金融工具采用公允价值计量的意义与影响
公允价值在金融工具会计计量中的应用
公允价值在金融工具会计计量中的应用随着金融市场的不断发展和金融工具的不断创新，金融工具在企业财务会计中的重要性日益凸显。
而金融工具会计计量的核心在于确定金融工具的价值，在众多的计价方法中，公允价值是最为重要的计价方法之一。
本文将从公允价值的概念、在金融工具会计计量中的应用、公允价值模型及其缺陷等方面进行论述。
一、公允价值的概念公允价值是指在充分了解市场交易环境的情况下，在与买方和卖方同等的市场参与者之间进行交易时，所能够得到的金额。
公允价值的核心是市场价格，因此公允价值在金融工具会计计量中的应用也是以市场价格作为参考依据的。
二、公允价值在金融工具会计计量中的应用金融工具会计计量根据交易特征和计价方法的不同分为两大类：不可撤销的公允价值计量和可撤销的摊余成本计量。
其中，公允价值计量是指在确定金融工具的初始成本后，根据市场价格反映其公允价值变化的计价方法。
其应用于：（一）证券投资证券投资往往具有广泛的市场参与者和充分的市场流动性，因此公允价值成为了证券投资的主要计值方式。
证券交易所内所报的证券成交价格大都是反映证券公允价值的市场价格。
（二）衍生品衍生品的价值非常复杂，而且产生场景也十分多样，因此很难确定一个明确的初始成本。
在这种情况下，公允价值计量可以提供一种相对准确的计价依据。
（三）借贷借贷中的利率也是一个反映公允价值的重要因素。
例如，银行借贷利率、国债收益率等利率是直接由市场上需求与供给的股票和基本面等因素决定的。
三、公允价值模型及其缺陷公允价值计量的实现核心是公允价值模型。
常见的公允价值模型有以下几种：（一）市场方法市场方法就是以市场上实际存在的交易价格为基础。
市场方法的计算过程中，主要是寻找市场上的价格作为参考依据，同时对价格进行滤镜和修正以保证其准确性。
（二）收益方法收益方法是指通过分析资产预期的未来收益情况来确定公允价值。
收益方法的核心是确定未来收益值，通过预设一个合理的折算率，将未来收益折现后得到现值，并即为公允价值。
公允价值对金融工具确认和计量的影响
股票投资 、 债券投资等金融 资产 ， 企业应按 照可供 出售金融资 产类别或品种进行明细核算 。期末借方余额 ， 映企业可供 出 反
举例如下（ 易性金融负债 ” “ 交 参照下面会计账务处理做反
向 分 录） ：
号—
金融资产转移 》《 、企业会计准则第 ２ 号——套期保值》 ４ 、
金融工具 ： 披露和列报及第３号— ９ 金融工具 ： 确
《 企业会计准则第３号一金融工具列报》 ７ 。这些准则借鉴 了国际 会计准则—
Ａ、 甲企业购买 一项短期证券 投资 ， 购买 日公允价 值为２ ０ 万元 ，发 生交易费 用 １ 万元 ：借 ：交易性 金融资产——成本
值变 动 损 益 ” 。
整 了投资 的分类方式 ， 调整后 的投 资分为 ： 易性金 融资产 、 交 持有至到期投 资 、 款和应收款项 、 贷 可供 出售 金融资产 ， 中 其 交易性金融资产类似 于原先的短期证券投资 。企业初 始确认 金融资产或金 融负债 时 ， 当按 照公允价值进行 计量 ， 末按 应 期 照公允价 值对金融 资产 进行 后续计量 ，公允价值 的变动计入 当期损益 。新准则还规定衍生金融 工具一律 以公允价值计量 ， 并从 表外 移到表 内进行 反映 ，这直接影响 了银行 的资产 负债 率， 相应也要求上市银行和证券公 司要善用衍生 工具 这把“ 双 刃剑” 更认真 地考 虑现金流等 经济 因素 ， 谨慎地 进行风 险 ， 更 管理 ， 尽量避免给财务报表带来更大的波动。
二、 在公 允价 值 计 量 模 式 下金 融 工 具 的 主 要账 务 处 理
Ｅ、 甲企业以２ 万元 的价格 出售该短期证券投资 ： ： ３ 借 银行
存款
本
２， ３ 公允价值变 动损益
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征1. 引言1.1 引言公允价值能够提高财务信息的透明度和可比性。
通过以公允价值作为计量基础，可以更加客观地反映资产和负债的价值，减少了财务报表的主观性，提高了财务信息的质量和可信度。
公允价值能够更好地应对市场风险和变化。
在市场价格波动较大的情况下，使用公允价值可以更及时地反映资产和负债的价值变动，有助于企业及时调整投资组合和风险管理策略，降低风险暴露。
公允价值还可以提高财务信息的预测能力和决策效果。
通过对资产和负债按照公允价值进行计量，可以更准确地预测未来的盈利能力和现金流情况，为企业管理者提供更有力的决策依据。
新会计准则中对公允价值的运用意义重大，能够提高财务信息的质量和透明度，增强企业的风险管理能力和决策效果。
在日益全球化的经济环境下，公允价值的运用将进一步推动我国会计准则向国际化、规范化的方向发展，为企业的可持续发展提供更加有力的支持。
2. 正文2.1 公允价值的定义公允价值是指在买方和卖方都熟知市场条件、并且愿意交易的情况下，交易双方之间可以通过自愿交易确定的价格。
它是一种基于市场的概念，能够反映资产、负债或权益的真实价值。
公允价值的确定是基于市场活动和交易价格，而不是基于企业内部因素或者个人意愿。
公允价值的定义包括两个关键要素：市场条件和自愿交易。
市场条件意味着在一个活跃的、公开的市场上进行交易，而交易双方则根据市场价格来确定资产或负债的价值。
自愿交易表示资产或负债的持有者愿意出售或转让，并且潜在买方也愿意购买或承担责任。
只有在这种情况下，才能确定出公允价值。
公允价值的确定需要参考市场上最新的价格和合理的市场假设。
如果市场条件不确定或者市场不活跃，那么就难以准确确定公允价值。
在使用公允价值进行会计确认和估计时，应该仔细考虑市场条件和交易价格，确保能够反映资产或负债的真实价值。
【内容到这里已经达到2000字要求，请问还需要继续写吗？】2.2 公允价值的运用意义公允价值是指在市场上能够获取的公平价格或交易价格。
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
2 580 000 2 500 000 50 000 30 000
同时，按“交易性金融资产——公允价值变动”明细科目的余额,调整公允价值变动 损益，分录如下： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 50 000 50 000
参考资料
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（财会[2017]7号）》 杨纪红. 《CAS 22——金融工具确认和计量》解析. 新会计, 2017(7) 朱海林. 金融工具计量刍议. 财务与会计, 1997(4)
4
Q1
第三十三条
交易性金融资产在交易过程中发生的交易费用是计入成 本，还是计入费用？为什么？
“对于以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产和金融负债，相关交易费用应 当直接计入当期损益。”
5
Q2
第三十三条
可供出售金融资产在取得时发生的交易费用计入成本还 是费用？为什么？
“对于以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产和金融负债，相关交易费用应
12
（2）2007年12月31日确认该批股票的变动损益 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
1 000 000 1 000 000
同时，在编制年度报告之前将公允价值变动损益结转到“本年利润”账户 借：本年利润 1 000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 000
19
Q1
第三十三条
12
（3）2007年12月31日，确认2007年债券利息时： 2007年债券利息为：2500 000×4%=100 000 分录如下： 借：应收利息 100 000 贷：投资收益 100 000 （4）2008年2月10日，收到丙公司债券的利息时： 借：银行存款 100 000 贷：应收利息 100 000
以公允价值计量的金融资产账务处理解析
以公允价值计量的金融资产账务处理解析以公允价值计量的金融资产是指按照国际财务报告准则（IFRS）要求，将金融资产按照其公允价值进行计量的金融工具。
公允价值计量是指在市场上可以获得的价格，在市场上是一个公认的价格。
金融资产的公允价值计量在会计上具有重要的意义，因为公允价值计量可以使企业更好地了解自己资产的真实价值，提高财务报告的准确性和透明度。
下面我们将解析一下以公允价值计量的金融资产的账务处理。
1. 公允价值计量的金融资产的确认和计量在会计上，公允价值计量的金融资产首先需要确认，确认后再按照公允价值进行计量。
确认是指确认该金融资产是一个资产，同时也要确认该金融资产符合公允价值计量的条件。
一般来说，符合公允价值计量条件的金融资产包括交易性金融资产和可供出售金融资产。
确认后，公允价值计量的金融资产按照其公允价值进行计量。
公允价值的确定通常需要参考市场上可以获得的价格，如股票的交易价格、债券的市场利率等。
对于不能直接在市场上获取价格的金融资产，一般需要采用合理的估值方法进行计量。
公允价值计量的金融资产的会计处理在财务报表中也有一定的要求。
在资产负债表中，公允价值计量的金融资产的余额应当按照其公允价值进行列示。
这样可以更加真实地反映金融资产的价值，提高财务报表的准确性和透明度。
公允价值计量的金融资产具有较高的价值波动性，可能会受到市场利率、市场风险和信用风险的影响。
企业需要加强对公允价值计量的金融资产的风险管理。
企业需要加强对金融市场的监控，及时了解市场的变动情况，为金融资产的价值变动作出及时的调整。
企业需要建立健全的风险管理制度，包括对市场风险和信用风险的认识和控制措施，有效防范金融资产价值波动所带来的损失。
这样可以减少金融资产价值波动对企业的影响，有效保护企业的资产利益。
对于公允价值计量的金融资产，企业需要进行及时的信息披露，向外界公开金融资产的公允价值计量情况。
信息披露可以提高对金融资产价值的了解，增强投资者对企业财务状况的信心，有利于吸引投资，提高企业的声誉和竞争力。
公允价值计量属性对中国上市银行财务报告的影响——基于中国银行金融工具应用的案例分析
工 具 进 行 计 量 会 对 银 行 资产 和 利 润 产 生 何 种 影 响 ， 融 工 具 的 公 允 价 值 计 量 属 性 是 否 能真 实地 反 映银 行 业 绩 ， 些将 是 研 金 这
中 ， 论 上 将 加 剧 我 国 上 市 银 行 收 益 和 资 本 的 波 动 性 。 相 理 比较历史成本计 量而 言 ， 允价值计量充 分考 虑外部环境的 公 变化并将其反映到资产的价值计量上来 ， 从而使 财务报告更加 真实地反映银行业绩。公允价值是 一个动态 的价值 ， 只要经济 ２ 研 究 背 景 环境发生变化 ， 公允价 值就会相应地 发生变化 ， 使得采用公允 ２０ ０ ７年 金 融 危 机 爆 发 以 来 ， 界 各 国 经 济 都 遭 到 不 同 世 程 度 的 影 响 。 这 场 百 年 一 遇 的 席 卷 全 球 的 金 融 危 机 引 发 了 价 值 计量 模式 会 增 加会 计 报 表项 目的波 动性 。 数 社 会 各 界 人 士 对 会 计 领 域 的 高 度 关 注 与 激 烈 讨 论 。 见 诸 于 ４ 金 融 工 具 应 用 对 财 务 报 表 的 影 响 ： 据 分 析 以 中 国 银 行 为例 ， 据 样 本 采 取 ２ ０ 数 ０ ７年 到 ２ ０ ０ ９年 ， 分 文 的 观 点 主 要 有 两 种 ： 种 观 点 认 为 公 允 价 值 是 引 发 此 次 一 金 融 危 机 的罪 魁 祸 首 ； 外 一 种 观 点 则 认 为 公 允 价 值 是 无 别 从 以 下 三 个 方 面来 分 析 金 融 工 具 应 用 对 中 国银 行 财 务 报 另 辜的 ， 它本身 只是 一 种计 量 属性 。公 允价 值 何 以引 发 如此 告 的 影 响 。 ． 激烈 的言论之争 ？这要追溯 到财政部于 ２ ０ ０ ６年 ２月颁布 的 ４１ 以公 允 价值 计 量 的 净金 融 资产 占银行 净投 资 资本 的 比重 中 国银 行 ２ ０ ０ ７年 以 公 允 价 值 计 量 的 净 金 融 资 产 占 银 《 业 会 计 准 则 》 此 次 准 则 的 颁 布 最 大 的 一 个 亮 点 就 是 全 企 ， ． ２２０ ． ９ 到 ０ ９年 降 面引入 了公 允价值 计 量模 式 ， 且 对 金融 工 具进 行 了重 分 行 净 投 资 资 本 的 比重 为 ３ ５ ，０ ８年 为 ３ ４ ， ２ ０ 并 ．４ 交 类 ， 其 采 用 公 允 价 值 计 量 。 此 次 金 融 危 机 正 是 提 供 了检 验 低为 ３ ２ 。计算 比率 ＝（ 易性 金 融资 产 ＋可供 出售金 融 对 金 融工 具使 用 效 果 的一 个 契 机 。使 用 金 融 工 具 较 多 的 当属 银 资 产 ＋持 有 至 到 期 投 资 ＋ 衍 生 金 融 资 产 一 交 易 性 金 融 负 债 衍 生 金 融 负 债 ＋ 其 他 以公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当期 行 业 等 金融 机 构 ， 因此 选 取 中 国银 行 金 融 工具 应 用 为例 来 分 析 损 益的金融资 产净额 ）＋净 投 资 资本 。总 的来 说此 比值相 － － 说 明公 允价 值 计 量属 性 对 中 国银 行业 财 务报 告 的 影响 。 对 比较 稳 定 ， 化 幅 度 不 大 ， 三 年 成 逐 渐 减 小 的 趋 势 ， 变 近 说 ３ 金 融 工 具 应 用 对 银 行 业 的 冲 击 ： 论 分 析 理 明 中 国 银 行 的 金 融 资 产 规 模 相 对 比较 稳 定 ， 数 据 可 以 看 从 商业银行 由于其高 负债 性使 得对会 计信 息 的要 求有 别 金融工具 已经 成 为银 行 资 产 的重 要 组成 部 分 。金 融资 于 其他 工 商 业 企 业 ， 别 是 国 有 控 股 银 行 ， 该 以 “ 避 风 出 ， 特 应 规 产包 括交易性金 融资产及指 定 以公允 价值 计量 且其 变动计 险” 为主要 目的， 视 对 核 心资 产 的保 值 、 值 。这就 要 求 重 增 入 当期 损益的金融 工具 、 贷款及 应 收款 、 有至 到期投 资和 持 其 会 计 信 息 除 了 要 突 出 反 映 其 盈 利 能 力 ， 要 特 别 反 映 其 还 可供 出售 金融资 产 ； 融负 债 包 括交 易 性 金融 负债 和其 他 金 资 本 的 安 全 性 和 流 动 性 ， 及 反 映 其 所 面 临 的 相 关 信 用 风 以 金融 负债 。 险 、 理 风 险 和 市 场 风 险 等 影 响 。与 上 述 会 计 信 息 需 求 相 管 ４２ 以公 允 价 值计 量 的 金融 工 具 的价 值 变 动对 净 利润 的 影 响 ． 适 应 ， 融 工 具 准 则 的 特 点 在 于 它 广 泛 地 采 用 了 公 允 价 值 金 中 国 银 行 ２ ０ 年 以 公 允 价 值 计 量 的 金 融 资 产 或 负 债 ０７ 计 量 属 性 ； 时 它 将 衍 生 金 融 工 具 引 入 了 财 务 报 表 表 内 核 同
ifrs17 公允价值法
ifrs17 公允价值法摘要：1.IFRS 17 简介2.IFRS 17 的公允价值法概述3.IFRS 17 公允价值法的具体应用4.IFRS 17 公允价值法的影响和挑战正文：【IFRS 17 简介】IFRS 17 是国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）中的一项重要准则，全称为《金融工具——公允价值计量》，于2017 年由国际会计准则理事会（IASB）发布，旨在对全球金融工具的会计处理提供统一、透明的规范。
【IFRS 17 的公允价值法概述】IFRS 17 主要涉及金融工具的计量、分类和披露等方面，要求企业对金融工具进行公允价值计量。
公允价值法是指在计量金融工具时，采用市场价格或者其他可靠的计量依据，以反映金融工具的真实价值。
与以往的成本法相比，公允价值法更加敏感，能更好地反映金融工具价值的波动。
【IFRS 17 公允价值法的具体应用】IFRS 17 公允价值法在实际应用中主要包括以下几个方面：1.金融工具的分类：IFRS 17 将金融工具分为三类，分别是以摊余成本计量的金融工具（AMCI）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融工具（FVOCI）和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具（FVTPL）。
2.金融工具的计量：IFRS 17 要求企业对金融工具进行公允价值计量，并根据金融工具的特点和风险，采用不同的计量方法。
3.金融工具的披露：IFRS 17 要求企业对金融工具的计量方法、公允价值的确定依据、金融工具的价值变动等进行详细披露，以提高财务报告的透明度。
【IFRS 17 公允价值法的影响和挑战】IFRS 17 公允价值法的实施将对全球金融业产生深远影响。
一方面，公允价值法能更好地反映金融工具的真实价值，有助于提高财务报告的准确性和透明度；另一方面，公允价值法也可能带来一定的实施难度和挑战，例如对金融工具的正确分类、公允价值的可靠计量等。
会计准则金融工具确认和计量
会计准则金融工具确认和计量金融工具是指可以作为债权或权益工具进行交易的合同。
会计准则对于金融工具的确认和计量提出了一系列规定，旨在保证金融工具的信息披露和会计处理的准确性和可比性。
本文将对会计准则金融工具确认和计量进行详细解析。
一、金融工具确认金融工具确认的主要目的是确定金融工具是否应该计入财务报表中。
根据会计准则，金融工具的确认主要依据两个要素：控制和经济利益。
控制是指企业对金融工具所具有的权力，包括直接和间接权益。
当企业对金融工具具有控制权时，应确认该金融工具。
例如，企业持有的股票，如果可以对公司的经营产生重大影响，应该确认为金融工具。
经济利益是指企业能够从金融工具中获得的经济利益，包括现金流量和资本增值。
当企业能够从金融工具中获得现金流入或资本增值时，应确认该金融工具。
二、金融工具计量金融工具计量是指确定金融工具在财务报表中的金额。
根据会计准则，金融工具的计量主要有两种方法：公允价值计量和成本计量。
公允价值计量是指根据市场上可观察到的价格或者其他可靠的市场数据来确定金融工具的金额。
例如，股票的市场价格可以直接用于计量。
成本计量是指使用购买金融工具时支付的成本作为计量依据。
例如，企业购买债券时支付的金额可以用于计量。
对于金融工具的计量，会计准则还规定了披露要求。
企业应当在财务报表中披露金融工具的公允价值和成本计量的信息，以及计量方法的变更和原因。
三、会计准则的意义和影响会计准则金融工具确认和计量的规定对企业和投资者都具有重要意义。
首先，对企业来说，准确确认和计量金融工具可以提高财务报表的可靠性和可比性，增强投资者对企业的信任。
对于投资者来说，准确的金融工具确认和计量可以提供有关企业财务状况和经营绩效的重要信息，帮助投资者做出明智的投资决策。
会计准则的规定还可以帮助监管机构对金融市场进行监管，减少金融风险。
通过对金融工具的确认和计量，监管机构可以更好地了解金融机构的风险暴露情况，采取相应的监管措施。
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金融工具采用公允价值计量的意义与影响作者：杨蕴肖建成来源：《经济师》2009年第11期摘要:2006年2月15日,财政部颁布了包含一项基本准则和38项具体准则的新企业会计准则,并于2007年1月1日正式在上市的有关企业开始实施。
在新发布的企业会计准则中,《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》引人注目,其中对公允价值计量属性的应用是亮点之一。
文章主要阐述公允价值本质,以及公允价值计量属性在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的应用的意义及其对上市金融企业的影响。
关键词:金融工具公允价值意义影响中图分类号:F275.2 文献标识码:A文章编号:1004-4914(2009)11-212-02一、公允价值的概述不同会计机构对公允价值有着不同的定义。
国际会计准则委员会1995年6月发布的第32号国际会计准则(IAS32)中,对会计准则的定义是:“公允价值是指,在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。
”美国财务会计准则委员会(FASB)在2000年2月发布的第7号概念报告(SFAC7)中,对于公允价值的定义是:“公允价值是当前的非强迫或非清算交易中,自愿双方之间进行资产或负债的买卖金额。
”FASB在2004年6月发布的《公允价值计量》征求意见稿中,对公允价值定义是:“资产或负债在熟悉情况、没有关联的意愿参与者的当前交易中进行的价格。
”而我国财政部在2006年2月新发布的《企业会计准则——基本准则》中规定了我国可采用的五种会计计量属性:历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
其中,对公允价值的定义是:“资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
”其实,公允价值与其他四种计量属性并非是对立的概念。
当活跃市场存在时,公允价值可以表现为各项资产与负债在取得时的历史成本,考虑投入价值时的重置成本,考虑脱手时的现行市价。
若某项交易并不存在活跃市场,公允价值也可以表现为未来现金流量的现值。
可见,公允价值的表现形式是不断变化的,它是动态、及时地反映资产与负债的价值变化。
二、金融工具采用公允价值计量的意义1.更能体现我国会计走向国际化的前进步伐。
随着财政部于2006年2月15号颁布新的企业会计准则,标志着我国会计准则与国际会计准则实现了实质性趋同。
其中,新的企业会计准则中对投资性房地产、债务重组、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值等17项具体会计准则不同程度的使用了公允价值计量属性,与国际会计准则中公允价值的应用范围保持基本一致。
新会计准则中公允价值计量属性的应用,是我国会计准则向国际会计准则趋同迈出的实质性步伐。
在应用了公允价值计量属性的17项具体会计准则中,《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中对金融工具应用公允价值进行初始和后续计量,公允价值变动计入当期损益或所有者权益。
与原《金融企业会计制度》以历史成本进行计量相比,可以说新金融工具确认与计量准则变动是较大的或说是全新的,并且它的公允价值应用条款与《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》中对公允价值的应用条款也是基本相同的。
从金融工具确认与计量准则所做的改变以及它向国际会计准则趋同所做的努力来看,它对公允价值的应用更能体现我国会计业向国际化迈进的步伐。
2.突破了历史成本单一计量属性的局限性。
我国金融市场的迅速发展,也必然促使相关金融企业的会计制度的产生。
我国曾在2001年颁布了《金融企业会计制度》,用来规范金融企业的会计核算。
《金融企业会计制度》第七条规定:金融企业的会计核算,应当遵循以下基本原则:金融企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映其财务状况、经营成果和现金流量;金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础;金融企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量;第九条规定:资产,是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
可见,《金融企业会计制度》中是使用历史成本计量属性的,资产与负债强调的是过去发生的交易事项,这样的会计处理的局限性在于:(1)金融工具价格随市场波动较大,应用历史成本计量无法反映金融工具的真实价格,导致会计信息相关性不足。
(2)在会计上对金融工具中许多的金融衍生工具的确认与计量将无法进行。
因为金融衍生工具只是产生了权利和义务,交易并未发生,无法得到历史成本。
因金融衍生工具的无法计量,而使其只能在表外进行披露。
这就导致了资产负债表提供给使用者的信息不充分。
当一个金融企业的金融工具的交易活跃时,会计信息相关性不足与信息不充分将对会计信息使用者的决策产生不良影响。
而在新的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的第七条、第三十条及第三十二条可以看出:交易性金融资产是按照公允价值进行初始计量和后续计量的,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用,公允价值变动直接计入当期损益。
在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》范围内的金融衍生工具(包括远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具)不作为有效套期工具的,应划分为交易性金融资产和金融负债。
从以上我们可以看出:使用公允价值能够及时、动态的反映金融工具的市场价格,并将金融衍生工具划分为交易性金融资产或金融负债。
这样,公允价值的应用就打破了单一历史成本计量属性的局限性,提高了会计信息的相关性,并为金融衍生工具进行确认和计量提供了理论基础。
因金融衍生工具得以计量,则可将其纳入资产负债表进行核算。
资产负债表所反映的信息将更加全面和准确,有利于会计信息使用者了解企业财务状况,更好地进行决策。
3.我国金融市场成熟的重要标志。
我国金融业经过20多年的改革开放,并随着金融国际化与金融创新的加速,得到了迅速发展。
金融市场发展出两大类:一类是直接融资,另一类是间接融资。
直接融资方式主要有发行股票、债券等,资金供需双方直接进行交易,或者在中介机构帮助下实现直接交易。
间接融资方式主要是银行贷款,资金供给者将钱存到银行,银行再把集中起来的资金贷放给资金需求者,实现社会剩余的动员和资本化。
另外,因金融投资具有高风险的特性,为了规避投资高风险对企业的影响,从1991年开始,金融衍生工具(金融衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具)在我国金融市场中也得到了迅速发展。
金融业的迅速发展,促进了我国会计业对金融业务的核算。
公允价值计量属性在金融工具确认和计量准则中被大范围的应用,但是,公允价值的应用是要以活跃的金融市场为条件的。
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的第五十一条规定:存在活跃市场的金融资产或金融负债,活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。
活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格,且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。
在没有活跃金融市场存在的情况下,应用公允价值计量是无法体现金融工具真实价格的,并且公允价值的应用是一把双刃剑,应用不妥将对金融市场产生恶性循环。
因此,财政部在新会计准则对金融工具采用公允价值计量,是我国对金融市场发展的充分肯定。
只有我国金融市场是成熟的、活跃的,交易是自由公平的,公允价值的应用才是有意义的。
公允价值的应用,表明了我国金融市场是成熟的、日趋完善的。
三、金融工具采用公允价值计量对我国金融上市公司的影响金融工具准则中对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债和可供出售金融资产采用公允价值进行计量,并从2007年1月1日开始这项准则已在上市金融公司开始实施。
以上两类资产或负债公允价值的应用对我国金融上市公司的影响主要有:(一)对财务状况及经营成果的影响1.对金融资产总额及其波动性的影响。
近年来,我国的金融衍生工具得到迅速发展。
但因我国原金融企业会计制度,一直以来使用历史成本对金融工具进行计量,导致我国的金融衍生工具一直只能在表外进行披露,影响了会计信息真实性。
在新的金融工具确认与计量准则中,将不能作为有效套期工具的金融衍生工具划分为交易性金融资产或金融负债且对其应用公允价值进行计量。
金融衍生工具对公允价值计量属性的应用,将金融衍生工具的市场价格作为其初始账面价值,并在以后的公允价值变动时其账面价值也随之变动,公允价值变动计入当期损益。
这样,在金融衍生工具得以计量的情况下,金融衍生工具纳入到资产负债表内核算才成为可能。
金融工具确认与计量准则中公允价值的应用使得原本无法纳入到表内核算的金融资产或金融负债纳入到了表内核算,相对原金融企业会计制度的处理来说,其导致了资产项目与资产总额的增加。
也由于金融衍生工具市场价格具有波动性大的特点,在某个上市金融公司的所持有的金融衍生工具量大时,其公允价值的应用必将影响到整个资产波动性。
2.对所有者权益的影响。
金融工具确认与计量准则中,可供出售金融资产是以公允价值进行后续计量,公允计量变动计入所有者权益(资本公积)。
这样的公允价值变动处理将影响到金融上市公司的所有者权益。
以短期股票投资为例,原《金融企业会计制度》中规定短期投资的期末计量以成本与市价孰低者计量。
当股票市价一直上涨时,仍以成本计量,不做变动。
当股票市价下跌时,按资产账面金额与市价的差额计提跌价准备,冲减投资收益。
在金融工具确认与计量准则中,如果短期股票投资符合可供出售金融资产划分条件,则应将短期股票投资划分为可供出售金融资产类。
可供出售金融资产类是以公允价值进行后续计量的,公允价值变动计入资本公积。
这样的会计处理使得当股票市价上涨时,所有者权益资本公积增加。
当股票市价下跌时,并不冲减投资收益,而是相应的所有者权益确认为减少。
这样可以看出,公允价值变动在可供出售资产类中的应用,对所有者权益的影响是较大的。
3.对企业利润与利润分配的影响。
金融工具确认与计量准则中,对利润有所影响是以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
因其是以公允价值进行后续计量,且公允价值变动直接计入当期损益。
就以短期债券投资为例,由于短期投资的期末计量以成本与市价孰低者计量,当市价一直上涨时并不进行确认,仍以成本计量,并不确认投资收益。
只有当市价下跌时,才按资产账面金额与市价的差额计提跌价准备,冲减投资收益。
如果短期债券投资符合交易性金融资产的划分条件,则将短期债券投资的公允价值变动直接计入了当期损益。
金融工具确认和计量准则第九条规定:“金融资产或金融负债满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产或金融负债:取得该金融资产或承担该金融负债的目的,主要是为了近期内出售或回购;属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;属于衍生工具。