周转材料的核算

周转材料的核算

周转材料，是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍然保持其原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等！

企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品等，通过“周转材料”科目进行核算。本科目可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。周转材料的主要账务处理：

（1）企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。

「例」2007年4月7日，企业购进一批周转材料，价值30 000元，增值税税率为17%，企业按实际成本计价，货款未支付，材料已验收入库，账务处理为：

借：周转材料 30000

应交税费——应交增值税（进项税额） 5100

贷：应付账款 35100

（2）采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。

周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。

「例」某企业采用一次转销法核算周转材料。2007年3月8日，该企业领用低值易耗品一批，用于生产A产品，价值20 000元，账务处理为：

借：生产成本——A产品 20 000

贷：周转材料 20 000

3月12日，企业报废一批周转材料，该批周转材料的残料价值为2 000元，账务处理为：借：原材料 2 000

贷：生产成本 2 000

（3）采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料”科目（在用），贷记“周转材料”科目（在库）；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目（摊销）。

周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目（摊销）；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料”科目（摊销），贷记“周转材料”科目（在用）。

（4）其他摊销方法包括五五摊销法和分次摊销法：

①五五摊销法是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即低值易耗品分两次各按50%进行摊销。五五摊销法通常既适用于价值较低，使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。

②分次摊销法是指根据低值易耗品可供使用的估计次数，将其价值按比例地分次摊计入有关成本费用的一种方法。某期摊销额可用下列公式计算：某期应摊销额=低值易耗品账面价值÷预计使用次数×该期实际使用次数

「例」某企业采用五五摊销法进行低值易耗品的核算。2007年4月6日，企业领用低值易耗品一批，分配到管理部门使用，价值60 000元，做会计分录为：

借：周转材料——在用 60 000

贷：周转材料——在库 60 000

借：管理费用 30 000

贷：周转材料——摊销 30 000

2007年8月3日，该批周转材料报废，收到残料价值500元，做会计分录为：借：管理费用 30 000

贷：周转材料——摊销 30 000

借：原材料 500

贷：管理费用 500

结转周转材料摊销额：

借：周转材料——摊销 60 000

贷：周转材料——在用 60 000

原材料的核算

企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本，应通过“原材料”科目进行核算。本科目应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

原材料的主要账务处理：

（1）企业购入并已验收入库的材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目，按计划成本或实际成本，贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。

「例」2007年3月5日，某企业购进原材料一批，购买价为30 000元，支付了5 100元的增值税，货款已支付，材料已验收，则该企业应做如下账务处理：

借：原材料 30000

应交税费——应交增值税 5100

贷：银行存款 35100

思考题：甲企业采用实际成本进行材料的日常核算。2007年5月7日，向乙企业购买一批原材料，材料价格为50 000元（不含增值税），增值税税率为17%，货款已用银行存款支付，但材料尚未验收入库。

（2）生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。

出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。

发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。

「例」2007年6月2日，某企业由于生产经营的需要，向仓库领用原材料一批，实际成本为40 000元，用于生产A产品，该企业采用实际成本核算原材料，则账务处理为：借：生产成本——A产品 40 000

贷：原材料 40 000

如果上述企业发出该批材料不是用于生产A产品，而是向外出售，出售价格为70 000元（不含税），增值税税率为17%，则账务处理为：

收到材料款时：

借：银行存款 81 900

贷：其他业务收入 70 000

应交税费——应交增值税（销项税额）11 900

结转材料成本时：