新企业所得税法与企业会计准则差异
新会计准则与税法对收入确认中存在的差异分析
ACCOUNTING LEARNING 新会计准则与税法对收入确认中存在的差异分析文／李刚摘要：会计准则与税法由于制订主体不同，使得两者差异的客观存在。
本文结合新会计准则和税法相关规定，从制度规定的角度进行了会税差异的分析，并对新会计准则与税法对收入确认差异的协调进行了思考。
关键词：新会计准则；税法；收入确认；差异会计和税法之间具有相互关联性和差异性，企业会计准则和税法在收入上的差异具有历史性和客观性，从短期内难以消除。
随着新会计准则和《企业所得税法实施条例》的实施，将进一步扩大会税之间的差异。
随着我国市场经济的发展深入，对会计核算工作和税收征管工作要求越来越高，两者之间的差异协调势在必行。
如何正确掌握会计准则的规定，并做好会税差异的调整使我们需要面对的现实问题。
一、新会计准则与税法对收入确认中存在的差异(一)收入确认条件的差异《新会计准则—收入》中规定，企业同时满足将商品风险和报酬进行转移，并不保留管理权以及收入和成本能进行准确的计量，预计经济利益能流入企业的情况下才能进行收入的确认。
而税法在进行收入确认时，和新会计准则的主要区别是税法并不考虑经济利益能否流入企业的因素，只要其他因素满足即可。
这种情况下，税法只确定了收入的行为，而不考虑到以后经济事项的变化，这样规定可以维护税法的刚性，降低税收征收风险，但也可能导致企业的应税收入增大，提高了企业的纳税负担。
(二)分期收款销售收入差异分期收款在新会计准则规定中，将其视同融资性质的款项，应按照相关合同的公允价值进行销售收入的确定，而合同的签订价格和合同公允价值之间的差额，应按照实际利率法在规定的时间内进行摊销，摊销金融计入当期损益。
税法对分期收款进行收入确定时相对简单，并没有考虑到公允价值的因素，而只是依据了合同价款和时间规定进行了收入的确认。
这种情况下，税法可以进行固定的税收征收，不需要考虑未来公允价值变动对收入的影响，而会计准则规定需要充分考虑到未来收入实现的可能性，并将合同价格和公允价值的差额进行了期间损益调整，以完整的反映出企业未来一定期间内收入完成情况，更好的体现了会计的客观性原则。
基于新企业所得税与新会计准则对固定资产处理的对比分析探讨
基于新企业所得税与新会计准则对固定资产处理的对比分析探讨摘要：从国家出台税法开始，税收就必须一直依赖着会计所提供的资料，但是两者所服务的对象不同，税法在计量的属性、计量的方法、确认固定资产等方面所呈现出的方面和会计有着相同之处，二者在初始的计量、后续的计量等有关具体的操作方面又存在着很大的差异。
因此，我们就以新出台的《企业所得税法》和新会计准则对于在处理固定资产的规定进行探析。
关键词：新企业所得税新会计准则固定资产一、新《企业所得税法》和新会计准则对于处理固定资产的共通点（一）确认基准有一定的共同性在新会计准则的第3条中，固定资产所指是具有下述特征的有形资产：所使用的寿命必须超过一个会计年度；为提供劳务、生产商品、或者出租而持有的经营管理。
要想确认是否属于固定资产必须要满足以下几个要求：与该固定资产相关的经济利益非常容易流入企业；能可靠的计量该固定资产的成本。
新《企业所得税法实施条例》中的第57条有这样的规定，固定资产也即是指为生产产品、出租提供劳务或经营管理上所持有的，在超过12个月时间的非货币性质的资产。
该资产包括了房屋、建筑、机器、机械、运载工具等以及一些与生产经营密切相关的各种生产器具、操作工具、施工设备等。
（二）折旧方法有一定的共同性在新会计准则里，第17条规定中指出，企业可用的折旧方法包括了工作量法、年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法；在新企业所得税法里，规定固定资产折旧计算要按直线法来扣除；另外，在该条例中的“税收优惠”规定里指出，使用加速折旧法的同时，还可以使用年数总和与双倍余额递减法，二者对于折旧法中的规定是基本一致的。
（三）以历史作为成本的基础在新企业所得税法中规定，历史成本是固定资产计算税法的基础，这里的历史成本指得是，企业在取得某项资产的时候，实际支出的资金；新会计准则也是按原有成本来进行初始计量。
二、新《企业所得税法》和新会计准则对于处理固定资产的不同点（一）固定资产定义的不同1、新《企业所得税法》第11条中指出：固定资产是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有并且使用的时间超过12个月的非货币性的资产，包括了房屋、建筑、机器、设备、机械、运载工具以及其他一些与生产经营活动相关的生产设备、器具、工具等等。
《企业会计准则》与《企业所得税法》的收入确认差异
允 价 值 ． 常 应 当按 照其 未来 现 金 流 量 的 现 值 或 商 品 现 销 价 通
格 计 算 确定
根据 《 业所得税法 》 相关 政策精神 ， 法对 “ 货 币 企 及 税 非 性 资 产交 换 的处 理 ” 采 用 “ 允 价 值 模 式 ” 均 公
税 法 ： 分 期 收 款 方 式 销 售 货 物 的 ． 照 合 同约 定 的 收 以 按
款 日期 确 认 收入 的实 现
【 ２０ 例】０ ９年 １ １日， 月 甲公司出售一批钢材给 Ａ公 司，
协 议 约 定 分 ５年 分 期 付 款 ． 自销 售 当 年 末 起 每 年 末 还 款 ２０ ０ ０万 元 ． 计 １ 元 钢材 成 本 ６ ０ 万 元 假 定 购 货方 在 合 亿 ０Ｈ Ｄ
１３ ８ ４。
则— — 收 入 》 定 ：企 业 销 售 商 品 同时 满 规 “ 足 下 列 条件 的 ， 才能 予 以确 认 ：１ 企业 已将 商 品所 有 权 上 的 （）
主 要风 险 和报 酬 转 移 给购 货 方 ： ２ 企 业 既 没 有保 留通 常与 所 （） 有 权 相 联 系 的继 续 管 理权 ． 没 有 对 已 售 出 的商 品实 施 有 效 也 控 制 ； ３ 收 入 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量 ；４ 相 关 的经 济 利 益 （） （） 很 可能 流 入企 业 ；５ 相 关 的 已发 生或 将 发 生 的成 本能 够 可 靠 （） 地 计量 。” 《 国税 函 ［ ０ ８ ８ ５号 》 定 ： 企 业 销 售 商 品 同 时 满 足 ２ ０ ］７ 规 “
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《 企业会计准则》 企业 得税 》 与《 曲收入确认羞异
浅析新会计准则下收入确认与税法的差异
浅析新会计准则下收入确认与税法的差异会计和税法之间具有关联性和差异性，企业会计准则和税法在收入上的差异具有历史性和客观性，从短期内难以消除。
随着新会计准则和《企业所得税法实施条例》的实施，将进一步扩大财税之间的差异。
随着我国市场经济的发展深入，对会计核算工作和税收征管工作要求越来越高，两者之间的差异协调势在必行。
如何正确掌握会计准则的规定，并做好财税差异的调整是我们需要面对的现实问题。
1 新会计准则与税法对收入确认中存在的差异1.1 收入确认条件的差异《企业会计准则第14号--收入》是我国企业会计准则体系修订完善、保持与国际财务报告准则持续全面趋同的重要成果。
准则中规定，企业同时满足将商品所有权相关的风险和报酬进行转移，并不保留继续管理权以及收入和成本能进行准确的计量，预计经济利益能流入企业的情况下才能进行收入的确认。
而税法在进行收入确认时，和新会计准则的主要区别是税法并不考虑经济利益能否流入企业的因素，只要其他因素满足即可。
这种情况下，税法只确定了收入的行为，而不考虑到以后经济事项的变化，这样规定可以维护税法的刚性，降低税收征收风险，但也可能导致企业的应税收入增大，提高了企业的纳税负担。
1.2 分期收款销售收入差异分期收款在新会计准则规定中，将其视同融资性质的经济业务，应按照相关合同的公允价值进行销售收入的确定，而合同的签订价格和合同公允价值之间的差额，应按照实际利率法在规定的时间内进行摊销，并计入当期损益。
税法对分期收款销售货物的规定相对简单，并没有考虑到公允价值的因素，而只是依据合同价款和收款时间进行收入确认。
这种情况下，税法可以进行固定的税收征收，不需要考虑未来公允价值变动对收入的影响，而新会计准则规定需要充分考虑未来收入实现的可能性，并将合同价格和公允价值的差额作为未实现融资收益对期间损益进行调整，以完整的反映出企业未来一定期间内收入完成情况，更好的体现了会计的客观性原则。
1.3 提供劳务收入处理的差异劳务收入的财税差异主要体现在跨年劳务收入的确认上。
企业会计如何处理新会计准则与新税法规定之间的差异
法计算的折 旧，准予扣除。固定资产计算折 旧的最 ・ 短年 限一般为 ：房屋 、建筑物 ，为 ２ 年 ，火车 、轮 ０
船、机 器 、机械和其他生产设备为 ｌ 年 ，火车 、轮 ０
比如存货 ， 在会计处理上 ， 资产负债表 日，存 货应 当按 照成本与可变现净值孰低计量 。 在税务处 理上 ， 企业所得税 不考虑存货的可变现净值 ， 存货 成本高于其可变现净值情况下计提 存跌价 准备 ， 在 计算应纳税所 得额 时 ， 进行纳税调 整。存货跌价 要
准备不允许在税 前扣除 ， 要做纳税调增 处理 。 企业 发生的存货损毁 ， 当将处 置收入 扣除账面价值和 应 相关税 费后 的金额计入 当期 损益 。 货盘 亏造成 的 存 损失 ， 当计入 当期损益 。在税 务处理 上 ， 应 各项存
船 以外的运输 工具 以及与生产经营有关的器具 、工 具 、家具 等为 ５ 。根据 （ 年 （ 企业所得税法 》第三十
二条的规 定 ， 的固定资产 由于技 术进步等原 因 ， 企业 确需加速折 旧的 ，可 以缩短折 旧年 限或者采取加速
折 旧的方法 。对于 无形 资产 ，在会计处理上 ，未 明
确规 定无形 资产的最低 摊销年度 。在税务处理 上 ， 般规定无形 资产 的摊销年 限不得 少于 １ 年 。 ０ 在会 计处理上 ，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预
要：随着新 《 中华人 民共和 国企业所得税法》的颁布实行 ，企业会计往往会遇到新会计准则
与新 税 法规 定之 间存 在 差异 的 问题 。如何 处理 好这 个 问题 呢？ 本文从 资产、 负债 、所 有者权 益、收入 、
费用、利 润六个 方 面介 绍会 计处 理和 税 务处理 的差 异 ，帮助 企业 会 计正确 地 计算 、缴 纳 企业 所得 税 。
新所得税会计准则与新所得税税法若干问题的比较分析
政 、税务 、海关要建立 出 口退税信 息监控 网络，有 效防范 企业 的出 口骗税行 为。
（五 ）积极开拓纺织 品内需市场 随着 世界经 济 的发 展 ，世 界经济 的一体 化 、全 球化 不断加强 。而对 于我 国出 口纺织品企业来说 ，过度依赖 国际市场所带来 的风 险是不容 忽视 的。出口纺织 品企业 的发展需要平衡 国际国内两个市场 。所 以 ，目前应更加 重视 国内市场 的开拓 。首先 ，改善居 民收支预期 ，增加消 费信心 。中国有 巨大 的储 蓄 ，然而医疗 、住房 、教育 的不 确定性导致生 活缺乏安 全感 ，造成 “缩衣 节食 ”的不 良消 费结构 。完 善的社 会保 障和医疗体系有利于解决广大居 民生活消 费的后顾之忧 。其次 ，增加农 民收入 ，扩大农村 对纺织产 品的需求 。加快农村市场的开放 ，使廉价 、物美 的纺织产 品进入农村市 场。最后 ，积极推动产业升级 ，丰 富市场 品种 。丰富的市场品种能引起 国内消费者 的购买 愿望 ，刺激需求 的增加 。 参考 文献 ： ［１］黄青．金 融危机下 出 １：３退税 率上调对 纺织业 的影 响．ＩＪ１． 经 济 关 注 ．２０１２（０７）：７８—７９． ［２ 磊．金融危机下 出口退税率上调对纺织业 的影响［Ｊ】．现 代商 ￣［［＇２０１０（０３）：５１—５３．
ｒ 一
则与新 所 得税 税 法
若 干 问题 的 比 较 分析
郑 惠 霞
摘要 ：新所得税会计准则和新所得税税法在 收入 、费用的确认 、公 允价值的运用 、资产 的计价等方面 的规定存在 一 定差异，由此增；￣ｕＴ－ｋ业税会人 员的计 税难度 。要提高企业所得税会计核算 与所得税税款 缴纳的科学性 ，减少企业 所得税的计税难度和工作量 ，就必须进一步完善所得税会计 准则 及所得税税法等相关法律法规 。
新企业会计准则与新企业所得税法中固定资产的差异比较
新企业会计准则与新企业所得税法中固定资产的差异比较作者：王德晟来源：《经济与社会发展研究》2013年第08期摘要：新企业会计准则的实施对于我国会计行业、资本市场产生了巨大的影响，而新企业所得税法的实施则是对税收领域的一项重大变革。
固定资产作为在新会计准则和新企业所得税法中的重要内容，其发展和变化，对于企业的会计处理产生一定的影响。
本文通过对新会计准则和新企业所得税法关于固定资产会计处理的比较，分析二者的区别，以达到对于固定资产会计处理的更加准确的操作，有助于企业从整体、协调、相互联系的角度深入认识新会计准则和新所得税法。
关键词：新企业会计准则；新企业所得税法；固定资产；差异一、固定资产定义的差异新会计准则中第一、固定资产是企业日常工作和生产所必须用到的是实物形态的且是企业所有的；第二、固定资产使用寿命超过一个会计年度。
要两个条件同时满足时，才能确认：（一）固定资产要可能会为企业带来一定的利益；（二）固定资产的成本是一定可以被会计上的方法进行核算的。
而新企业所得税法中固定资产，是指能够被企业生产经营所使用的而且能够至少使用一年以上的一些所以实物形态的东西。
不属于企业生产经营主要需要或者是必须的物品，只要它的初始价格是在人民币2000以上的，并且能够被企业使用至少两年以上的，也应当作为固定资产。
新企业会计准则对固定资产的定义与企业所得税法在固定资产是否为企业拥有上有分歧。
企业所得税中对固定资产的定义比较具体，但是对固定资产是不管这个固定资产是不是企业所有，只要在企业中的就会被税法包括在企业所拥有的固定资产里就行税务结算；而新企业会计准则中，对固定资产的定义比较宽泛，但却规定了，只有这个固定资产会有经济利益流入这个企业中才会算作这个企业的固定资产进行会计核算与税务核算。
两种规定主要是对固定资产的所属有分歧，所以才会导致年末报税时要进行固定资产方面的税收调整。
二、固定资产取得时入账价值的差异在新会计准则中规定了要是企业是通过分期付款的形式来购置资产，但是不在正常的信用条件之内，一般是超过3年，那么这就是有着融资租赁的性质的购买合同了，这样买的资产的成本要以每一次所付的款额的总值来确定。
企业会计准则与所得税法差异处理及披露
准则》 是从保护投资者利 益出发 ， 对报表编制主体即经 营者会计行
为的规范。 制定会计准则的 目的 ， 是约束报表编制主体 为会计报表
格遵 循 法 定性 原 则 。
二、 企业 会 计 准则 与 企 业所 得 税 法 差 异处 理 方 式
这不仅有利于简化税款的计算 ， 而且还有利于提高会计信息的可 比
性； 其次 ， 步消 除会 计利 润与 应税 所得 之 间产生 复杂 差异 的条 件 。 逐
目前 ， 国会计准则的制定采纳了“ 我 会计与税法适度分离 ” 这
家税源安全 、 完整和财政 收入的稳定增长 。 （ ） 二 企业会计准则与所得税 法确认会计要素的原 则差异 《 企
两者的分离具有必然性 ， 建议开设专 门的税务会计 ， 即主张财务会 计与税务会计相分离 。 对此， 笔者认为 ， 会计准则与税法适度分离 ， 是
业会计准则 》 对收入 、 费用 的判 断标 准是 对等的 ， ： 即 收入确认 已 收 、 收， 应 费用确认 已付 、 应付 ； 规定对交易或事项进行会计确认 、
种模式下 ， 企业会计准则与税法相互分离 。 会计方法的选择可以完 全不受税收法规的限制 ，税收上也不认可会计选用的具体处理方 法， 会计利润与应税所得之间存在较大差异 。 国和美国是这种模 英 式的典型代表。 以英 、 在 美为代表 的 自由市场经济 国家， 资本为投 资者所拥有 ， 财务报表主要为投资者的决策服务 ， 企业会计准则强
（ ） 一 披露会计利润与应税所得差异信息的必要性 会计利润
与应税所得之间的差异源于会计准则与税法规定的“ 不一致”而这 ， 种“ 不一致” 实质上是 因为国家税收政策和企业经营管理等方面的 原因所造成的。 如果从经营管理角度对“ 差异 ” 进行分析 ， 发现很 多
新企业所得税条例缩小了税法与会计准则间的差异
税法 与会计 准 则 间定 资产 、 投 资 房 地 产 和 存 货 等 资 产 ，允 许 其借 款 费 用 资本 化 ，以 更能 反 映 企 业 真 实 的投 资
状态 。
条 例 承认 了 会计 准 则这 项 精 神 ， 定 规 企业为购置或建造固定资产、无形资产和 经过 ｌ 月 以 上 建 造 才 能达 到 预 定 可 销 ２个 苏文霞 巴帅 劳保统 筹站 新疆库 尔勒 ８ ０ ０ Ｉ ４ ０ １ 售状态的存货发生借款 的，在 有关 资产购 置 、建 造期 间发 生 的 借 款 费用 ，应 作 为 资 产税 前扣 除基 本是按年 限平 均计提折 旧， 【 文章摘要】 本 性 支 出计 入成 本 ，意 味着 可 递 延 到 以 后 还 规 定 每 类 固 定 资 产 的折 旧年 限 ，且 不许 企业 如何 规 避 因新 企 业所 得 税 法 实 各 期 税 前 扣 除 ，与 会计 准 则保 持 一 致 。 计 提 减值 准 备 。 施 所 带 来 的税 收 政 策风 险 ， 好 相 关 涉 做 条例 考虑 到 企 业 设 备更 新 的 实 际 ，对 税 工 作 ， 摆 在 企 业 面前 急 需 解 决 的难 是 折 旧有所放宽 ，允许 因技术进步产品更新 三 、有些 扣除 项 目继续 保 持差异 题 。 新 企业 所 得 税 法 及 其 实 施 条 例 自 对 业 务 招 待 费 、企 业 准 备 金 计提 等 扣 换 代 较快 的 固 定 资产 和 常 年 处 于 强震 动 、 ２ ０年 １ １ ０８ 月 日起 施 行 ， 些 举措 无疑 会 这 除项 目，条例则继续保持与会计准则问的 高 腐 蚀 状 态 的 固 定 资产 ，可 采 取 缩 短 折 旧 对 企 业 生 产 经 营活 动产 生 一 定 的影 响 。
浅析新会计准则与新税法下三项费用处理差异的比较
王丽 歌
摘 要 ：新会计准则规定的 “ 管理 费用 、 销 售费用、财务 费用” 的会计处理 ，与新所得税条例对三项费用的纳税处理差异较大 ，纳税 调整 项 目产生较 多变化 ，导致企业税前利润与应纳税所得额有较大差异。本文从分析企业三项 费用主要项 目的会计 准则与新税收条例的差 异入 手 ，剖析 企业会计准则与税收条例存在的差异。本 文通过对新会计准则和新税法的研究 ，详细对 比起 所产生的差异，分析差异所产生 的重大影响井提 出处理原则与方法 ，为企业 能够在期间费用的处理上提供有力帮助。 关键词 ：新会计 准则 ；新税法 ；三项 费用；差异 新 《 企业会计准则——基本准则 》规定 ：“ 费用是指企业在 日常活 动 中发生的 、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关 的经 济利益的总流出” 。在会计准则应用指南 中，通过会计科 目对企业 的费 用设 ：“ 销售 费用” 、“ 管理费用 ” 、“ 财务费用 ”三个会计科 目 。新会 计准则与新税法中的有关企业三项费用的处理存在有较 多差 异，纳 税调 整项 目产生较多变化 ，导致企业税前利润与应纳税所得额有较大差 异。 三大期间费用的变化 ， 突 出体现在纳税调整项 目的变化 ，主要是纳 税调整项 目的增加 ，致使企业在税务核算时企业税费产 生较大变化 ，对 企业生产经营活动产生较 大影 响。而对于新会 计准则 与新税 法中的有关 企业三项费用的处理的研 究，可使企业税费核算清晰化、明朗化 ，使企 业做 出合理 的纳税筹划 ，从而更好地做 出企业生产经 营规划 ，合理安排 企业生产经营 ，促进企业 目标 的实现 。 三 大 期 间 费 用 的 概念 与基 本 理 论 １ 、三大期 间费用的定义 费用 （ ｅ ｘ ｐ ｅ ｎ ｓ ｅ ） ，是指企业在 日常活动 中发 生的会导致所 有者权益 减少 的、与向所有者分配利润无关 的经济利益的总流出。管理费用是指 企业 行政管理部 门 为组 织和管理 生产经 营活动而发 生 的各项 费用 ，财 务费用 （ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｉ ｎ ｇ Ｅ ｘ ｐ ｅ ｎ ｓ ｅ ｓ ）指企业在生产经营过程 中为筹集资金而发 生的各项 费用 ，销售 费用 （ ｓ ｅ ｌ ｌ ｉ ｎ ｇ ｅ ｘ ｐ ｅ ｎ ｓ ｅ ｓ ）企业在 销售产 品、 自制半 成品和提供 劳务等过程中发生的费用 。管理费用 、销售费用 、财务费用 均属期间费用 。在账务处理中 ，计人 当期损益 ，期末转至 “ 本年利润”， 期末无余 额。 ２、三大期 间费用的影响 因素 三大期 间费用 中有囊括许多具体项 目，这些具体项 目就是影 响三大 期间费用 变化的主要 因素 ，例如 ：管理费用 中包括工会经费 、职工教育 经费 、业务招待 费、税金 、技术转让 费 、 无形资产摊销 、咨询 费 、 诉讼 费 、开办费摊销 、公 司经费 、上缴上级管理费 、劳动保险费 、待业保 险 费 、董事会会费等 其他 管理费 用 ，财务 费用 中包括利 息支 出、汇兑损 失 、相关的手续 费等其 他财务费用 ，销售 费用 中包 括包装费 、运输 费 、 广告费 、装卸费 、保 险费等其他销售费用。这些具体项 目中的任何 一个 项 目的变化都会带来 三大期 间费用 的变化 ，例 如在原 税法 之下 （ ２ ０ ０ ８ 年１ 月 １日 前 ）如果企业出现与生产和经营成本有直接关 系的业 务上的 招待费用 ，纳税人在做 费用列支 的时候 ，必须拿 出有法律依 据的凭证资 料 ，当这个费用超出标 准限度 的时候 ，是不能再税前 扣除的 ，例如 ：全 年销售 （ 营业 ） 收入净额在 １ ５ ０ ０万元及 其以下 的，不得超 过销售 （ 营 业 ）净额的 ５ ％ｏ ；全年销 售 （ 营业 ）净额超过 １ ５ ０ ０万 元的部分 ，不得 超过该部分销货净额的 ３ ％ ｅ 。 二 、新会计准则与新税法下三大期 间费用的差异及处理 １ 、管理 费用的差异 会计准则界定的 “ 管理费用” 科 目，核算企业为组织生产经营活动 所发生 的管理费用 ，均按会计 准则规定应全额列支计 人损益 ，但是按税 法 的规定一些费用只能安县定标 准扣除或在计算纳税 时不得扣除 。例如 企业给员工发 出的奖金 ，薪资费用 ，税法规定 ，企业薪资应按支 出据实 扣 除．其 中，企业中针对员工所支出的福利费用 ，当员工的福利支 出不 超 过了工 资总额 的 １ ４ ％ 的部分准予扣除 ； 企业缴纳 的职工教育经费，当 职工教育经费不超过工资薪金总额的 ２ ％的部分准予扣 除 。除 固定资 产折旧、存货跌价准备 、坏账 准备等项 目 外 ，尚有以下几个 主要项 目： 业务招待 费、职工福利费 、工会经费、职工教育经费 、各类保险基金和 统筹基金 、 公益性捐赠 支出 、新产 品、新技 术、新 工艺研究 开发费用 、 开 办 费摊 销 等 。 ２、销 售 费 用 的 差异 与 处 理 会计 准则界定 的 “ 销售 费用 ” 的核算 ，是 核算企 业销中发生的各种 费用 。包括保险费、包装费 、展览费 等费用。而销售费用 的的主要差异在广告费和宣传费等。广告费与宣传 费一般是指为企业销售商 品或提供劳务而进行的宣传推销费用 ，应按实 际支 出列支。税收上规定 ，除另有特殊规定外 ，不超过当年销售收入 的 １ ５ ％ 的部分 ，准予扣 除；超过部分在 以后纳税年度结转扣 除。 ３ 、财务 费用的差异及处理 会计准则规定的 “ 财务费用” 的核算为企业为筹集生产经营活动所 需 资金而发生的筹资费用 ，主要是利息支 出。按 《 中华 人民共和 国企业 所得税法》 规定非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过金 融 企业 同期 同类贷款利率计算 的数额的部分准予抵扣 。而会计准则则规 定 企业 支付 的财务费用均应全额计入损益。企业在生产经营活动 中发生 的 下列利息支 出，准予扣除 ：１ ．非金融企业 向金融企业借款 的利 息支出 、 金融企业 的各项存款利息支 出和 同业拆借利息支 出、企业经批准发 行债 券的利息支 出；２ ．非金融企业 向非金 融企业借款 的利 息支 出，不 超过 按照金融企业 同期 同类贷款利率计算的数额的部分 。 三、三大期 间费用差异的影 响 １ 、 三 大期 间 费用 的 差 异 对 纳税 人 的 影 响 对于纳税人来讲 ，由于近年来 我 国会 计与税 法之 间 的差 异逐 渐增 大 ，纳税人 既要执行会计准则 ，又要严格按照税法纳税 ，再 加之有些差 异复杂难懂 ，操作繁琐 ，如果纳税人对对纳税税调整 差异理解不清 ，把 握不准 ，很有可能造成少缴税或多缴税 的发生。还不利 于纳税人采取合 理 的税收筹划，造成企业纳税混乱。 ２、三大期间费用的差异时税务部 门的影响 对于税务部 门来讲 ，会计准则与税法之间的差异扩大增加 了税务部 门对税收的监管难度 ，增加了税收成本 ，不利于税务部门规范管理税 务 征收工作。尤其是 当会计 准则 与税 法差异 过大 时 ， 会 导致 会计信 息 失 真 ，更不利于税务部 门税务监管 ，以及税务工作的正常开展 。 在新会计准则 与新税法的影响下 ，企业对期间费用的调整产生暂 时 性差异 ，对企业应 纳税所得额产生较大影 响，给企业和税收部 门带来 诸 多不便 ，本文通过对新会计准则和新税法 的研究 ，详细对 比起所产 生的 差异 ，分析差异所产生 的重大影响并提出合理化建议 ，为企业 能够 在期 间费用 的处理上提供 有力 帮助 。不 足之处 ；有 待研究 的 问题。不足 之 处 ：在创作本文的时候 ，新税法颁布的时间不久 ，加上在新 的会计 准则 中结构复杂 ，内容繁多 ，引进 了不少新概念、新方法 。考虑到 以上 因素 加上本人对新会计准则 和新税法 的研究理解和把握可能存在一些不 当的 地方 。另外 ，在我国的税法本来就是一个巨大的体 系，近年来 ，又在个 别 细节上做 了各种相关 的规定 ，而且新的会计 准则 中又加入 了不少新的 准则。本文所做的分析十分有 限，有些复杂和一般企业不经 常涉及的地 方未做具体 、详细的分析 ， 有待进一步研究 。 （ 作者单位 ：河 南省地质 矿产勘查开发局第一地质矿产调查院 ）
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新企业所得税法与企业会计准则差异.txt男人应该感谢20多岁陪在自己身边的女人。
因为20岁是男人人生的最低谷，没钱，没事业；而20岁，却是女人一生中最灿烂的季节。
只要锄头舞得好，哪有墙角挖不到？序号差异类别差异项目产生差异原因1 暂时性应收账款、其他应收款、预付账款等 1.会计上计提坏帐准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业所得税不得扣除坏帐准备；2.利息、租金、特许权使用费收入会计上按权责发生制确认收入，而税法规定按合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认。
2 暂时性交易性金融资产会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。
3 暂时性可供出售金融资产会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。
但由于公允价值大于账面价值的部分既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此会计处理时不确认该项递延所得税负债4 暂时性长期股权投资在成本法下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按会计准则规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。
税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。
在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。
税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。
5 暂时性贷款坏账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异。
6 暂时性存货 1.存货减值准备（含建造合同预计损失准备）不得在税前扣除。
2.建造合同资产（建造时间超过12个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等），因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。
但考虑到影响历史成本的准确性，实际操作中不确认递延所得税资产。
7 暂时性持有至到期投资持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资，其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同8 暂时性商誉商誉在非同一控制下的企业合并时产生。
会计上规定商誉不得摊销，但可计提减值准备。
税发规定，外购的商誉在整体转让或公司清算时一次性扣除。
1. 与商誉有关的递延所得税资产，应当直接调整商誉的账面价值和权益，不涉及损益。
2. 与商誉有关的递延所得税负债，由于影响到会计信息的可靠性及因计提商誉减值准备使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，会计上不予确认。
9 暂时性固定资产 1.弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同年度的会计折旧和税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值与计税基础不同。
2.租赁准则中规定承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，税法规定融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定的付款额以及在取得租赁资产过程中支付的有关费用作为其计税基础。
3.除房屋、建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税前扣除。
4.应当资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超过了同期同类银行贷款利率，则固定资产的原价大于计税基础。
由于该项暂时性差异的确认会导致固定资产初始计量违背历史成本原则，故实务中不确认递延所得税负债。
5.2007年12月31日前内资房地产企业将开发产品转作固定资产应作视同销售处理，固定资产的计税基础按照公允价值确定，会计上按开发产品账面价值结转。
2008年1月1日以后发生的类似业务不再做视同销售处理。
10 暂时性投资性房地产(1)公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异。
（2）成本计量模式下，不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导致账面价值与计税基础不同11 暂时性在建工程在建工程减值准备不得税前扣除。
12 暂时性无形资产（1）无形资产减值准备不得在税前扣除。
（2）使用寿命不确定的固定资产会计上不得摊销，但税法规定可在不少于10年的期限分期扣除。
（3）自行开发无形资产的计税基础按照会计基础的150%确认。
（4）税法规定企事业单位购买的软件最短可按2年期限扣除。
13 暂时性开办费 2007年12月31日以前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续扣除，应确认递延所得税资产，并在剩余年限内结转。
2008年1月1日以后开始试生产、试营业的新办企业发生的开办费，在实际发生时借记“管理费用（开办费）”贷记“银行存款”等科目。
计算所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。
14 暂时性非货币性资产交换取得的非现金资产成本模式下，会计上规定换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值加上相关税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础。
15 暂时性以改组方式取得的非现金资产免税改组方式取得的非现金资产按照公允价值计量时，计税基础仍按原计税基础（历史成本）结转。
16 暂时性企业的存货、固定资产、无形资产和投资发生永久或实质性损害当有确凿证据表明企业的存货、固定资产、无形资产和投资已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，会计上要求将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当益。
存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。
税法规定应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。
可收回金额可以由中介机构评估确定。
已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。
17 暂时性递延收益会计上规定政府补助可一次或分次确认收益。
税法要求在实际收到时一次性确认。
18 暂时性应付账款、其他应付款、预收账款由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿的部分，会计上要求企业将该应付款项划为金融负债，并按市价低于账面价值部分进行调整。
税法规定应并入所得征税，实际支付时纳税调减。
19 暂时性预计负债会计按照履行现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
税法要求，除另有规定外预计负债在实际发生时扣除。
20 暂时性应付职工薪酬工资奖金、补贴、津贴、非货币福利、现金结算的股份支付，会计上按权责发生制原则计提，计算所得税时按照实际发放数据实扣除。
21 暂时性预收账款房地产企业取得的预收账款会计上作为负债处理，但按税法规定应按照预计利润率计算预计利润并入当期利润总额预缴企业所得税，以后实际结转收入时，前期已纳税款允许退还。
22 暂时性广告与宣传费（1）2007年底前新办的内资房地产开发企业自取得第一笔收入之前发生的广告与宣传费，可结转至以后3年在税法标准范围内扣除；（2）2008年起，生产经营过程中发生的广告与宣传费不得超过销售（营业）收入的15%，超过部分无限期结转扣除。
23 暂时性业务招待费 2007年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的业务招待费，可结转至以后3年在税法的标准范围内扣除。
24 暂时性职工福利费会计上规定，非上市公司2007年不再计提职工福利费，福利费余额结转以后年度使用，余额用完后，据实列支。
税法要求，2007年度继续执行《企业所得税暂行条例》的规定，按照计税工资的14%计算扣除。
2007年应予扣除的金额与实际列入损益的差额调减应纳税所得额。
这部分金额在以后年度实际使用时，会计上据实列支，但不得重复扣除，应予调整所得。
25 暂时性职工教育经费会计上据实列支。
税法上规定从2008年起，企业每一年度计提并使用的职工教育经费，不得超过工资总额的2.5%，超过部分无限期结转至以后年度扣除。
26 暂时性股份支付权益结算的股份支付，会计上在资产负债表日计入所有者权益（资本公积-其他资本公积），税法将其作为负债处理，在实际行权时扣除。
27 暂时性股权转让或清算损失股权转让或清算损失，会计上列入当期损益。
《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。
企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。
28 暂时性股权转让所得会计上规定，股权转让所得列入当期损益。
税法规定，企业在一个纳税年度发生转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。
29 暂时性非现金资产投资所得同上30 暂时性债务重组所得同上31 暂时性接受捐赠所得同上32 暂时性弥补亏损企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
33 暂时性专用设备投资税额抵免业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
34 暂时性创业投资额所得额抵免创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
序号差异类别差异项目产生差异原因1 永久性不征税收入 1.财政拨款 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 3.国务院规定的其他不征税收入。
2 永久性免税收入 1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入。
3 永久性先征后返的部分税款 1.按照国务院财政税务主管部门有关文件的规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。
2.软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。
4 永久性减计收入 1.对纳入农产品连锁经营试点范围且食用农产品收入设台账单独核算的企业，自2006年1月1日起至2008年12月31日止经营食用农产品的收入可以减按90%计入企业所得税应税收入。
2.企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。