回及折让的销售收入，贷方登记已实 现的销售收入
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3、“主营业务成本” 科目借方登记结转 已销产品的生产成本，贷方登记结转、 退回及折让的生产成本
4、“营业税金及附加” 科目借方登记已 销产品应交纳的有关税金，贷方登记有 关税金的退税、减税或结转
（2）汇兑损益（应计入固定资产等的除 外）
（3）银行及金融机构手续费
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7、营业外支出，其内容 （1）固定资产盘亏、报废 （2）固定资产出售净损失 （3）非季节性或大修理期间的停工损失 （4）职工子弟学校经费 （5）非常损失
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（6）公益救济性捐赠 （7）各种赔偿金、违约金 （8）援外支出
摊销 （16）坏帐损失 （17）土地损失补偿费和矿产资源补偿费
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5、营业费用：企业在销售产品过程中所 发生的各项费用，它主要包括；
（1）应由企业负担的因销售产品而发生 的费用：运输费、包装费、装卸费、保 险费、销售佣金、代销手续费等
（2）广告费
（3）展览费
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（4）租赁费
（1）材料及包装物销售 （2）固定资产及包装物出租 （3）储运业务收入
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2、营业外收入，其内容包括： （1）固定资产盘盈 （2）固定资产、无形资产、废旧物资出
售净收入 （3）罚款收入 （4）无法支付的应付款项
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3、投资净收益，包括：债券利息、股票 股利、投资分得的利润
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●销售折让与折扣应于实际发生时冲减销售收 入
●出口商品给予中间商的佣金冲减当期销售收 入，相反出口商品收取中间商的佣金增加当 期销售收入
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第二节主营业务收入、成本及 附加的核算
一、主营业务收入、成本及附加核算的帐 户设置
1、主营业务收入、成本及附加核算设置 的帐户为：“主营业务收入”、“主营 业务成本”、“营业税金及附加”等科 目
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二、主营业务收入、成本及附加业务的帐 务处理
●正常销售
1、取得收入
借：银行存款等
实际金额
贷：主营业务收入 实际金额
应交增值税—销项税 实际金额
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2、结转成本
借：主营业务成本 实际金额
贷：库存商品
实际金额
3、计算应交税金
借：营业税金及附加 实际金额
贷：应交税金—××税 实际金额
4、计算应交税金 借：营业税金及附加 实际金额 贷：应交税金—××税 实际金额
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5、销售退回
借：主营业务收入实际金额
应交增值税—销项税 实际金额
贷：银行存款等
实际收到货款金额