长期股权投资核算的新变化及税收影响

借： 应收股利 长期股权投资
贷 ： 资 收 益 投 （ ） 确被发放企业 的利润范 围 二 明 《 企业 会计 准则解 释第 ３号 》 中规定 清算性 股利 的会计 处 理 ， 结 合会计 法则 的相关 规定 ， 进行 长期股 权投 资所使用 并 在 的成本 法核算时 ， 排除 获得成本投 资实际支付 的金额及其对价 中已涵 盖的所宣称却 并实现 的利润 ， 投资企业 在通过有关规定 所制定 的利润进行确 认后 ， 明确被 发放企业 的利润范 围。被发 放企业 的利 润将不再 有投资前 后之分 。换 句话说 ， 投资单位被 相关单位获 得的现金 股利 （ 利润 ） ， 许对 于清算性所获得 或 后 或 的股息利 润不再 区分 ， 而是全部将其 归于获得投 资收益性 的股 息利润 ， 添加到 当期利益 损失 内 ， 于冲销 “ 对 长期股权 投 资” 账 面成本 ， 投资企业将不再 涉人。采用这种方式处 理 ， 最大 限度地 简化 了此后各 期应 收股利 、 投资收 益 、 长期 股权 投资各 科 目金 额 的调 整 计 算 ， 低 了 会 计 人 员 的 核 算 难 度 ， 高 了报 表 的报 降 提 送 效 率 。 释 第 ３号 之 所 以这 样 做 主 要 是 为 了防 止 投 资 企 业 与 解 被投资单位相互勾结 对企业会计利润进 行一定的操控 。 （ ） 算 股 利 的 新 变 化 产 生 的 财税 差 异 分 析 三 清
【 中图分类号 】 ２ ５２ Ｆ７ ．
【 文献标识 码 】 Ａ
【 文章编号 】 ０ ４ ２ ６ （０ １ ０ — ２ １０ １０ — ７ ８ ２ １ ）８ ０ ０ — ２
放 的部分资金 ， 这两方面情况 ： 第 一 ， 于 当 年 投 资 被 投 资 企 业 宣 称 分 配 出 的现 金 红 利 或 基 利 润情况 下 ， 当年 被投 资企业 宣称 分配 获得 的股息利 润 ， 即是 对 往年年度 及其 当年所 创造 的纯 利润 的再次 分配 ， 同时 ， 即 也 是 回报 上一年投资者投 资方式 的其 中之 一。而对投资 当年投资 企 业 需 获 得 的 股 利 ， 作 为 收 回 成本 投 资 的一 种 方 式 。 应 第 二 ， 投资单 位投 资后 宣称分 配现 金股利 或收益 时 ， 被 分 （ ） 投资单位投 资后到上 年末 累计 实现净利润小 于累计 １被 分配现 金股利或 利润 ， 投资单位 应将分 内部分作为资本投 资的 收 益 利 润 ， 出 资本 部 分 冲 减 投 资成 本 。 超 （） ２ 被投 资单位投 资后到上 年末 累计实 现净利润大 于等于
长 期 股 权 投 资核 算 的 新 变 化 及 税 收 影 响
廖 阳
（ 门大 学 ， 建 厦 门 ３ １０ ） 厦 福 ６ ０ ５
【 摘 要 】 针对 国家对财政部相关政策 的调 整 ， 比如《 业会 计准则解 释第 ３号》 主要调整 了如何核 算长期股权 企 ，
投 资 成本 法 的 内容 。具 体 调 整 的 内容 表 现 在 两方 面 ： 方 面 是 关 于 宣 称 分 配 现 金 股 利 以及 利 润 时 ， 投 资 单 位 如 何 根 据 一 被 投 资企 业账 务 的 变 化 进 行 相 应 的 处 理 ； 一 方 面 是 关 于 如何 获 取 现 金 股 利 （ 利 润 ） 的 投 资 方 应 对 其 持 有 长 期 股 权 投 另 或 后 资 的进 行 减 值 测 试 。 文 章 就 变 更 前 后 的清 算 性 股 利 账 务 处 理 以及 对税 收 的影 响 进 行 比 较 研 究。 【 键 词 】 长期股权投 资 ； 关 成本 法； 清算股利
一
通过 对 原股 权所 得 进 行统 计 ， 析会 计 方 式 更 分 两种情 况 ： 新 的效 果
、
（ ） 股 权 投 资 的 原 则— — 清 算 股 利 的 会 计 办 理 的成 本 一 原
法 则
所谓 的股利清算 ， 指的是被投 资单位在 获得投资单位 累计 发放的现金股利时 ， 并在承担投资 后超 出被投 资单位所产 生 的 累计 净 利 润 或 累 计 预 留获 得 的相 关 部 分 收 益 。 算 性 股 利 是 投 清
资单 位 一 种 而 根 企
累计分 配现金股 利或利润 ， 资单位应将 以前年度 冲减投 资成 投
本 的金 额 转 回 。
２号——长期 股权 投资 》 以下简称 原投 资准则 ） （ 第七 条规 定 ， 长期股权投 资实施成 本法核算 需要 建立 在初始 投资 成本计 价 的基础上 ， 追加 或收 回投资 ， 并需要 根据具 体 的变化 适 当地 对 长期 股权 投 资 的 成 本 进 行 整 合 。 于 现 金 股 利 或 利 润 分 配 在 被 对 投 资单位 内宣称是 ， 需要 明确为 当期 投资获得 的利润 。在被 投 资单 位确 定投资收益 的前提下 ， 累积纯利润方 面的分配额 仅 其 限于被投 资单 位所进行 的投 资 ， 当其产生 的利 润或现金股 利 且 超 出 以上 数 额 的 部 分 时 ， 清 算 性 股 利 ， 适 当 地 进 行 收 回 初 即 可 始投 资成 本 ， 使得投 资的账面价值得到一定程度 的减少 。 《 企业会计准则讲解 （ ０ ８ 》 ， ２ ０ ）中 对清算性股 利 以后各年 度 投 资收益 的确认 ， 有一个 比较复 杂的计算 方式 ： 冲与初始 投 应 资的成本 金额 作差 ， 即可得到投资 成本到本年底 或是本期底 的 结果 。 被投 资单 位的投资成本 与分 配获得的现金股利或利润 作 差后， 其结果可 得上年底 的投资 值 ； 被投资 单位 多次 制造 出的 纯利 润 与投 资 企业 的 持 股 比例 相 乘 之 后 ， 与 投 资 企 业 已 冲 并 再 去 除 的 初 始 投 资 成 本 相 作 差 ， 终 的 整 理 后 即 是 ： 资 企 业 当 最 投 年 产 生 的 收益 或 现 金 股 利 减 去 应 冲 并 除 去 的 初 始 投 资 成 本 的 资金 总数 。 在 具 体 处 理 时 ， 须 考 虑 当 年 投 资 以 及 投 资 超 标 发 必
企业会计准则 中的长期 股权投 资的规定 ， 财政部 已做 出相 应 的 改 进 。具 体 表 现 在 ： 于 企业 下 属 的 子 公 司 投 资 或 者 是 被 对 投 资 单 位 而 未 受 到 相 关 控 制 以 及 严 重 影 响 ， 且 在 激 烈 市 场 中 并 未 进 行 报 价 、 能 可 靠 计 量 公 允 价 值 的 长 期 股 权 投 资 ， 要 适 不 需 当的 进 行 一 定 的核 算 成 本 。 与 此 同 时 ， 相 关 长 期 股 权 投 资 在 而 合 营 企 业 及 联 营 企 业 中需 要 通 过 相 关 权 益 法 核 算 。