2015注会《税法》第十章企业所得税法

• 企业混合性投资业务：兼具权益和债权双重特性 （1）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定
的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股 息，下同）
（2）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满 或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金
（3）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权 （4）投资企业不具有选举权和被选举权 （5）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。
此时的纳税差异： 2014年账载金额本年240万元，累计240万元；税收金 额为300万元，累计为300万元，纳税调增60万元。
3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得 产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价 值确定
4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财 产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、 职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、 转让财产或者提供劳务→流转税的口径相同
知识点：处置资产收入的确认
内部处置→不确认收入
移送他人→视同销售确认收入
（1）将资产用于生产、制造、加工另 （1）用于市场推广或销售
一产品
（2）用于交际应酬
（2）改变资产形状、结构或性能 （3）用于职工奖励或福利
（3）改变资产用途（如自建商品房转 （4）用于股息分配
为自用或经营）
（5）用于对外捐赠
7、特许权使用费收入 企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权 以及其他特许权的使用权取得的收入。 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费 的日期确认收入的实现。
8、接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 【例题】2015年5月，A公司捐给B公司一批自产货物， A公司会计直接按成本80万加销项税17万结转捐赠支出（ 货物对外售价为100万），这笔业务的税务事项是： 对捐出方A公司：1、视同销售收入100万，视同销售 成本80万；2、营业外支出97万不得税前扣除。 对接受捐赠方B公司：依法确定应税收入117万元。
股息、红利等权益性投资所得 分配所得的企业所在地
利息所得、租金所得、特许权 负担、支付所得的企业或者机构、
使用费所得
场所所在地确定
【考题·多选题】注册地与实际管理机构所在地均在法国 的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得 税的有
A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得 B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得 C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的 服务费收入 D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款 取得的利息收入 【正确答案】ABCD
9、其他收入（常考） 企业取得的除以上收入外的其他收入，包括： 企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、 确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收 回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收 入、汇兑收益等
【例题·多选题】以下属于企业所得税应税收入 的有（）
A.销售商品、原材料、低值易耗品取得的收入 B.转让固定资产取得的收入 C.债权人的债务重组损失 D.已作坏账损失处理后又收回的应收款项 【正确答案】ABD
入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损
企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种 来源取得的收入；
货币形式：包括现金、存款、应收账款、应收票据、 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；
非货币形式：包括固定资产、生物资产、无形资产、 股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以 及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收 入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值
（4）将资产在总机构及其分支机构之 （6）其他改变资产所有权属的用途
间转移→ 流转税会有差异
ü自制资产，按同类同期对外售价确
（5）上述两种或两种以上情形的混合 定收入
（6）其他不改变所有权的用途
ü外购资产，按购入价格确定收入
具体业务
统一核算，异地移送
自产、委托加工 非应税项目
外购
自产、委托加工 职工个人福利
知识点：税率 具体内容：
基本税率
ü 居民企业 25% ü 在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所
有关联的非居民企业
低税率
20% 实际10%
ü 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业 ü 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所无实际联系的非居民企业
第二节 应纳税所得额的计算
知识点：一般收入的确认 具体内容： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收
（一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外 国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、 账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构 实质性全面管理和控制：并非形式上的“橡皮图 章”，而是对企业的经营活动能够起到实质性的影响
（二）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但 在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机 构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、 场所，包括： 1、管理机构、营业机构、办事机构 2、工厂、农场、开采自然资源的场所
实现 （2）转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股
权转让所得 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利
润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 （3）对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票
取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税
4、股息、红利等权益性投资收益 按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入 的实现 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积 转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入， 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础
3、提供劳务的场所 4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业 的场所 5、其他从事生产经营活动的机构、场所 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营 活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者 储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国 境内设立的机构、场所
【例题•多选题】下列各项中，属于企业所得税 纳税人的有（ ）。
2015注会《税法》第十章企业所得税法
重点章节 历年以计算题、综合题为主，选择题亦有涉及 本章今年有较多政策更新，同时将部分涉外业务 转至第12章，预计本章今年分值15-18分
第一节 纳税义务人、征税对象与税率
知识点：纳税义务人 具体内容： 企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的
企业和其他取得收入的组织
但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外
【例题·多选题】下列说法正确的有（） A.分期收款方式销售货物的，按照实际收款日期确认收入 B.企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物 C.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日 期确认收入的实现，其收入额按产品的成本价值确定 D.企业受托加工制造大型机械设备，持续时间超过12个月 的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 【正确答案】 BD 【答案解析】选项A应该是“合同约定的日期”，选项C应 该是“按公允价值”确定。
6、租金收入 企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使 用权取得的收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的 实现 租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租 人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相 关年度收入→ 流转税要在收取时一次性计缴
【例题】某商场2013年开业，为培育市场，约定租户只要 签3年的合约，第1年和第2年的租金可以一并在第2年底缴纳， 假设每年应收租金50万元，则该企业2013年虽然没有收到租金， 但会计上仍然要记50万元收入，如果此时按权责发生制要求缴 纳企业所得税，企业无力支付，因此，此时可以采取收付实现 制，待企业第2年实际收到租金再缴税；此时的纳税差异是： ✓ 2013年账载金额本年50万元，累计50万元；税收金额本年 为零，累计为零，纳税调减50万元； ✓ 2014年账载金额本年50万元，累计100万元；税收金额为 100万元，累计为100万元，纳税调增50万元。
知识点：特殊收入的确认 具体内容： 1、分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款
日期确认收入的实现 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，
以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等， 持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完 成的工作量确认收入的实现
【例题】某企业受托加工制造大型机械设备，持续时 间为18个月（2014年7月至2015年12月），约定的收入总 额是1000万元，成本预计是800万元；假设到2014年底， 完成的工作量为30%，会计上结转成本为24照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企 业、合伙企业不适用企业所得税法→依法计征个税
✓ 境外成立的个人独资企业和合伙企业可能会成为 企业所得税法规定的我国非居民企业纳税人（从中国 境内取得收入）或居民企业纳税人（实际管理机构在 中国境内）→境外的上述投资人没有在中国境内缴纳 个人所得税，不存在重复征税的问题
A.在中国境内成立的合伙企业 B.在中国境内成立的个人独资企业 C.有来源于中国境内所得的外国企业 D.依中国法律在境内成立的一人有限公司 【正确答案】CD
知识点：所得来源的确定 具体内容：
销售货物所得 提供劳务所得
其他所得
交易活动发生地 劳务发生地
国务院财政、税务主管部门确定
转让财产所得
（1）不动产转让所得按照不动产 所在地确定； （2）动产转让所得按照转让动产 的企业或者机构、场所所在地确定； （3）权益性投资资产转让所得， 按照被投资企业所在地确定
外购
集体福利
自产、委托加工 外购
投资（自产、委托加工、外购）
分配（自产、委托加工、外购）