高教第三版朱荣恩审计学课件第10章
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在，关注是否存在已报废但仍挂账的固 定资产 4、检查固定资产的所有权 5、检查固定资产增减变动 6、 确定固定资产的折旧计算是否正确
20
7、确定固定资产的维修保养费用的处理是 否合理
8、检查固定资产的租赁和借款合同 9、检查固定资产减值准备 10、确定固定资产、累计折旧和固定资产减
值准备的披露是否恰当
15
第三节 存货和固定资产循环实质性程序
一、存货、固定资产循环的实质性程序要求 （一） 注意账户之间的勾稽关系 （二）注意使用分析程序 （三）关注存货、固定资产的期初余额
存货、固定资产期初余额的确定主要分为三种情况：
1、该客户以前年度经本事务所审计 2、该客户以前年度经其他事务所审计 3、该客户以前年度未经审计
6
二、存货和固定资产循环审计目标
管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标
与 发生 已入账的与存货（或固定资产）有关的业务
业
均已实际发生。
务 完整性 已发生的、与存货（或固定资产）有关的业
或
务均已入账
事 项 相 关 的
准确性 与存货（或固定资产）有关的业务入账金额 正确，相关账户明细账合计数与总账一致
与 发生以及权 报表列报的相关信息依据实际已发生
列 利和义务 的、与存货（或固定资产）相关的业
报
务，存货、固定资产项目反映的是企
相
业拥有所有权的相关资产
关 完整性 报表及其附注充分披露与存货、固定
的
资产相关的信息
认
定 分类和可理 存货、固定资产的分类恰当，相关信
解性
息表达清楚、便于理解
准确性和计 价
的 计价和 账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货
认 定
分摊
的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详 细数据的加总正确；存货跌价准备的计提比率合 理，计提金额恰当；固定资产计价正确，折旧政
策恰当，折旧计算合理；固定资产减值准备、在
建工程减值准备的计提比率合理，计提金额恰8当
管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标
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二、测试存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制测试
存货循环的内部控制测试包括： 1、对客户的内部控制制度进行简易抽查 2、抽查购货业务 3、抽查成本会计制度 4、评价存货内部控制制度
14
（二）固定资产循环的内部控制测试 固定资产循环的内部控制测试包括以下容： 1、取得或编制客户固定资产内部控制制度的 说明资料 2、抽查固定资产业务 3、评价固定资产的内部控制制度
存货、固定资产的列报金额恰当
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三、识别和评估存货和固定资产循环的重大错 报风险
（一）识别和评估存货循环的重大错报风险 1、业务及行业特性 2、生产及存货管理组织功能 3、关联交易 4、成本核算 5、会计估计的合理性
10
（二）识别和评估固定资产循环的重大错报风险 1、可能需要使用较复杂的会计原则 2、会计估计的合理性 3、资本性支出与收益性支出的划分
▪Biblioteka Baidu
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1208:22:1408:22Oc t-2012- Oct-20
第十章 存货和固定资产循环审计
第一节 存货和固定资产循环概述
一、存货和固定资产循环与账户 （一）存货循环内容
1
1、存货循环图
存货保管 会计记录 成本核算
存货分发
加工生产 验收入库
2
2、存货循环涉及的环节 （1）存货的保管 （2）存货的分发 （3）加工生产 （4）验收入库 （5）成本核算 （6）会计记录 3、存货循环涉及的账户
3
（二）固定资产循环
1、固定资产循环图
资本预算
┋ ┋
会计记录
折旧 维修
购建作业 验收 计价
清理
4
2、固定资产循环涉及的环节 (1) 资本预算 (2)购建作业和验收 (3)计价 (4) 维修保养 (5) 折旧 (6) 清理
5
3、固定资产循环涉及的账户 固定资产循环涉及的账户主要包括： 固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 固定资产清理 待处理财产损溢 固定资产减值准备 在建工程减值准备等
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（四）检查存货的所有权 （五）存货计价测试 （六）截止期测试 （七）审查存货跌价损失准备 （八）了解存货的保险情况和存货防护措施的完
善程度，并作出相应记录 （九）确定存货是否已在资产负债表上恰当披露
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三、固定资产和累计折旧的实质性程序
1、取得或编制固定资产及其累计折旧分类 汇总表
2、执行分析程序 3、实地检查重要固定资产，确定其是否存
16
二、存货实质性程序
存货的实质性程序一般包括以下内容： （一）核对各存货项目明细账与总账、报表余
额是否相符； （二）执行分析程序 （三）执行存货监盘程序
1、存货监盘计划 (1)制定存货监盘计划的基本要求 (2)制定存货监盘计划应实施的工作 (3)存货监盘计划应当包括的主要内容
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2、存货监盘程序 (1)观察程序 (2)检查程序 (3)需要特别关注的情况 ①存货移动情况 ②存货的状况 ③存货的截止 （4）存货监盘结束时的工作 3、特殊情况的处理
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第二节 存货和固定资产循环内部控制测试
一、了解存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制
存货循环的内部控制主要包括： 1、授权批准制度 2、职务分离 3、会计记录 4、定期核对 5、实物控制
12
（二）固定资产循环的内部控制 固定资产循环的内部控制主要包括： 1、固定资产预算制度 2、职务分离制度 3、授权批准制度 4、账簿记录制度 5、定期盘点制度 6、维修保养制度 7、资本性支出和收益性支出的区分制度 8、固定资产的处置制度
截止 与存货（或固定资产）有关的业务均已记入 恰当的期间
认 定
分类 与存货（或固定资产）有关的业务经过适当 分类
7
管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标
与 存在
账面记录的存货、固定资产确实存在
期 末 权利和 账面记录的存货、固定资产确为公司所有 余 义务
额 相 关
完整性
存货、固定资产等相关账户余额反映的是 企业在资产负债表日拥有的所有相关资产
四、检查固定资产清理 检查 固定资产清理应结合固定资产、
累计折旧等账户的审计进行
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▪
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1220.10.12Monday, October 12, 2020
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人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。08:22:1408:22:1408:2210/12/2020 8:22:14 AM
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7、确定固定资产的维修保养费用的处理是 否合理
8、检查固定资产的租赁和借款合同 9、检查固定资产减值准备 10、确定固定资产、累计折旧和固定资产减
值准备的披露是否恰当
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第三节 存货和固定资产循环实质性程序
一、存货、固定资产循环的实质性程序要求 （一） 注意账户之间的勾稽关系 （二）注意使用分析程序 （三）关注存货、固定资产的期初余额
存货、固定资产期初余额的确定主要分为三种情况：
1、该客户以前年度经本事务所审计 2、该客户以前年度经其他事务所审计 3、该客户以前年度未经审计
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二、存货和固定资产循环审计目标
管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标
与 发生 已入账的与存货（或固定资产）有关的业务
业
均已实际发生。
务 完整性 已发生的、与存货（或固定资产）有关的业
或
务均已入账
事 项 相 关 的
准确性 与存货（或固定资产）有关的业务入账金额 正确，相关账户明细账合计数与总账一致
与 发生以及权 报表列报的相关信息依据实际已发生
列 利和义务 的、与存货（或固定资产）相关的业
报
务，存货、固定资产项目反映的是企
相
业拥有所有权的相关资产
关 完整性 报表及其附注充分披露与存货、固定
的
资产相关的信息
认
定 分类和可理 存货、固定资产的分类恰当，相关信
解性
息表达清楚、便于理解
准确性和计 价
的 计价和 账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货
认 定
分摊
的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详 细数据的加总正确；存货跌价准备的计提比率合 理，计提金额恰当；固定资产计价正确，折旧政
策恰当，折旧计算合理；固定资产减值准备、在
建工程减值准备的计提比率合理，计提金额恰8当
管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标
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二、测试存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制测试
存货循环的内部控制测试包括： 1、对客户的内部控制制度进行简易抽查 2、抽查购货业务 3、抽查成本会计制度 4、评价存货内部控制制度
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（二）固定资产循环的内部控制测试 固定资产循环的内部控制测试包括以下容： 1、取得或编制客户固定资产内部控制制度的 说明资料 2、抽查固定资产业务 3、评价固定资产的内部控制制度
存货、固定资产的列报金额恰当
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三、识别和评估存货和固定资产循环的重大错 报风险
（一）识别和评估存货循环的重大错报风险 1、业务及行业特性 2、生产及存货管理组织功能 3、关联交易 4、成本核算 5、会计估计的合理性
10
（二）识别和评估固定资产循环的重大错报风险 1、可能需要使用较复杂的会计原则 2、会计估计的合理性 3、资本性支出与收益性支出的划分
▪Biblioteka Baidu
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1208:22:1408:22Oc t-2012- Oct-20
第十章 存货和固定资产循环审计
第一节 存货和固定资产循环概述
一、存货和固定资产循环与账户 （一）存货循环内容
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1、存货循环图
存货保管 会计记录 成本核算
存货分发
加工生产 验收入库
2
2、存货循环涉及的环节 （1）存货的保管 （2）存货的分发 （3）加工生产 （4）验收入库 （5）成本核算 （6）会计记录 3、存货循环涉及的账户
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（二）固定资产循环
1、固定资产循环图
资本预算
┋ ┋
会计记录
折旧 维修
购建作业 验收 计价
清理
4
2、固定资产循环涉及的环节 (1) 资本预算 (2)购建作业和验收 (3)计价 (4) 维修保养 (5) 折旧 (6) 清理
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3、固定资产循环涉及的账户 固定资产循环涉及的账户主要包括： 固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 固定资产清理 待处理财产损溢 固定资产减值准备 在建工程减值准备等
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（四）检查存货的所有权 （五）存货计价测试 （六）截止期测试 （七）审查存货跌价损失准备 （八）了解存货的保险情况和存货防护措施的完
善程度，并作出相应记录 （九）确定存货是否已在资产负债表上恰当披露
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三、固定资产和累计折旧的实质性程序
1、取得或编制固定资产及其累计折旧分类 汇总表
2、执行分析程序 3、实地检查重要固定资产，确定其是否存
16
二、存货实质性程序
存货的实质性程序一般包括以下内容： （一）核对各存货项目明细账与总账、报表余
额是否相符； （二）执行分析程序 （三）执行存货监盘程序
1、存货监盘计划 (1)制定存货监盘计划的基本要求 (2)制定存货监盘计划应实施的工作 (3)存货监盘计划应当包括的主要内容
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2、存货监盘程序 (1)观察程序 (2)检查程序 (3)需要特别关注的情况 ①存货移动情况 ②存货的状况 ③存货的截止 （4）存货监盘结束时的工作 3、特殊情况的处理
11
第二节 存货和固定资产循环内部控制测试
一、了解存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制
存货循环的内部控制主要包括： 1、授权批准制度 2、职务分离 3、会计记录 4、定期核对 5、实物控制
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（二）固定资产循环的内部控制 固定资产循环的内部控制主要包括： 1、固定资产预算制度 2、职务分离制度 3、授权批准制度 4、账簿记录制度 5、定期盘点制度 6、维修保养制度 7、资本性支出和收益性支出的区分制度 8、固定资产的处置制度
截止 与存货（或固定资产）有关的业务均已记入 恰当的期间
认 定
分类 与存货（或固定资产）有关的业务经过适当 分类
7
管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标
与 存在
账面记录的存货、固定资产确实存在
期 末 权利和 账面记录的存货、固定资产确为公司所有 余 义务
额 相 关
完整性
存货、固定资产等相关账户余额反映的是 企业在资产负债表日拥有的所有相关资产
四、检查固定资产清理 检查 固定资产清理应结合固定资产、
累计折旧等账户的审计进行
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树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1220.10.12Monday, October 12, 2020
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