关联方交易及其审计(精)
关联方交易审计问题研究
关联方交易审计问题研究作者：熊守春来源：《财会通讯》2009年第10期一、企业关联方交易及其审计(一)关联方交易审计的内涵对于关联方和关联方交易的概念，学术界纵说纷纭。
国际会计准则认为，在制定财务或经营决策中，如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响，则认为它们是关联方。
笔者比较赞同的是一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
我国财政部颁布的《企业会计准则第36号——关联方披露》规定，关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的行为，而不论是否收取价款。
中国证监会发行监管部公布的《股票发行审核备忘录第14号》对重大关联方交易的界定是：发行人与其关联方达成的关联交易总额高于人民币3000万元或高于最近经审计净资产值的5％的为关联交易。
关联方交易审计简单地说就是对企业关联方的业务进行的审计，就是对企业关联方交易的原因、能力、价格、关联方交易处置方案等方面的审查，以确认关联方交易的合法性，合理性和效益性。
在对关联方交易进行审计时主要会涉及到审查企业关联方交易活动是否依法进行，企业关联方交易提供的资产负债表、财产清单是否真实可靠，验证资产评估结果是否合理、真实可靠等。
关联方交易是一种高风险的交易活动，随着企业合并、兼并、重组、联营、合营活动浪潮的不断涌起，涉及范围的日益扩大，审计作为一种独立的经济监督活动也慢慢融入其中，关联方交易审计就这样从无到有直至在企业关联交易活动中发挥着越来越重要的作用。
(二)我国关联方交易审计的现状由于关联方交易很多时候企业为了某种目的会有意隐瞒其关系及其交易内容，因此关联方交易的审计难度和风险都大于一般项目的审计，稍有疏忽注册会计师便会被指控犯有重大过失。
由于如今审计人员的职业素质和道德素质都相应偏低，且尚无针对关联方交易审计的专门方法和程序，这些都增加了关联方交易的审计的难度。
目前在我国包括审计风险理论在内的审计理论研究尚处在一个不断完善的过程中，而且受我国审计实践水平的影响，对审计风险研究的范围还比较狭窄，没有形成完整地理论体系。
会计实务：关联交易审计案例及对策
关联交易审计案例及对策关联交易就是企业关联方之间的交易。
我国十分重视关联交易的信息披露。
《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》对有关关联方关系及关联交易的定义与信息披露等，都做了详细规定。
在对企业审计时，应对企业的关联交易进行重点的关注，重点关注企业是否通过关联交易方式调节利润，转移资产的问题。
笔者在今年参加省厅组织的对省属某大型集团企业审计中发现关联交易中存在大量的舞弊行为，现就所存在的问题对审计对策谈谈对关联交易审计的重要性。
一、存在问题 (一)关联企业交易未在会计报表附注中进行披露 《企业会计准则--关联方关系及其交易的披露》规定：在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。
在此次对省属某集团企业审计时，笔者所审计的四家企业对关联交易情况均未在会计报表附注中进行披露。
(二)利用关联交易调节、粉饰关联企业的利润 由于我国证券监管部门对上市公司的配股筹资和摘牌有一些硬性指标规定，部分上市公司为了达到”保配”和”保牌”的目的，就利用关联交易操纵经营利润。
在审计的集团所属G企业(机械制造企业)时，审计发现G企业2006年从集团所属的Y上市公司购进800多万元的钢材。
审计人员一是从Y上市公司的生产经营范围判断，不应有大量钢材出售;二是通过G企业购进数百万元而无运输费支出加深了怀疑;三是通过调阅Y公司的账发现Y公司将这些关联交易全部冲销了制造费用，并不是真正的材料让售业务。
最后查明企业，G企业受集团指示以虚构向Y公司购进材料和劳务的方式向Y上市公司转移利润1000万元。
(三)将国有资产向民营企业转移 在审计该集团所属的H企业发现，2005年企业三废产品销售收入140多万元，2006年只有50万元，2007年未见三废产品销售收入入账，该企业生产经营正常且产量逐年扩大，按理说三废产品的销售应相应增加，而不应该减少。
审计人员通过询问企业相关人员，得知集团内将三废物资销售统一通过新成立的一家公司销售，而企业的三废产品无偿提供给该公司，通过这种关联交易方式将企业的利润转移给公司，通过审计调查了解该公司性质为集团内企业职工集资成立的民营公司。
关联方及其交易审计的程序与方法探析
产。例如母公司出售给其子公司 的设 备 或建筑物等 。 ３ 提 供 或 接受 劳务 。例 如 Ａ企 业 为 ． Ｂ企业 的联营企业 ， Ａ企业专 门从事设备
联系企业所处 的具体环境 ，推断企业为 达到某项 目的而可能采取 的手段 ，然后
采 用 有 针 对 性 的审 计 程 序 ，证 明 企 业 是 否存在关联方交易。 （ 关联方交易中常见 的舞弊手段 二） １ 虚增资本 。通过关联方之间 的相 ． 互投资 ， 虚增资本 ， 提高融资信用 ， 损害 债权人的利益。 ２ 粉饰会计报表 。在进行关联方交 ． 易时 ， 价格 时 高 时低 ， 动 频 繁 。 变 以此 蒙 骗报表使用者。 ３ 反常的购销行 为。 ． 例如 ， 销售发生 后短期 内重新购 回，低价 售给无须经手 的中间企业 ， 货款久拖不还 ， 货款未清又 赊销等 。 ４ 转移利润 ， ． 逃避税负。 通过将不享 受 税 收 优 惠 的企 业 的商 品 或 劳 务 以 明 显 偏 低 的 价 格 ， 给 享 受 税 收 优 惠 的 企业 ， 售 再 由它 对 外 销 售 。或 者 通 过 把 享 受 税 收 优 惠 的 企 业 的 费 用 在 不 享 受 税 收 优 惠 的 企 业 中列 支 等 手段 ， 避 税 负 。 逃
的维修服 务 ，Ｂ企业 的所有 设备均 由 Ａ 企业负责维修 ，Ｂ企业 每年支付设备 维 ５ 主要 投 资 者 个 人 、关 键 管 理 人员 修费用给 Ａ企业 ，Ａ企业和 Ｂ企业 的交 ． 易为关联方交易。 或与其关系密切 的家庭成员 。 ６ 受主要投 资者个人 、关键管理人 ． 员或与其关系密切 的家庭成员直接 控制 理销售货物、 代签合同等。 发生在关联方 的其他企业 。 之 间 的 代 理业 务 即 为关 联 方 交 易 。 （ ） 联方 审计 的程 序 二 关 ５ 租赁。租赁通常包括经营租赁和 ． 注 册 会 计 师 应 对 被 审 计 单 位 提 供 的 融资租赁 。发生在关联方之间 的租赁 业 关联方清单进行复核 ，并实施 以下 审计 务 属 于 关 联 方 交 易 。 程序 ， 以发现是否存在其他的关联 方： ６ 提供资金。包括 以现金或实物形 ． １ 查 阅 以前 年 度 的 审计 工 作 底 稿 ， 式提供的贷款或权益性资金 。企业从 其 ． 并询问其他注册会计师及前任注册会计 关联方取得资金或权益性资金 的变 动等 师。 也 是关 联 方 交 易 。 ２ 了解 、评 价 被 审 计 单 位 识 别 和处 ． ７ 担保和 抵押 。担保 包括在借 贷 、 ． 理关联方及其交 易的程序 。 买卖 、货物运输 、加工承揽等经济 活动 ４ 代 理 。代 理 主要 是依 据合 同条 ． 款 ， 方 可 为 另 一 方 代 理 某 些事 务 ， 代 一 如
浅析关联方交易与审计
浅析关联方交易与审计作者：蓝燕来源：《时代经贸》2013年第16期【摘要】关联方交易的界定和信息披露对注册会计师审计有很大影响，界定和披露的完整性、准确性直接关系到审计的质量，关系到投资者的利益。
文章从关联方和关联方交易的概述入手，分析了关联方交易的界定和关联方交易的现状，阐述了企业利用关联方交易进行盈余管理的主要手段和注册会计师进行关联方交易审计的现状，并提出了针对关联方交易问题相应的审计对策。
【关键词】关联方；关联方交易；审计全球经济一体化的进一步深入，资本市场中企业的股权结构日渐复杂，为在竞争激烈的市场中立于不败之地，上市公司选择采取一体化或多元化的发展战略，关联方关系及其交易在跨国公司、集团公司中得到了广泛的运用。
企业利用关联方关系进行转移利润、逃避税收等盈余管理已经成为会计界众所周知的手段。
我国2006年企业会计准则重新定义了关联方，拓宽了关联方关系范围，对其信息披露的要求进一步增强。
然而，仍有许多公司采用不当手段将重要的关联方交易隐瞒，或信息披露不合规。
关联方交易是注册会计师审计的重点也是一大难点，加强对上市公司关联交易的审计，规范其对关联交易的披露，对于投资者了解上市公司真实的财务状况和经营成果，防止上市公司利用不正当的关联交易侵害广大投资者的利益，防止某些大户利用虚假信息操纵股市，侵害中小投资者的利益，维护我国证券市场的健康有序发展具有重要的现实意义。
一、关联方及关联方交易的界定《企业会计准则第36号一关联方披露》第三条规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
即控制、共同控制和重大影响为界定关联方的关键词。
关联方披露准则定义的关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。
因此，关联方交易必须是关联方之间进行的，发生关联方交易的双方会出现资源等的转移现象，关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。
财务报表审计中的关联交易与业务往来审计
财务报表审计中的关联交易与业务往来审计财务报表审计是指对公司财务报表的真实性、完整性和准确性进行审核的过程。
在财务报表审计过程中，关联交易与业务往来审计是一个非常重要的环节。
本文将重点探讨财务报表审计中关联交易及业务往来的相关问题。
一、关联交易的概念及特点关联交易是指公司与其关联方之间进行的交易活动。
关联方可以是公司的股东、高级管理人员、子公司及其他与公司有密切关系的组织或个人。
关联交易具有以下几个特点：1. 特殊性：关联方之间的交易相对于一般交易，往往存在特殊性，例如交易价格、交易条件等。
2. 风险性：因为关联交易涉及到利益关系，存在一定的风险，可能对公司的财务状况和经营结果产生影响。
3. 必要性：一些具有关联关系的交易是公司正常运营所必需的，因此需要审慎审核以保证交易的合法性和合规性。
二、关联交易审计的目的和方法1. 目的：关联交易审计的目的是确保关联交易的真实性和合规性，避免存在潜在的利益输送和财务舞弊的情况。
2. 方法：关联交易审计的方法主要包括审查相关交易的文件和记录、评估交易的合理性和公允性、核实交易的执行情况等。
三、业务往来审计的重要性和方法业务往来审计是指对公司与供应商、客户等业务伙伴之间的交易进行审查和评估。
业务往来审计的重要性体现在以下几个方面：1. 可靠性：业务往来审计能够确认公司与业务伙伴之间交易的真实性和准确性，从而保障公司财务报表的可靠性。
2. 法律合规性：业务往来审计可以确保公司与业务伙伴之间的交易符合法律法规和相关合同的要求，避免违规行为的发生。
业务往来审计的方法主要包括对销售和采购等交易进行核实、审查相关的合同和支付凭证、评估交易的合理性和公允性等。
四、关联交易审计和业务往来审计的难点和应对策略关联交易审计和业务往来审计在实践中常常面临的难点包括：1. 交易复杂性：关联交易和业务往来往往具有一定的复杂性，包括交易的数量庞大、跨境交易等，因此审计人员需要有相关的专业知识和技能。
关联方交易审计准则大概
关联方交易审计准则大概
关联方交易审计准则是指一套规范和指导审计师在审计关联方交易时应遵循的标准和程序。
以下是关联方交易审计准则的一些关键方面：
1. 识别关联方：审计师应识别和评估被审计单位的关联方，包括关联方的定义、范围和关系。
2. 交易的披露与记录：准则要求被审计单位充分披露关联方交易的相关信息，包括交易的性质、金额、条款等。
审计师应检查这些披露是否准确、完整。
3. 评估交易的公正性：审计师需要评估关联方交易是否符合公平交易原则，是否存在利益输送或损害被审计单位利益的情况。
4. 价格合理性评估：对于关联方交易中的商品或服务定价，审计师应评估价格是否合理、公允，是否与市场价格相符。
5. 内部控制：审计师应了解和评估被审计单位与关联方交易相关的内部控制，确保其有效运行。
6. 审计证据：为验证关联方交易的真实性、准确性和合规性，审计师需要获取充分、适当的审计证据。
7. 报告与披露：审计师应在审计报告中恰当披露关联方交易的审计结果，包括发现的问题、建议等。
8. 专业判断与独立性：审计师在执行关联方交易审计时应保持独立、客观的态度，并运用专业判断。
总之，关联方交易审计准则旨在确保关联方交易的透明度、公正性和合规性，保护利益相关者的利益。
审计师在遵循这些准则的过程中，应保持职业操守和独立性，提供高质量的审计服务。
请注意，具体的关联方交易审计准则可能因国家或地区、审计机构而有所差异，以上内容仅为一般性概述。
关联方交易舞弊及其审计对策研究——基于康芝药业财务造假案例
关联方交易舞弊及其审计对策研究——基于康芝药业财务造假案例引言：近年来，关联方交易舞弊成为财务领域中备受关注的问题之一。
关联方交易舞弊指企业通过与其关联方进行虚假的交易，以获取非法的经济利益。
这种行为给企业、投资者和整个市场带来了严重的财务风险。
本文以近年来发生在中国康芝药业的财务造假案例为例，分析关联方交易舞弊的原因，探讨有效的审计对策，以帮助企业和审计机构更好地识别和防范关联方交易舞弊行为。
一、案例分析：康芝药业财务造假案例康芝药业是中国一家知名的制药企业，曾在产业链上下游拥有多个关联方。
在最近一次的审计中，发现康芝药业存在大量虚构的关联方交易，以及明显的财务造假情况。
这些造假行为主要体现在以下几个方面：1. 虚构关联方交易金额：康芝药业通过与关联方进行无效的交易，并虚构交易金额以填补财务漏洞，使公司财务数据看起来更加完善。
2. 虚增关联方交易利润：在关联方交易过程中，康芝药业通过虚增交易利润实现盈利，从而提高公司的财务指标和股价。
3. 利用关联方交易转移财务风险：康芝药业通过关联方交易，将企业的财务风险转嫁给关联方，以避免财务风险对公司造成的影响。
二、关联方交易舞弊的原因关联方交易舞弊的原因主要包括以下几个方面：1. 缺乏独立性和公平性的审计：在康芝药业案例中，审计机构未能充分发挥独立性和公平性的角色，未能发现和揭示虚构的关联方交易。
2. 薄弱的内控制度：康芝药业内部控制制度存在一定缺陷，未能有效防范和监控关联方交易舞弊行为。
3. 利益驱动下的道德沦丧：一些公司内部人员因个人利益驱使，对关联方交易舞弊视而不见，甚至参与其中。
三、审计对策针对关联方交易舞弊行为，审计机构可以采取以下对策：1. 加强独立性与公平性审计：审计机构应确保独立性和公平性，提高对关联方交易的审计覆盖范围和深度，充分发挥独立审计的监督作用。
2. 完善内部控制制度：企业应建立健全的内部控制制度，加强对关联方交易的监控和管理，防范关联方交易舞弊行为的发生。
关联方交易审计风险控制对策
关联方交易审计风险控制对策
关联方交易审计风险控制对策涉及到一系列的步骤和方法，旨在识别和减少在审计过程中可能遇到的风险。
以下是一些主要的控制对策：
1.识别和了解关联方及其交易：
●审计师应对企业的关联方及其交易有充分的了解。
●审查公司的内部控制系统，特别是关于关联方交易
的识别和报告机制。
2.风险评估：
●对关联方交易进行风险评估，识别可能存在的欺诈
或错误陈述风险。
●考虑关联方交易是否符合商业常规，是否可能被用
来操纵财务报表。
3.审计计划与程序：
●根据风险评估结果，制定审计计划和具体程序。
●定期检查和更新审计程序以应对新出现的风险。
4.实施重点审计程序：
●对关联方交易进行详细审查，包括交易的性质、金
额、记录和批准过程。
●确认交易是否得到了适当的披露，并符合相关会计
准则。
5.内部控制评估：
●评估企业对关联方交易的内部控制系统，包括授
权、记录和报告。
●对存在缺陷的控制环节提出改进建议。
6.与管理层和治理机构沟通：
●将审计发现和关注点及时与管理层和治理机构（如
董事会、审计委员会）沟通。
●讨论关联方交易的影响和改进措施。
7.持续监控和后续审计：
●在后续审计中关注关联方交易，特别是先前识别的
高风险领域。
●跟踪管理层实施的改进措施是否有效。
8.专业怀疑态度：
●审计师应保持专业怀疑态度，不应轻信管理层的陈
述，应独立验证信息。
通过这些措施，可以有效地控制关联方交易审计中的风险，保障审计质量和财务报表的真实性。
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关联方交易及其审计
随着市场经济的发展，企业间合并、兼并、联营等现象日趋增多，这
使得关联方关系及其交易变得越来越广泛。关联企业之间为了达到调节利润、
粉饰报表的目的，可能存在相互转移收入和费用，操纵关联方交易价格，内部
资产转让，费用承担不符合配比原则，相互融通资金费用分担不合理等问题。
这直接影响到上市公司财务报表的公允性，可能导致投资者出现决策失误。注
册会计师在审计关联方交易过程中，不能将关联交易等同于一般交易进行测
试，否则极可能落入被审单位设计的陷阱。如猴王A1997年至1999年年报严重
不实，虚构利润和资产，而负责审计的事务所没有披露相关问题，存在严重的
职业过失。论文百事通因此，如何对关联方交易实施有效的审计监督成为注册
会计师急需解决的重要课题。一、关联方交易审计注册会计师审计关联方及其
交易是为了确定关联方及其交易是否真实存在、关联方交易的记录是否适当，
以及关联方及其交易的披露是否恰当。这既是关联方交易审计的要求，又是其
审计的内容。（－）关联方的识别关联方审计的难点在于发现关联方关系，只
要找到了所有关联方，审计也就有了清晰的线索。注册会计师在签订审计业务
约定书和制定审计计划时，要对被审单位的情况进行全面了解，并实施以下程
序来确定被审单位存在已知或潜在的关联方及其交易。1．审查以前年度审计工
作底稿。以前年度工作底稿中确认的关联方，在本期如未发生变动，则仍视其
为关联方；而以前年度未作为关联方记录的其他企业则有可能成为企业的关联
方。2．了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序。3．查阅主要
投资者、关键管理人员名单，这有助于注册会计师正确判断他们与企业的交易
对企业利润的影响。4．查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，使注
册会计师能认别控制、共同控制或对被审单位实施重大影响的关联方。5．询问
前任注册会计师，从而提高审计效率，但仍要对询问结果审核。6．审核所审会
计期间的重大投资业务或债务重组业务，确认投资和重组的性质是否构成新的
关联方关系。7．审核所得税申报资料。若被审单位报税过高或过低，说明可能
存在以转移利润为由的关联方交易。（二）对关联方交易识别判断关联方交易
存在的标准不是金额大小，而是会计上的风险和报酬的转移。由于被审单位可
能会故意隐瞒关联方，因此，注册会计师应实施专门审计程序来识别关联方交
易。1．查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录。2．询问有关当局重
大交易时具体情况。3．审阅被审单位管理当局说明书。4．了解被审单位与其
主要顾客、供应商和债权人、债务人交易性质及范围。5．了解是否存在已发生
但未进行会计处理的交易。6．查阅会计记录中数额较大的异常或不常发生的交
易。7．审阅有关存款、借款询证函，检查是否存在担保。（三）对被审关联方
内部控制制度进行符合性测试1．了解、描述关联方交易内部控制。2．查明并
确定已授权或拟授权的关联方交易。3．抽样检查关联方交易的原始凭证。
4．检查由董事会和关键管理人员提供的所有资料，从而确定关联方交易的完整
性。5．审查机器设备或建筑物等购销业务的会计确认计量记录。6．审查关联
方之间的代理、租赁、资金借贷业务；审查关联企业间研究和开发项目转移、
特许权许可协议及对关联方担保托管合同有无不公平的倾向。7．审查支付给关
键管理人员报酬的金额和方式有无不合理。8．评价关联方内部控制制度。如果
被审单位关联方交易的内部控制较好，可以减少实质性测试，否则应增加实质
性测试。（四）对被审单位关联方交易进行实质性测试1．审查被审单位与其
关联方之间发生的购销活动、劳务支出、租赁业务，确定其交易价格是否公
平，相关的原始凭证是否齐全。2．审查被审单位与其关联方之间资金往来的有
关合同、文件，核实资金是否被无偿占用，检查债权、债务的真实性、合法性
和完整性。3．审查有关担保、抵押协议，查看担保抵押品是否存在。4．审查
被审单位与其关联方之间研究开发项目，以及项目转移价格是否偏离真实价
格。5．审查被审单位会计报表附注是否对关联方交易予以披露，披露是否完
整。（五）检查已确认的关联方交易注册会计师在根据被审单位关联方交易目
的、性质范围和对报表影响程度形成审计意见前，还需检查重大关联方交易，
并考虑执行附加的审计程序：1．向关联方询证交易的条件和金额。2．检查关
联方所持的证据。3．向与经济业务有关人员证实有关问题。4．从重大往来款
及抵押物中获取被审单位关联方的偿债能力。（六）向被审单位管理当局索取
关联方及其交易的声明书，以明确注册会计师与被审单位管理当局各自应负的
责任。百事通 （七）审计意见的形成注册会计师要根据审计结果形成无保留的
审计意见或保留意见、拒绝意见或否定意见。二、检查关联方及其交易的披露
是否恰当目前上市公司对关联方关系及其交易披露方面存在着许多问题：一是
利用会计准则或其他法规的不完善，掩饰非正常关联交易。二是认为已纳入合
并报表编制范围的子公司之间交易无需再予以披露。三是在关联交易披露中重
形式，轻实质。四是关联交易内容披露不全或失实。对关联方及其交易的披露
是否恰当同样影响会计信息的质量，因此，对其进行审查在注册会计师的审计
过程中是相当重要的。（一）应披露关联方关系我国证监会在《公开发行股票
公司信息披露的内容与格式准则》第二号中对“控制”与“重大影响”规定了
量的标准，公司在列示关联企业有关资料时，可以只列示公司以长期投资的形
式直接或间接地持有其所有者权益20％以上的其他法人或经营单位。目前，我
国沪。深两地有不少上市公司第一大股东持股比例低于 20％，根据实质重于形
式原则，笔者认为，无论持股比例是否超过 20％，第一大股东都应被视为关联
企业进行披露。（二）应披露关联交易内容1．关联交易定价政策信息披露从
上市公司的实际情况来看，不少上市公司对关联交易定价的确定依据未作说明
或说明的方式缺乏可比性，披露所传达信息十分有限。笔者认为，在规范交易
定价政策信息披露时，仍应强调对交易价格确定依据的充分披露，可以明确规
定供上市公司选用的几种定价方法。同时，必须说明决定定价的因素，并与市
价比较、分析。从我国实际情况来看，上市公司发生的关联交易有相当一部分
集中于商品购销交易以外的其他资产交易，对于资金往来、担保、托管及股权
转让等重要而急需规范的交易类型，要作详细披露，同时必须提供定量金额和
相应比例这两项信息，并说明定价的相关因素。2．集团内部交易信息披露笔者
认为，企业集团中的大额资产交易，用于固定资产、流动资产方面的贷款，以
及属于这两类债权的应收款，都是当前监管的重点，要求予以全面披露。3．报
告主体与其联营企业之间的交易应按比例全额披露。三、关联方交易审计中应
注意的几个问题（一）突出重点，开展行之有效的审计工作。在关联方交易的
审计中应关注关联方交易的实质，即交易对财务状况和经营成果的影响，其中
特别要注意以下几种情况：1．购销价格反常，售后短期内有重新购回，低价售
给无须经手的中间企业，贷款拖欠不还，贷款未取消又赊购等购销业务。2．资
金拆借高于市场利率，借给不具有偿债能力的企业和逾期不还款等资金融通业
务。3．劳务、咨询、管理费价格不合理，对不存在或无法实现的咨询服务付
费。4．反常的投资收益、租金和利息收入。（二）采取切实措施，降低审计风
险。如果注册会计师发现企业可能因不披露关联方交易而导致财务报告出现重
大错误情况，注册会计师可以采用下列几种方法降低审计风险：1．收集更多的
审计证据。2．向被审单位的管理部门获取书面证明。3．聘请行业专家鉴定。
4．实施必要的函证。5．若出现意外事项，可重新确定审计范围或追加实施审
计程序。（三）正确评价关联方交易审计风险注册会计师在开展审计工作时，
对给财务报告带来重大影响的关联方交易事项，应在审计报告中作出客观、恰
当的披露，从而提醒财务信息使用者。然而，由于关联方及其交易的复杂性及
内部控制、审计测试的固有限制，注册会计师并不能保证发现关联方及其交易
的所有错报、漏报，关联方交易的审计风险是不可能完全避免的。因此，注册
会计师要慎思明辨，更加合理、有效地对关联方及其交易进行审计。百事通