采用公允价值的利与弊
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征一、概述公允价值是我国新会计准则中的一个核心概念，其运用对于提升会计信息质量、增强财务报告透明度以及促进资本市场的健康发展具有重要意义。
公允价值，顾名思义，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一概念的引入，标志着我国会计准则与国际财务报告准则的趋同，也反映了我国会计领域对于市场经济环境下资产和负债真实价值认识的深化。
公允价值会计的核心在于以市场为基础，对资产和负债的价值进行动态、客观的计量。
与传统的历史成本计量相比，公允价值计量更能反映资产和负债在当前市场环境下的真实经济价值，从而提供更加相关、可靠的会计信息。
这不仅有助于投资者和其他财务报告使用者做出更加明智的决策，也有助于企业加强内部管理和风险控制。
在新会计准则中，公允价值的运用具有广泛性、动态性和判断性等特征。
广泛性体现在公允价值适用于众多会计要素和交易事项的计量，如金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换等。
动态性则体现在公允价值会随着市场环境的变化而变动，从而及时反映资产和负债价值的变动情况。
判断性则要求会计人员在确定公允价值时，需要运用专业判断和市场信息，对交易是否公平、价格是否合理等进行判断。
公允价值的运用是我国新会计准则的一大亮点，也是我国会计领域适应市场经济发展的重要举措。
通过深入理解和准确把握公允价值的含义和特征，我们可以更好地认识新会计准则的精神实质，为推动我国会计改革和资本市场健康发展贡献力量。
1. 简述公允价值的概念及其在新会计准则中的重要性在新会计准则中，公允价值的概念占据了举足轻重的地位。
公允价值，简而言之，是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一概念强调了交易的公平性和双方对交易信息的充分了解，确保了会计信息的透明度和准确性。
公允价值在新会计准则中的重要性不言而喻。
公允价值为企业的财务报告提供了更为真实、公正的价值信息，有助于投资者和债权人等外部利益相关者做出更为明智的决策。
公允价值与金融危机的关系分析.doc
公允价值与金融危机的关系分析一、公允价值不是金融危机的元凶（一）公允价值的意义1.公允价值计量更符合决策有用观的要求。
随着股份制企业的发展，尤其是上市公司的发展，会计目标已经发生了改变。
如今，会计服务的主体不仅仅是股东，还包括债权人、投资者、银行、政府等一大批利益相关者，昔日的“受托责任观”已经慢慢让位于当前的“决策有用观”。
而公允价值计量可以更好的满足利益相关者对决策相关的会计信息的需求。
2.公允价值计量能更好的满足会计计量变化的要求。
历史成本属于过去的形态，只能用于初始计量和后续折旧摊销，它不适用于后续计量。
在历史成本下，收入用公允价值计量，而成本费用则用历史成本计量，显然不符合收入费用的配比原则，这样对利润会造成不利的影响。
资产计价的模式已由历史成本属性变成未来现金流量现值属性。
而采用公允价值计量可以很好的满足这种变化的需求，财务报表能很好的反映管理当局的真正的业绩，能更好的进行经营业绩评价。
（二）公允价值不是导致金融危机的原因由以上可知，公允价值计量具有重大意义，它绝不是导致金融危机爆发的主要原因，导致金融危机发生有金融体系方面的原因，也有监管方面的原因，更有市场经济的原因，具体为：盲目追逐高收益、缺乏适度的风险评估和监管缺失、风险管理体系不健全、金融衍生品的日益复杂和不透明、未能及时应对风险等等。
金融机构资产如果不按公允价值计量，而是按账面历史成本反映，这或许可以让金融机构暂时避免破产，继续靠账面的信用经营下去，但这对潜在投资者和金融机构交易对手是不利的。
从长远来看，财务泡沫不是假装不存在就不存在的，它会使经济更不稳定，金融危机可能延迟爆发，但到时候威力就更加巨大。
并且，如果废除公允价值计量，会使投资者无法摸清拟投资对象的真实财务状况，投资人数及投资规模将会大大缩减，经济发展会受到巨大的阻碍。
所以，在金融危机中，更应该去反思信用缺失、监管不力、金融过于自由化、资产泡沫、金融体系构建的问题，而不是一味的否定公允价值，把一切过错都推到公允价值身上。
对财务会计中采用公允价值的探讨
浅析对财务会计中采用公允价值的探讨摘要随着市场经济的发展及相关体制的不断完善，财务会计的环境也得到了较好的改善。
全球化背景下，国际间的经济交流不断增加，西方的公司治理及财务管理制度和方式为我国公司的发展提供了重要借鉴。
公允价值这一全球性的商业语言逐渐被一领域所采用，为财务会计制度的规范提供的重要的计量标准。
本文从公允价值的定义引入通过对其基本特征的分析来探讨其在财务会计中的具体应用的相关问题。
关键词财务会计公允价值一、公允价值及其定义公允价值一词最早出现在美国注册会计师所属的会计研究部主任maufice moonits的ars no.1报告中，在这里他认为市场价格是一切计量属性的基础，其他的计量属性均是市场价格的衍生物。
在他看来，市场交换的价值基础只能是市场价格，而公允价值也包括在其中。
就公允价值的定义而言，国际会计准则理事会将其表述为“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或者负债清偿的金额”；而我国会计准则对其定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量”。
在这一定义中设计到公平交易、熟悉情况的当事人自愿等概念的含义为：公平交易指没有特别或者特殊的可能会影响交易价格的关系存在；熟悉情况的当事人自愿是针对特定的交易，其目的在于保证交易双方能够使用公允价值来计量双方拟达成的特定业务，避免双方权利失衡现象；交换金额则是指资产交换或者负债清偿的金额，并且这种价格可以是公开的在活跃市场上对于同种资产和负债标价的最佳估计。
二、公允价值的基本特征鉴于以上公允价值的定义和相关概念的解释，我们可以看到公允价值的一些基本特征，具体而言主要有以下几个方面：首先公允价值是一种市场评价的体现。
究其本质是基于市场信息的一种评价，它是市场对于资产或者负债价值的一种认定。
其次，公允价值是公平交易中所产生的价格。
在交易的主体是熟悉情况的自愿的当事人的情况下，双方对某一特定交易的性质、特征等相关市场因素都有了认识，并且在自身利益最大化的角度来考虑问题能够保证交易双方的利益。
企业为什么不采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量
企业为什么不采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量摘要：本文旨在研究企业为什么不采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
对于投资性房地产，公允价值模式是一种广泛采用的计价方法，但在实际应用过程中，企业却不愿意采用该方法进行后续计量。
通过对公允价值模式的特点和优缺点进行研究，并结合实际案例分析，本文得出了企业不采用公允价值模式的原因。
其中包括公允价值计量不稳定、会计师无法准确评估公允价值、公允价值计量存在较高的成本以及风险等因素。
关键词：公允价值模式、投资性房地产、后续计量、稳定性、成本正文：一、引言公允价值模式是指资产或负债在涉及到交易时所能够得到的公允价值。
对于投资性房地产，公允价值模式是一种广泛采用的计价方法，其计价过程一般包括对于资产的重新评估和后续计量。
然而，在实际应用过程中，企业却不愿意采用该方法进行后续计量。
为此，本文将研究企业为什么不采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
二、公允价值模式的特点和优缺点公允价值模式的特点是在交易时将张上资产或负债的涉及交易的公允价值作为资产或负债的初始成本。
在后续计量中，计价过程中将公允价值作为初始参考价值，并对资产持续进行评估。
其优点是能够及时反映资产或负债的真实价值，减少对长期持有资产的价值损失。
此外，公允价值模式还可以帮助企业更好的管理和优化资产组合，实现资产负债表的平衡。
然而，公允价值模式也存在很多局限性和缺点。
首先是该计价方法不稳定，资产价值可能会频繁发生波动，导致企业面临较大的风险。
此外，会计师在公允价值计量时难以准确评估资产真实价值，导致企业财务报表失真。
另外，公允价值计量需要企业追踪复杂的市场变化，计量成本较高。
三、企业不采用公允价值模式的原因1.公允价值计量不稳定由于公允价值计量存在较大的不确定性，未来市场变动可能对计量结果产生较大影响。
此外，资产持续波动也可能导致公允价值计量不稳定，进而影响企业财务报表的准确性和可信度。
在财务会计中采用公允价值的探讨
在 财务会计 中采用公允 价值 的探讨
沈 阳工程 学 院 何 永 民
摘要： 公 允价值 会计 同以往的成本会 计相比较 ， 有 着明显 的理论 优 势， 可是在 实际的使 用过程 中， 却有 着很 多的困难 。除 了公允价值 自身 的一些原 因外 ， 还有 一些利益集 团干涉的 因素 。本 文主要是 以公 允价
值为研 究对 象， 之后通过公允价值 的概述 、 公 允价值 的使 用优 势以及 公 允价值会计的具体特征三个 方面来对研 究对象进行进 一步的探 讨和研
究。
关键词： 财务 会计 公允价值
会计信息是 经济体之 间相互 沟通 的一种 语言 ， 它推 动着社会经 济
的不断发展 。各国的政府 以及各级会计机构都对会计 的信息质 量给予 高度的重视 ， 并且一直在研究如何才能够提高会计信 息的质 量 ， 同时还 在不断对会计 规范进行改 进和优化 。可是这个过程一 直不是很顺利 ， 特别是公允价值会计在推行和使用 的过程 中遇到 了重重 的困难 。这 些
（ 一） 决 策 有 用观 理 论 优 势 的分 析
第三， 公允价值会计 的具体 目 标 是会计 的真实性 反映 。它一 直强 调计量是会计 的核心 ， 需要 通过动态的计 量完成真实反映 ， 通过真实的 反 映来实 现真实 的资产计价 以及 收益的确 定。这不但是公 允价值会计 的具体 目标 ， 还是 一些衍生金融 工具 出现以后 ， 会 计经常受到指责 、 要 求变革历史成本会计模式以及实行公允价值计量的主要根 源。 第四， 公允价值会计 是“ 会计重 心是计量” 的回归。在公允价 值会 计 的具体模式下 ， 收益确定 以及 资产计 价都是 一个计 量的过程 ， 并不是 历 史成本会计模 式中的摊配过程 。使用公允价值 会计 ， 历史成本 会计 模 式下的资产 负债表与收益表 的割裂 、 虚账户 与实账户 的分离 等问题 就可以解决 了。
浅谈公允价值在会计业务中应用的问题和策略
ｉ
浅谈公允价值在会计 业务中应用的问题和策略
鞠庆军 镇江鼎信联合会 计师事务所 ２ ０ ０ ２ ０ １
【 文章摘要】
从 客 观 上 看 ，公 允价 值 与历 史成 本
余 管理 在大多数 引入公允价值计量 的准则中 都 规定 了公允价值 的使用条件 ，如非货 币 性 资产 交换 中的 “ 商业实质”要 求、投资
准 则 却 强调 “ 允 价值 ” 即 按 市 场 价格 在 限 理 性 经 济 人 ” 的原 理 ，利 润操 纵 者 必 定 公 ， 报 表 上 做 记录 。这 样 可 以 把 企 业 以 前 不 确 遵 循 成 本 效 益 原 则 ， 以获 得 预 期 收益 为 主
【 关键词】
公 允价 值 ；会 计 业 务 ； 策略
一
、
公 允价值 的 内涵
国际 会计 准则 委 员会 制 定 的 国 际会 计 准则 金融工具 ： 披露和列报》中指出 ，公 允价值是指熟悉情况和 自愿 的各方在一项 公平 交 易 中 ，能 够 将 一项 资产 进 行 交 换 或 将一 项 负 债 进 行 结 算 的 金额 。 我 国 财政 部 发布 的 新 《 业 会计 准 则一 基 本 准则 》 中 ， 企 对 公 允价 值 所 下 的定 义是 ：“ 允价 值 是 指 公 在公平交易中 ，熟悉情况 的交易双方 自愿 进行资产交换或者债务清偿的金额” 。在公 平 交 易 中 ， 易双 方 应 当是 持 续经 营 企 业 ， 交 不打算或不需要进行清算 、重大缩减经营 规模以及在不利条件 下仍进行交易。 从 以上对 公允价值 的表 述可 以看 出 ， 各有 其 侧 重 点 ，但都 体现 了公 允 价 值 的 本 质 ，公允价值 的一个最大 的特点在于其公 允 性 ，它 是 熟 悉情 况 的双 方 在 自愿 的 公 平 交 易 中形 成 的 。
投资性房地产采用公允价值进行后续计量的前景展望
投资性房地产采用公允价值进行后续计量的前景展望【摘要】公允价值是现代会计最新的计量模式，且一直是业界争论的焦点。
根据最新会计准则的规定，投资性房地产的后续计量可采用成本模式和公允价值模式。
新会计准则对投资性房地产引入公允价值计量模式本身就是对其的一种肯定。
本文就投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的必要性与合理性进行分析。
同时也对公允价值计量模式在准则颁布的四年内一直被各大企业冷落的原因进行探讨，并从其被冷落的原因方面提出应对意见。
【关键词】投资性房地产；公允价值；计量一、新企业会计准则中对投资性房地产会计处理的相关规定2006年，我国新会计准则颁布，并将公允价值引入投资性房地产的后续计量。
《企业会计准则第3号——投资性房地产（2006）》规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，并按照成本进行初始计量。
企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
投资性房地产是一种为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。
新会计准则首次将投资性房地产从固定资产、无形资产中分离出来，单独计量和核算，以投资为目的也是投资性房地产与固定资产、无形资产的根本差异。
对于理性的投资人来说一项土地使用权或建筑物若没有增值的空间与可能，则不会将其作为投资性房地产。
此时成本模式计量的局限性就体现出来。
相对于历史成本信息，公允价值信息更多地反应了市场对企业资产或整体价值的评价。
鉴于近年来房地产市场的波动性，如果企业不动产价值仍按原账面价值反应，则财务报表揭示的信息是以不变的历史成本计量的结果，则不具有相关性和可靠性，大大降低了会计信息的质量。
二、投资性房地产公允价值计量对企业的具体有利影响1.增强企业，特别是房地产企业的融资能力房地产企业的资金需求量巨大，资金的正常可周转对房地产显得尤其重要。
应用文-投资性房地产公允价值计量的可行性分析
投资性房地产公允价值计量的可行性分析'\r\n 【摘要】部2006年颁布的《企业准则第3号——投资性房地产》，首次将投资用房地产从固定资产、无形资产中分离出来单独列示，为与国际会计准则趋同。
采用公允价值计量，可提升并影响企业资产价值,给企业带来更多有利机遇，有利于企业向国际市场。
但在推行当中还存在一些问题和难点，这就有待加快建立与完善我国的资本市场、生产资料市场、产权交易市场以及成熟的专业评估市场,来为公允价值的运用奠定基础。
【关键词】公允价值计量；投资性房地产；多因素我国投资性房地产市场刚刚进入加速发展阶段，市场的不断成熟完善加之最新会计准则公允价值计量方法的引入令一些地区的房地产价格可以更加可靠地计量。
由于房地产的现时价值经常高出其初始投资成本而获得大幅增值空间，这就使得投资用的房地产与一般固定资产、无形资产具有很大差异。
如果企业仍将具有投资性质的房地产依据历史成本入账，期末以扣除折旧、摊销及资产减值准备后的金额作为账面价值，那么就无法在表内体现投资性房地产的增值部分，这样不能与现代房地产市场价格发展趋同。
公允价值计量方法的将对企业利润、净资产以及房地产制度等方面产生不同程度影响，同时也实现了与国际会计准则的做法接轨。
本文将从多因素角度对公允价值计量在投资性房地产中的可行性进行研究分析。
一、公允价值计量方法提出的背景（一）投资性房地产的提出投资性房地产是一种为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后的土地使用权、已出租的物。
财政部2006年颁布的最新会计准则首次将投资性房地产从固定资产、无形资产中分离出来，并单独核算和反映，其目的是与自用房地产和作为存货的房地产加以区别，从而更加清晰地反映企业所持有房地产的构成情况和盈利能力。
投资性房地产的后续计量，有成本计量和公允价值计量两种模式。
根据规定，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
公允价值应用问题探讨
公允价值应用问题探讨刘传会(重庆理工大学财会研究与开发中心,四川重庆400050)摘要:新会计准则的颁布,使我国会计准则与国际会计准则全面趋同,最大的焦点是公允价值计量属性的运用。
公允价值能否在我国全面运用,公允价值存在哪些不足?主要讨论公允价值的计量不足、我们应该持有的态度和应该怎么做的问题。
关键词:公允价值;计量属性;运用新会计准则引进了公允价值这一计量属性,引进的同时在应用的问题上我国会计界仍然保持谨慎的态度。
有人把金融危机归责与公允价值,笔者认为这一观点不完全正确,但是说明公允价值存在缺陷。
所以,如何全面认识公允价值,公允价值存在哪些不足,需要我们加以研究以弥补其缺陷使其更加完善。
一、公允价值内涵及表述上的不足(一)公允价值内涵2006年2月15日财政部发布了新企业会计准则一基本准则,其中对公允价值计量属性所下的定义是:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
从中我们能看出来公允价值的定义有两层含义:第一层,该金额是双方都愿接受的公允交易中产生的价格,即交易的双方对标的必须了解且不存在恶意的欺诈,本着自愿的原则进行交易。
在清算等其他非持续经营的情况下的交易价格、或强迫情况下交易的价格都不是公允价值。
第二层,公允价值是价值计量而不是成本计量。
可使用公允价值计量的事项包括:投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组、非同!控制下合并、投资者投入存货的成本、金融工具、股权性股份支付等。
(二)表述上的不足通过以上公允价值的内涵的分析,笔者认为有以下两点不足:一是公平交易的问题。
在市场交易中公平只是法律意义上的表述,在交换的过程中不可能存在真正的公平交易。
交易双方是不同的利益主体必然存在利益的博弈,都有希望从交易中获取更多利益的美好愿望。
所以,公平交易只能是一种美好的愿望而无法实现。
二是:熟悉情况的前提。
这一点也是很难做到的。
公允价值计量准则对财务报表的影响
主要内容
2、考虑资产和负债的特征
相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该 资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位 置、对资产出售或者使用的限制等。
（1）资产状况和所在位置
案例1：如果针对投资性房地产的期末计量采用公允价值 模式进行后续计量，在考虑该项投资性房地产期末公允价值 时，应当考虑该资产的状况（全新、二手）、位置（地段） 以及是否涉及税金等因素考虑。
主要内容
一、公允价值定义 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售 一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 公允价值概念强调“脱手价格”,具体包括以下方面： 1、公允价值的计量强调的基于市场的计量，而不是 特定主体的计量； 2、公允价值的定义侧重于资产和负债（也就是计量 单元），因为它们是会计计量的主要对象，但是公允价 值计量准则也适用于自身权益工具的计量；
主要内容
1、识别相关的资产和负债（续）
计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方 式进行计量的最小单位。
计量单元通常具有独立于其他单元的、本身不可分 割的现金流量，独立的现金流量是对该计量单元进行合 理估价的重要依据。
使用、管理和监控方式的不同而形成的不同规模的 计量单位将有不同的价值，因此计量单元在公允价值计 量中是一个不可或缺的概念。
主要内容
三、有序交易和市场
2、主要市场与最有利市场（续）
交易费用，是指在相关资产或负债的主要市场（或 最有利市场）中，发生的可直接归属于资产出售或者负 债转移的费用。交易费用是直接由交易引起的、交易所 必需的、而且不出售资产或者不转移负债就不会发生的 费用。
交易费用不取决于资产或负债的特征，而是取决于 交易的方式。
2、收益法
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
采用公允价值的利与弊
作者：党轶超
来源：《合作经济与科技》2009年第17期
提要本文从公允价值的相关规定和应用入手,阐述了公允价值在次贷危机中的影响,提出公
允价值并不是次贷危机的罪魁祸首,而在经济危机条件下改变会计准则并不能从根本上挽救金
融市场,并指出公允价值的实际应用应与有效的风险管理相结合。
关键词:会计准则;公允价值;计量属性;金融市场;金融风险;风险管理
中图分类号:F23文献标识码:A
2009年4月2日,隶属于美国证监会SEC的美国财务会计准则委员会全体无异议通过了决
议:授予金融公司在公允价值会计准则(也称“逐日盯市准则”)适用于不良资产的问题上给予银行
更多的灵活性。此项决议引发了众多讨论。一方面在短期内,该决议的出台可以在很大程度上
减轻了金融业在经济陷入衰退期的压力,使金融业者可以用自己的判断来决定非流动性资产的
价值,而不是按照最糟糕的情况来每日不停地估价资产。同时,金融业资产价值的稳定也可以稳
定甚至是提升市场中投资者的信心。可以说,该决议是自美国政府7,000亿美元救市方案后,又
一次大规模拯救华尔街的行动。然而,在另一方面,多数研究者认为改变会计准则只能是改善会
计报表的表象,而不能从根本上使金融业从困境中摆脱出来。同时,使金融业者在会计准则的应
用上损失了一致性和可比性原则,这与会计目标是相违背的。
自第二次世界大战结束后,特别是近二十年来,世界经济一直处于激烈变革时期,市场竞争愈
加激烈,计算机与互联网发展迅速,企业所面临的经营环境充满了高度不确定性。公允价值的产
生就是源于经济环境的不确定性和经济的虚拟化所带来的不确定性。公允价值亦称公允市价、
公允价格,是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格,或无关联的双方在公平
交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。1999年国际会计准则委员会发布了关于金融
工具的确认和计量规定。该规定明确指出了企业应用公允价值的几大前提和假定,即一致性、
连续性等。另外,还说明了“金融工具”所包含的资产、负债和产品。
近十年来,公允价值在金融业一直被广泛地应用着。华尔街的银行家们曾经享受过公允价
值带来的快乐。当经济条件呈上升趋势的时候,银行所持有的各类证券,如以公允价值作为计量
方法,其财务报表就更加会呈现出好的一面。即在资产负债表中,资产将会根据市场价格被高估
价值与账面价值,同时被高估的这一部分价值将会以投资获利的方式计入损益表中作为“当期收
益”。当然,在经济条件呈上升趋势的时候,被扩大的资产和利润也给采用公允价值计价的各国政
府在税收上带来了诸多利益。
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
当次贷危机席卷全球经济的时候,曾被称为“代表未来计量方向”的公允价值,一夜之间成为
众矢之的。我们都知道会计准则的发展与改革会计的功能在于尽可能地提供准确的描述,使会
计报表的使用者能够更高质量的解读会计主体所要传递的信息,了解其经营发展和财务状况。
那么,此次会计准则的变动是否能提高市场中信息传递的有效性和透明性呢?首先,公允价值是一
种计量属性。不论它是一项单独计量属性还是一项复合计量属性,与账面价值的计量方法做对
比,它的采用都可以提高对资产估值的准确性。举例来说,当企业购置一项资产时,此项资产即以
购买价格记录,而此时的购买价格是按当时市价计量的,也就是公允价格。在会计报表结算日,如
仍采用账面价值作为计量方法,资产的价值就等于历史购买价格减去累计折旧。当我们质疑此
时的账面价值不能真实反映该资产的价值时,我们认为公允价值的采用可以提高对该资产估值
的准确性。如采用公允价值,那么反映在资产负债表中该项资产的价值则既可能是原始交易价
格,也可能是按报表时日的市价重新计量的价值。国内众多学者在此问题上都持相同观点。
既然已有众多研究可以证明采用公允价值是可以作为计量属性通过真实反映资产价值提高
会计报表准确性的,为什么要改变呢?原因很简单,次贷危机。金融机构,若按原来的会计准则采
用公允价值会计,他们将继续减计资产,而巨额的账面损失进一步使投资者对金融市场失去信心,
当市场开始陷入恐慌性抛售持有次贷产品的金融机构股票和债券时,恶性循环将不断加剧。但
如果按非公允价值的传统会计准则,即使市场情况不乐观,银行持有的某些资产价值已大打折扣,
财务报表上也不会迅速即时地反映出来。因此,为避免厄运,银行家们将矛头指向公允价值,提出
更改会计准则的点子。为此,“金融危机顾问小组”于2008年年底开始讨论包括公允价值会计、
各会计准则制定团体所采用的不同会计处理方法等内容在内的诸多问题。除此之外,更有市场
分析师认为,公允价值的采用也是导致此次次贷危机的原因之一。事实上,这个观点是不正确
的。不能否认,公允价值计价法确实提高了资产估价上的风险,但是这种风险是可以被合理规避
的。高盛首席执行官劳尔德·贝兰克梵在2009年2月应英国《金融时报》邀请发表的《金融危
机七大教训》一文中指出公允价值的不当采用确实是此次金融危机给我们带来的教训之一,但
是对金融行业来说,创新能力是不能超出管理能力的,对风险的管理才是更加重要的。他更指出
了高盛是如何规避公允价值在经济下滑时所带来的风险的:“对高盛而言,按当前市场价格进行日
常记账的做法,是我们比较早地决定在日益恶化的市场和金融工具中减少风险的一个关键因
素。这个过程可能是困难的,有时甚至是痛苦的,但我相信,这是一条金融机构应有的纪律。”从
高盛的经验我们可以看出,金融风险是可以管理的,而公允价值的采用与否并不是导致此次次贷
危机的原因。导致此次次贷危机的原因是由于对公允价值的不当采用,以及在此之后对风险的
不当管理。如果那些现在极力呼吁改变公允价值计量的银行家们能够更早的意识到对资产过高
估值所带来的风险并加以管理控制,那么今天是否还需要通过改变会计准则来拯救华尔街?
综上所述,如果在经济发展呈上升趋势的时候采用公允价值会计体系,在目前经济衰退的时
候放弃对公允价值的采用,这次会计准则的改变并不是以提高会计信息披露的真实性、准确
性、一致性、可比性以及透明度为出发点的。采用公允价值所带来的风险是应该由金融业管理
者通过不断完善其风险管理体系来完成的,而不是改变会计准则。此次财务会计准则的改变并
不能从根本上挽救投资者的信心和金融市场,只是金融巨头们为了自身利益及命运寻找的出路,
只是一种政府行为。最后本文要提出的问题是,如果当经济形势好转了,公允价值是否会再次被
采用呢?
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
(作者单位:首都经济贸易大学)
主要参考文献:
[1]葛家澍.关于会计计量的新属性——公允价值[J].上海会计,2001.1.
[2]常勋.公允价值计量研究[J].财会周刊,2004.A1.
[3]任世驰,陈炳辉.公允价值会计研究[J].财经理论与实践,2005.1.
[4]旷野.华尔街会计门直指公允价值计价标准[N].21世纪经济报道,2008.9.
[5]戴道华.以市值计价——会计准则将何去何从[N].第一财经日报,2008.10.