审计学朱荣恩到十四章案例
审计案例第八章案例1：主营业务收入审计案例◆发现疑点审计人员于2011年2月18日审查某公司2010年度产品销售业务时，抽查了部分销售合同，其中2010年12月27日签订的销售合同中表明采用托收承付方式销售产品1120000元（产品单位成本为1300元，共计800件）。
审计人员检查了商品发运单和银行托收凭证，证实该公司已全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。
但在审阅该公司的主营业务收入明细账、应收账款、应交税费明细账时，未发现此项业务的任何会计处理。
追踪查证审计人员采用询问法，询问了相关人员，企业的人员证实此笔销售确已完成，只是以没有收到银行存款为由，未作会计处理。
问题托收承付方式下在办妥托收手续时应确认收入。
该企业未按会计制度规定将收入及时入账，不仅影响利润表，也影响资产负债表的正确披露。
调账（1）补记收入借：应收账款1310400贷：主营业务收入1120000应交税费－增值税（销）190400 （2）补记成本借：主营业务成本1040000贷：库存商品1040000（3）补记应交所得税借：所得税费用20000 贷：应交税费－所得税20000 （4）结转利润借：主营业务收入1120000 贷：主营业务成本1040000所得税费用20000利润分配60000案例2：应收账款审计案例分析《教材》P164－165练习题1、2、3案例3：坏账准备审计案例◆发现疑点审计人员在审阅某企业“应收账款”明细账时发现2月8日发生一笔应收账款，在9月8日确认为坏账，前后相差7个月。
根据会计制度规定：企业有账龄在一年以内的应收账款不应全额计提坏账准备。
◆追踪查证审计人员调阅上述处理的记账凭证：（1）2月8日43＃凭证内容如下：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费－－增（销项税额）51000（2）9月8日56＃凭证内容如下：借：资产减值损失－－坏账损失351000贷：应收账款351000该记账凭证只附有一张业务部门的情况说明，根本没有上级财税部门的审批意见。
经过询问企业销售人员，此笔业务也没有签署任何合同。
被审单位在没有获取有关部门批准的情况下，擅自将此款作坏账处理。
◆问题该企业违反了坏账确认标准。
增大了当期费用，抵减了当期收益，并由此少缴了税款。
◆调账借：应收账款351000贷:资产减值损失－－坏账损失351000案例4：坏账准备审计案例◆发现疑点审计人员在对某企业进行审计时，通过查阅企业会计账簿和询问有关会计人员，确定被审单位采用备抵法核销坏账，且坏账准备计提比例为5%。
在审计资产负债表时发现该企业“应收账款”余额为1568000元，“坏账准备”账户余额为54800元。
◆追踪查证审阅相关会计核算资料，发现该企业12月末“应收账款”账户余额为1568000元，“坏账准备”11月份账户余额为58400元，没有发现12月份计提坏账准备。
◆问题经调查证实，企业为完成上级主管部门下达的利润指标，故意少提坏账准备。
◆调账借：资产减值损失20000贷：坏账准备20000第九章案例1：应付账款的审计◆发现疑点审计人员在审查“制造费用”账户时，发现12月份的制造费用比其他月份高出很多，审计人员决定进一步追查。
◆审计思路审计人员查阅“制造费用明细账”；重点检查发生额较大的明细科目；调阅相关会计凭证；确认本期制造费用的真实性。
跟踪调查审计人员查阅了“制造费用明细账”，发现12月20日85＃凭证记载车间大修理，修理费用20万元全部未付，会计分录如下：（1）借：制造费用－－修理费200000贷：应付账款－－C公司200000记账凭证后未附任何原始凭证。
◆跟踪调查审计人员询问了相关人员，得知该企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当年利润，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用20万元，作为应付账款处理。
◆问题该企业虚列费用并计入应付账款内，致使企业当年费用虚增，利润减少，偷漏所得税；资产负债表中负债虚增。
分析如果该企业12月份的产品全部完工入库，并已销售60%，全部结转了已销商品成本。
请作出调整分录。
◆调账◆（1）调整应付账款借：应付账款200000贷：库存商品80000主营业务成本120000 （2）调整所得税借：所得税费用30000 贷：应交税费－－应交所得税30000（3）调整利润分配借：主营业务成本120000 贷：所得税费用30000利润分配－－未分配利润9000 （4）补提盈余公积借：利润分配－－未分配利润9000 贷：盈余公积9009000案例2：应付账款的审计发现疑点2011年初，审计人员在审查“主营业务收入”账户时，发现2010年年末销售收入下滑幅度较大，但审单位在下半年销售正值旺季。
审计人员怀疑被审单位利用“应付账款”账户隐匿收入◆跟踪调查审计人员查阅了2010年11月和12月的“应付账款”明细账，分别将本市甲公司等几家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审计，发现有如下会计分录：（1）借：银行存款 3 510 000贷：应付账款 3 510 000所附原始凭证均为银行进账单以及分别向甲公司等单开出的发货票。
◆问题审计人员认为该单位利用往来隐瞒收入，偷漏了增值税、所得税，没有公允地反映企业的经营情况。
被审单位对此供认不讳。
◆调账(被审单位为一般纳税人企业)（1）调整应付账款借：应付账款 3 510 000贷：主营业务收入 3 000 000应交税费—增(销项)510 000◆调账(被审单位为一般纳税人企业)若该企业的所得税税率为25%，以税后将利润的10%提取盈余公积、50%向投资者分配利润。
（2）调整所得税借：所得税费用贷：应交税费－－应交所得税（3）调整利润分配借：主营业务收入贷：所得税费用利润分配－－未分配利润（4）补提盈余公积、向投资者分配利润借：利润分配－－贷：盈余公积应付股利案例3：其他应付款的审计◆发现疑点审计人员在审查2011年5月份“其他应收款”账户时，发现该企业5月份又增多了两个明细科目，但摘要记录内容含糊不清，怀疑其会计处理有问题。
◆跟踪调查审计人员调出5月13日第65#记账凭证。
其会计分录：借：银行存款54 000贷：其他应付款—甲公司54 000所附原始凭证为一张收据。
审计人员调出5月29日第98#记账凭证。
其会计分录：借：银行存款21 000贷：其他应付款—乙公司21 000所附原始凭证为一张收据。
审计人员询问财务人员，得知这两笔是销售收入，其会计处理是按领导的意图进行处理的。
该企业利用其他应收款截留收入，进行舞弊。
◆调账(被审单位为一般纳税人企业)（1）调整其他应付款借：其他应付款—甲54 000--乙公司21 000贷：主营业务收入64 967.26应交税费—增(销项)10 042.74若该企业的所得税税率为25%。
（2）调整所得税借：所得税费用贷：应交税费－－应交所得税案例4：应付账款的审计◆发现疑点审计人员在审查“应付账款”明细账时，发现5月9日第45＃凭证记录应付账款增加50000元，5月10日第52＃凭证记录偿还50000元货款。
支付货款如此迅速，审计人员怀疑其中可能有现金折扣，决定查明现金折扣的处理。
◆跟踪调查审计人员调阅5月9日45＃凭证，其记录内容如下：借：物资采购50000贷：应付账款－－甲公司50000所附原始凭证为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期为一个月。
如果在10天内付款，给予现金折扣10%。
调阅5月10日52＃凭证，其记录内容如下：借：应付账款－－甲公司50000贷：银行存款45000库存现金5000所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。
审计人员分析：一笔货款为什么采用两种结算？审计人员调查收款单位甲公司，发现甲公司仅收入4.5万元支票一张。
询问出纳时，出纳供认是由会计李某从保险柜取出现金并签发支票用于结算货款。
审计人员审查借条时发现与现金收据字迹一样，现金收据纯属伪造。
◆问题由于财务制度不严，李某利用职务之便贪污现金5000元。
◆调账收回李某退回赃款时，作如下分录：借：库存现金贷：财务费用案例5：应付职工薪酬审计案例◆发现疑点审计人员A在审计企业“应付职工薪酬”时，发现当年2月份发放的工资比其他月份高出9万元。
核对工资分配和“管理费用”、“制造费用”等账户时，发现记录在管理费用中的工资较其他月份多出9万元。
审计人员决定进一步审查。
◆追踪查证（1）审计人员A审查了“工资清单”，并查阅了人事部门的人员档案，发现2月份没有新增员工，况且3月份的记录很正常。
（2）负责审计该企业应付债券的审计人员B发现企业在支付应付债券利息时仅仅支付了一部分。
（3）A立即审查企业发行债券和支付利息的资料。
•发现企业上年12月份发行了3年期公司债券400万元，年利率为9%，每年2月5日付息一次，其中本公司职工购买了100万元。
•企业共提利息36万元，并计入财务费用。
2月份支付利息时作了如下会计分录：借：应付债券－－利息调整270000贷：银行存款270000但账面上没有支付给本单位职工利息9万元的任何记录。
◆问题企业将应付给本单位职工的债券利息9万元并入当月工资，然后挤入管理费用。
致使2月份的费用重复计入，隐瞒利润9万元，少交企业所得税。
◆调账借：应付债券－－利息调整90000贷：管理费用90000借：所得税费用22500贷：应交税费－－应交所得税22500第十章案例1：库存商品审计◆发现疑点审计人员在审计某商业企业“库存商品－－甲商品”明细账时，发现摘要栏中注明领用甲商品40000元。
审计人员调阅了有关记账凭证，其记录为：借：销售费用40000贷：库存商品40000审计人员判断是内部用库存商品，但未见增值税进一步处理的相关内容，决定进一步调查。
◆追踪查证（1）查看相关原始凭证审计人员查看了该记账凭证所附的原始凭证，原始凭证为一张企业内部报销单；（2）审查“应交税费－－应交增值税”明细账没有发现“增值税－进项税额转出”的记录。
（3）询问相关经办人员该企业领导承认此批商品在国庆节前分给职工作为福利。
◆问题按制度规定，若企业将原材料或库存商品用于职工福利等，应将购入材料、商品的增值税进项税额转入在建工程等，作出如下分录：借：应付职工薪酬贷：库存商品（原材料)应交税费－－应交增值税（进项税额转出)该企业把库存商品用于职工福利，直接列入“销售费用”，一方面减少了企业当期应交的增值税；另一方面，多计费用，减少了本期利润，少交的企业所得税。
◆调账（1）借：应付职工薪酬－－职工福利46800贷：应交税费－－增值税（进项税额转出）6800销售费用40000 （2）借：所得税费用10000贷：应交税费－－应交所得税10000案例2：周转材料审计◆发现疑点审计人员在审计企业2007年5月份“管理费用－－低值易耗品摊销”明细账时，发现摘要栏中注明领用办公桌、沙发25000元。
《审计学》朱荣恩第三版_第六章_审计抽样
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二、不确定性与审计抽样
（一） 抽样风险 抽样风险是注册会计师根据样本得出的结 论，与对总体全部项目实施与样本同样的 程序得出的结论存在差异的可能性，即抽 取的样本不能代表总体的风险。
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二、不确定性与审计抽样
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二、不确定性与审计抽样
（一） 抽样风险 信赖不足风险是指推断的控制有效低于其 实际有效性的风险。即注册会计师推断某 一重大错报存在而实际上不存在的风险。 信赖不足风险可能影响审计效率，审计结 论存在与审计对象总体特征不相符合的可 能性。
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一、审计抽样的定义
• 审计抽样应具备的三个特征： ① 对某类交易或账户余额中低于百分之百的 项目实施审计程序；
②
所有抽样单元都有被选取的机会；
③ 审计测试的目的是为了评价该类账户余额 或交易类型的某一特征。
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二、不确定性与审计抽样
• 根据样本而不是根据总体做评价总会有风 险（不确定性），这种风险主要来自于样 本不具代表性。 • 两因素会使样本不具代表性：即抽样风险 和非抽样风险。
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四、审计a
四、审计抽样的过程
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选取样本的基本方法
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四、审计抽样的过程
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五、审计抽样与专业判断
• 注册会计师在设计和选取样本、评价抽样 结果时，应当运用专业判断。 • 统计抽样并不排除专业判断。 • 非统计抽样专业判断更为重要。
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第二节 控制测试中的审计抽样
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三、审计抽样的种类
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三、审计抽样的种类
• 属性抽样是一种用来对总体中某一事件发 生率得出结论的统计抽样方法。
• 属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏 离被赋予同样的权重，而不管交易的金额 大小。
《审计学教程》第十四章 完成审计工作与审计报告
第一节 审计报告编制前的工作 一、期初余额审计
注册会计师对首次接受委托的财务报表审计业务，应 当获取充分、适当的审计证据，证实以下内容：
（1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的 错报。
（2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情 况下已作出重新表述。
（3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计 政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。
（一）获取被审计单位管理层声明
第一节 审计报告编制前的工作 三、获取被审计： 本公司已聘请××会计师事务所对本公司××年×月×日（以下简称资产负债表日）的资产负债表 及截止于资产负债表日的该年度利润表、股东权益变动表和现金流量表进行审计。为配合该项审计 谨请贵律师基于受理本公司委托的工作（诸如常年法律顾问、专项咨询和诉讼代理等）。提供下述 资料，并函告××会计师事务所。 一、请说明存在于资产负债表日并且自该日起至本函回复日止本公司委托贵律师代理进行的任何 未决诉讼。该说明中谨请包含以下内容： 1．案件的简要事实经过与目前的发展进程； 2．在可能范围内，贵律师对于本公司管理层就上述案件所持看法及处理计划（如庭外和解设想） 的了解，及您对可能发生结果的意见； 3．在可能范围内，您对可能发生的损失或收益的可能性及金额的估计。(待续)
2．审计报告日后至财务报表报出日前发现的事项
在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程 序或进行专门查询。 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表 产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表， 并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单 位，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位， 注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。
审计学朱荣恩
审计学朱荣恩因为资本所有者将经营权托付给托付人后须要对其治理和应用情形进行有效监督；资本经管人受托经管资本所有者的资本后须要向托付人证实本身有效治理和应用资本的情形，以获得响应待遇或摆脱自身的经管义务，这都须要有一个具有相对自力身份的第三者加以检查和评判。
而注册管帐师正好既自力于受托义务关系两边当事人，有具备应有的专业技能，因而能够对受托人实施义务情形进行客不雅公平的监督和证实。
是以，我们说受托义务是审计产生的动因。
三．1审计证据的充分性和恰当性（一）审计证据的充分性审计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册管帐师形成审计看法，即收集的审计证据数量是否足够。
依照审计证据准则，评判和确信审计证据是否充分，应当推敲以下身分：①审计风险；②具体审计项目标重要程度；③注册管帐师及其助理人员的审计体会；④审计过程中是否发明缺点或舞弊；⑤审计证据的类型与猎取门路。
（二）审计证据的恰当性依照审计证据准则，审计证据的恰当性是指审计证据的相干性和靠得住性，即审计证据应当与审计目标相接洽关系，并能如实反应客不雅事实。
1．审计证据的相干性 2．审计证据的靠得住性三.2 审计证据的取证方法(一)检查记录或文件 (二)检查有形资产 (三)不雅察包含情形不雅察和行动不雅察 (四)询问（五）函证 (五)从新运算 (七)从新履行 (八)分析法度榜样对重要性作出初步确信注册管帐师在确信审计法度榜样的性质、时刻和范畴及评判审计成果时，依照专业水平和审计重要性原则对财务报表做初步确信，初步估量能够显现而又不至于阻碍有理性的人员做决定打算的最大年夜错报数额，确信一个可接收的重要性水平和所需审计证据的数量。
（目标）1、重要性程度与审计证据之间的关系→反向关系重要性程度↑收集审计证据数量↓2、对重要性程度做出初步确信时应推敲的身分⑴、推敲以往的审计体会。
⑵、有关律例对财务管帐的要求。
⑶、被审计单位的经营范畴及营业性质。
⑷、内部操纵与审计风险的评估成果⑸、管帐报表各项目标性质及其互相关系（重要程度）⑹、管帐报表各项目标金额及其波动幅度（波动较大年夜时，重要性程度可定低些）六．审计抽样所谓审计抽样是指注册管帐师在实施审计法度榜样时，从审计对象总体中拔取必定命量的样本进行测试，并依照测试成果揣摸总体特点的一种方法。
《审计学》课件第14章课件
确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲
裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、
承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。
二、或有事项审计的意义和目标
（一）或有事项审计的意义 （二）或有事项审计的目标
第三节 或有事项
三、或有事项的审计
1、了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制。 2、审阅截至审计工作完成日被审单位历次董事会纪要和股东大会记录，
持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假 定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不 必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变 现资产、清偿债务。
第二节 考虑持续经营假设
一、管理层的责任与注册会计师的责任
（一）管理层的责任 （二）注册会计师的责任
二、计划审计工作与实施风险评估程序
第三节 或有事项
四、获取律师声明书
在对被审计单位期后事项和或有事项等进行审计 时，注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问和律 师进行函证，以获取与资产负债表日业已存在的，以 及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后 事项和或有事项等有关的审计证据。被审计单位律师 对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。
在计划审计工作和实施风险评估程序时，注 册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经 营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经 营风险，评价管理层对持续经营能力做出的评 估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风 险评估的影响。
第二节 考虑持续经营假设
被审计单位在财务、经营以及其他方面存 在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些 事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导 致对持续经营假设产生重大疑虑。
五、财务报表报出后发现的事实
（一）没有义务识别第三时段的期后事项 （二）知悉第三时段期后事项时的考虑
高教第三版朱荣恩审计学课件第1章
※ 《审计学》（第三版）是教育部组织编写的 “面向21世纪教材－全国高等学校会计学专业 主干课程教材”，并列入教育部高等教育 “十 一五”国家级规划教材
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※ 《审计学》（第三版）共19章，以注册会计 师审计为主，内部审计、政府审计为辅排列
2
※ 《审计学》（第三版）在结构上分为四部分： 第一部分 :第一章，主要概述审计动因、审计本质、
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（三）基本分类之间的相互关系
按主体分类
按内容、 目的分类
合规性审 计绩效审计 财务报表审计
政府审计
√
√
√
内部审计
√
√
注册会计师审计 √
√
√
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二、审计的其他分类 （一）按审计范围分类
1、全部审计 2、局部审计 3、专项审计 （二）按审计主体与被审计单位的关系分类 1、外部审计 2、内部审计
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（三）按审计实施时间分类
1、事前审计 2、事中审计 3、事后审计 （四） 按审计的执行地点分类 1、就地审计 2、送达审计 （五）按审计动机分类 1、强制审计 2、任意审计
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第四节 审计组织及其人员
一、政府审计机构及其人员 （一）政府审计的组织模式
1、立法型模式 2、司法型模式 3、行政型模式 4、独立型模式 （二）我国政府审计机构 （三）政府审计机关的国际组织 （四）政府审计人员
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二、内部审计机构及人员 （一）企业内部审计机构的设置 （二）我国内部审计机构 （三）内部审计的国际组织
——国际内部审计师协会 （四）内部审计人员
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三、注册会计师审计机构及其人员 （一）中国注册会计师的管理体制 1、法律规范 2、政府监督 3、行业自律 （二）注册会计师协会 1、中国注册会计师协会 2、民间审计的国际组织
《审计学》课件(2019修订) 《审计学》第十四章
第十四章 审计报告 • 审计报告的主要类型
二、非无保留意见审计报告 • （三）无法表示意见的审计报告
2．无法表示意见审计报告的 基本内容和专业术语
无法表示意见审计报告的基本内容在标准无保留审计报告基本内 容的基础上进行两方面的修正：① 删除“注册会计师的责任段”；② 在“审计意见段”清楚说明所持意见的主要理由。
四、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段
3．增加强调事项段的限制
强调事项段的过多使用会降低注册会计师沟通所强调事 项的有效性，此外，与财务报表中的列报或披露相比，在强 调事项段中包括过多的信息，可能隐含着这些事项未被恰当 列报或披露。
第十四章 审计报告 • 审计报告的基本内容 六、注册会计师对财务报表审计的责任
④ 说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用 职业判断，并保持职业怀疑。
⑤ 通过说明注册会计师的责任，对审计工作进行描述。 ⑥ 说明注册会计师与治理层就计划的审计范围、时间安
排和重大审计发现等事项进行沟通。
第十四章 审计报告 • 在审计报告中沟通关键审计事项
二、在审计报告中沟通关键审计事项
注册会计师可以描述下列要素：
• ① 审计应对措施或审计方法中，与该事项最为相关 或对评估的重大错报风险最有针对性的方面；
• ② 对已实施审计程序的简要概述； • ③ 实施审计程序的结果； • ④ 对该事项作出的主要看法。
第十四章 审计报告 • 审计报告的基本内容 五、管理层对财务报表的责任
按照适用的财务报
告编制基础编制财务报
表，使其实现公允反映， 并设计、执行和维护必
要的内部控制，以使财
务报表不存在由于舞弊
或错误导致的重大错报。
评估被审计单位的持 续经营能力和使用持续经 营假设是否适当，并披露 与持续经营相关的事项。
《审计学》朱荣恩第三版第十章存货和固定资产循环审计
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一、存货与固定资产循环与账户
• 固定资产循环环节
资本预算
购建作业
折旧
验收
会计记录
维修保养 清理
计价
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一、存货与固定资产循环与账户
固定资产循环所涉及的账户
• 固定资产
• 固定资产清理
• 累计折旧
• 待处理财产损溢
• 工程物资
• 固定资产减值准备
• 在建工程
• 在建工程减值准备
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存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录
③ 与存货相关的文件、记录要经过授权才能 接触。
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一、了解存货与固定资产循环内部控制
固定资产循环内部控制项目 固定资产循环内部控制内容
1. 固定资产预算制度 2. 职务分离 3. 授权批准制度
固定资产和在建工程是否有预算。 是否要过批准授权。
固定资产采购、付款、保管、记账是否由 不同人员分别负责。
存货、固定资的列报金额恰当
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三、识别和评估存货和固定资产循环的 重大错报风险
（一） 识别和评估存货循环的重大错报风险
1. 业务及行业特性 （市场对存货的估价影响） 2. 生产及存货的管理组织功能 3. 并联方交易（母子公司间存货购销的计价） 4. 成本计算（成本计算方法的选择） 5. 会计估计的合理性（跌价准备计提）
13、 He who seize the right moment, is the right man.谁 把 握 机 遇 ，谁 就心想 事成。 21.6.1321.6.1322:03:2622:03:26June 13, 2021
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14、 谁 要 是 自 己还 没有发 展培养 和教育 好，他 就不能 发展培 养和教 育别人 。2021年 6月13日 星期 日下午 10时3分 26秒 22:03:2621.6.13
审计学第14章
Contents
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一 期初余额审计
二 复核期后事项与或有事项
三 评价审计结果
四
审计报告的意义、作用和种类
五 审计报告的内容和审计意见的类型
六
编制审计报告的步骤和要求
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一、
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❖完成审计工作是注册会计师在执行了对各项 交易及账户余额的பைடு நூலகம்试后，编制与签发审计 报告前进行的综合测试工作，是财务报告审 计的最后阶段。
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2019
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《审计学》朱荣恩第三版第十四章编制审计报告前的工作
（四）、无法表示意见审计报告
格式(《教材》P274)（删除注册会计师责任段）
审计报告 S股份有限公司全体股东：
我们审计了…… 一、管理层对财务报表的责任
……………………………. 二、导致无法表示意见的事项
……………………… 三、审计意见
我们认为，………………….
××会计师事务所
××注册会计师 ××注册会计师 二00×年×月×日
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• 简式审计报告 指注册会计师对应公布的财务报表进行
审计后所编制的简明扼要的审计报告。
• 详式审计报告 指对审计对象所有重要的经济业务和情
况都要做详细说明和分析的审计报告。
La
三、我国审计报告的内容和形式
（一）标题（审计报告）
（二）收件人（委托人）
（三）引言段（＊）
（四）管理层对财务报 表的责任段
出具保留意见的审计报告的情形：
① 会计政策的选用、会计估计的作出或财务报 表的报露不符合国家颁布的企业会计准则和 相关会计制度的规定；
② 因审计范围受到限制，无法猎取充分、适当 的审计证据，虽然影响重大，但不至于出具 无法表示意见的审计报告。
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（二）保留意见审计报告
格式(《教材》P264)
审计报告
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二、非标准审计报告
（一）带强调事项的无保留意见审计报告 • 在出具无保留意见审计报告时，如有下列
情况，增加对重要事项的说明强调。 对持续经营能力产生重大疑虑； 重大不确定事项； 其他审计准则规定增加强调事项段的情形。
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二、非标准审计报告
带强调事项的无保留意见审计报告格式(《教材》P261)
我们审计了…… 一、管理层对财务报表的责任
……………………………. 二、注册会计师的责任
《审计学》课程各章教学案例
《审计学》课程各章教学案例第1章对审计及鉴证业务的需求 2第2章注册会计师职业 5第3章审计报告10第4章职业道德16第5章法律责任18第6章审计责任和目标28第7章审计证据38第8章审计计划和记录41第9章重要性和风险43第10章内部控制和控制风险59第11章审计过程中信息技术的影响64第12章总体审计计划和审计方案72第13章销售和收款循环审计：控制测试和对经济业务的实质性测试75第14章控制测试和对经济业务实质性测试中的审计抽样75第15章完成销售和收款循环中的测试：应收账款97第16章对详细余额进行测试的审计抽样97第17章工薪与人力资源循环的审计101第18章采购和付款循环审计：控制测试、交易实质性测试以及应付账款103 第19章完成采购和付款循环中的测试：核实选定的账户110第20章存货和仓储循环的审计116第21章资本取得与返回的审计121第23章结束审计工作129第24章其他审计，证实服务，以及资料汇编业务132第25章内部财务审计，政府财务审计和经营审计138第1章对审计及鉴证业务的需求——英国南海股份公司审计案例一、南海公司案例概述200多年前，英国成立了南海股份有限公司。
由于经营无方，公司效益一直不理想。
公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。
事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。
于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。
（一）大肆造假1710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。
经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。
1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。
该年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。