第十一章收入、费用和利润

第十一章 收入、费用和利润 一、本章重要内容简述 本章阐述了利润表的三个要素，包含了《收入》和《建造合同》两个具体准则的内容。本章的重点是收入的确认和计量，特别是销售商品收入和建造合同收入的确认和计量。 对于收入，准则和制度注重的是交易的实质而不是形式，考生应区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权三种方式，分别掌握它们的确认和计量方法：（1）企业销售商品时，确认收入必须同时符合四个条件：企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。（2）企业提供劳务时，在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。劳务的开始和完成分属不同的会计年度，如果资产负债表日劳务结果能够可靠估计，采用完工百分比法确认收入；如果资产负债表日劳务结果不能可靠估计，则应当区分以下情况处理：①已发生成本预计能够得到补偿的，已发生劳务成本确认收入，按相同金额结转成本，不确认利润；②已发生的成本预计不能全部得到补偿的，能得到补偿的劳务金额确认收入，已发生的劳务成本结转成本，差额确认损失；③已发生的成本预计全部不能得到补偿的，不确认收入，已发生的成本确认为当期费用。（3）企业让渡资产使用权时，确认收入必须同时符合2个条件：与交易相关的经济利益能够流入企业；收入金额能够可靠计量。（4）企业订立的建造合同，对于已在以前年度开工本年度完工的建造合同以及本年度开工本年度完工的建造合同，应在合同完工时确认当期的合同收入和合同费用。对于资产负债表日尚未完工的建造合同，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应采用完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，则应当区分以下情况处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；②合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。另外，对于特殊销售商品和特殊劳务交易的确认和计量方法，也应加以理解掌握。 对于费用，应掌握管理费用、销售费用和财务费用核算包括的内容。 对于利润，应掌握营业外收入和营业外支出核算的内容。 二、本章考核目标和学习建议 1.商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较； 2.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比； 3.代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算； 4.无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理； 5.同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理； 6.特殊劳务收入的确认条件对比； 7.不列入合同成本的费用确认； 8.建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算； 9.营业外收入和营业外支出的业务范围界定。 三、近年考情分析

年度 题型 题量 分值 考点

2006 单项选择题 3 5 营业利润的界定；收入确认的正误判定；营业外支出的归属确认；完工百分比法下合同收入的确认；管理费用的归属确认。

多项选择题 1 2 财务费用的归属认定 2007 单项选择题 3 3 管理费用的界定；建造合同收入的计算；营业外收入的界定 2008 单项选择题 3 3 题目设计框架为销货退回业务，涉及三个知识点测试：①销货当期对利润的影响；②销货当期的所得税影响；③退货当期的利润影响。

计算题 1 6 建造合同收入的核算 四、2009年教材变化内容 与2008年教材相比，本章内容无变化。 11.1.1 收入的概念、特征及分类 （一）收入的概念 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 （二）收入的基本特征 1.产生自企业的日常活动中； 2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之； 3.收入能导致企业所有者权益的增加； 4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 【要点提示】收入的辩认是测试的重点，这里所提及的收入是指营业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。 （三）收入的分类 1.按收入的性质分： ①销售商品收入 ②提供劳务收入 ③让渡资产使用权 2.按收入的主次分： ①主营业务收入 ②其他业务收入 11.1.2 销售商品收入的确认 （一）销售商品收入的确认条件 销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； (1)一般判断标准：商品所有权凭证或实物交付点即为风险报酬转移点。 (2)特殊情况： ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。 ②在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。 ④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。 另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量； 【要点提示】记住商品销售收入的确认条件，尤其是特殊情况下收入的确认条件。 11.1.3 销售商品收入的会计处理 （一）销售商品收入的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 （二）销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理 1.现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。案例解析见教材。 2.商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。 3.销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下： 借：主营业务收入 应交税费----应交增值税（销项税额） 贷：应收账款或银行存款 案例解析见教材。 属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 （三）销售退回的会计处理（案例解析见教材） 分类 确认标准 会计处理 销售退回 未确认收入的已发出商品的退回 无 将”发出商品”转回”库存商品”

已确认收入的销售商品退回 直接冲减退回当月的收入和成本，相应的现金折扣一并反转。

属于资产负债表日后事项销售退回 （详见资产负债表日后事项） 销售退回发生在资产负债表日后期间。 所退的货是资产负债表日及以前所售出的。 按资产负债表日后事项来处理

【要点提示】对比掌握现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回对收入金额的影响。 （四）特殊销售业务的会计处理 【要点提示】对于特殊销售业务的掌握角度以收入的确认时间及会计分录为主。 1.代销方式 （1）视同买断方式与收取手续费方式的区别

方式 委托方确认收入的时间 受托方有无定价权 受托方确认收入的时间 受托方的收入方式 非包销形式的视同买断 都是在收到代销清单时确认收入 有 在卖出商品时即可确认收入 视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益

收到手续费 无 在有权收取手续费时确认收入 以手续费方式认定收入 包销形式的视同买断 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理

（2）非包销的视同买断的账务处理 业务 会计处理 委托方 受托方

交付商品 借：委托代销商品 贷：库存商品

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

受托方实际销售商品，委托方收到代销清单 ①借：应收账款――受托方 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额） ②借：主营业务成本 贷：委托代销商品 ①借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额） ②借：主营业务成本 贷：受托代销商品 ③借：受托代销商品款 应交税费――应交增