基础会计学 第4章 账户及复式记账的应用
会计学 第四章 账户与复试记账的应用
三 、 核 算 举 例
例7.企业以银行存款支付甲、乙材料的装卸搬运 7. 费10000元，甲材料应负担4000元，乙材料应负 担6000元。 借：物质采购－甲材料 4000 物质采购－乙材料 6000 贷：银行存款 10000 例8.甲、乙材料验收入库，结转其实际采购成本。 8. 某材料实际采购成本＝该材料买价＋采购费用 甲材料成本＝76000＋4000＝80000元 乙材料成本＝66000＋6000＝72000元 借：原材料－甲材料 80000 原材料－乙材料 72000 贷：物质采购－甲材料 80000 物质采购－乙材料 72000
借
应付账款
贷
企业支付给 企业购货暂 供货方的货 赊欠供货方 的货款 款 余额：尚未归还 的应付款项
（五）“预付账款”账户 预付账款”
性质：资产类账户。
二 、 应 用 的 账 户
用途：用来核算企 业按照采购合同的 规定，预先支付给 供货方的款项。 明细账的设置：该 账户应按供货单位 名称设置明细账。
（二）应用的账户 一 、 自 有 资 金 的 核 算
4. “无形资产”账户 无形资产” 无形资产
性质：资产类账户。 用途：用来核算企 业无形资产价值的 增减变化及结存。 明细账的设置：该 账户应按无形资产 的具体项目设置明 细账，进行明细分 类核算。 账户的结构： 借 无形资产
贷
取得无形资 1.无形资产的 产的价值 摊销价值； 2. 无形资产的 转让价值。 余额：现有无 形资产的价值
（二）应用的账户 一 、 自 有 资 金 的 核 算
1. “实收资本”账户 实收资本” 实收资本
性质：所有者权益 类账户。 用途：用来核算投 资者向企业投入的 资本额。 明细账的设置：该 账户应按投资者设 置明细账，进行明 细分类核算。 账户的结构： 借 实收资本
第四章 账户和复式记账的应用
第四章账户和复式记账的应用[教学目的和要求]通过本章学习，应该了解和掌握企业主要经营过程的主要业务内容，熟悉工业企业供应过程、生产过程、销售过程的核算、材料采购成本、产品制造成本的计算，以及财务成果的计算。
[教学要点]本章的教学要点有：资金筹集业务的核算、供应过程的核算、生产过程的核算、销售过程的核算、财务成果的核算、资金退出业务的核算。
[教学时数]本章参考教学时数：18学时。
[教学内容]在第二章、第三章，我们已经学习了设置会计科目与账户，以及运用复式记账来记录经济业务。
为了进一步掌握和运用账户和复式记账这两个会计核算的基本方法，本章以工业企业的主要经济业务为例，说明在日常核算中，应该开设哪些资产账户、负债账户、所有者权益账户、成本账户和损益账户，以及如何运用这些账户和借贷记账法来核算和监督企业的主要经济业务。
第一节主要经济业务和成本计算的内容一、工业企业的主要经济业务1．工业企业资金运动包括的内容（1）资金筹集（2）资金运用（3）资金耗费（4）资金收回（5）资金退出2. 工业企业主要生产经营过程及资金形态转化供应过程：货币资金形态转化为储备资金形态生产过程：储备资金形态转化为生产资金形态再转化为成品资金形态销售过程：成品资金形态转化为货币资金形态3. 工业企业的主要经济业务内容（1）资金筹集业务的核算（2）供应过程的核算（3）生产过程的核算（4）销售过程的核算（6）资金退出业务的核算二、成本计算的内容1.费用：工业企业在生产经营活动中经常要发生各种人力、物力和才力的耗费，这些耗费的货币表现，称为费用。
2.成本：费用按一定的对象（如材料、产品）进行归集和分配，即构成该对象的成本。
3.成本计算：就是将企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按照一定的对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。
4.成本计算的意义（1）可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；（2）分析成本升降的原因，挖掘降低成本的潜力；（3）可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；（4）为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。
《基础会计》第四章 账户与复式记账
影响要 素
公司收到投 资者投资 800 000 元存入银行。
登记账 户
登记方 向
登记金 额
9-37
四、借贷记账法记账规则
• ●有借必有贷●借贷必相等
9-38
五、会计分录
• 1.会计分录的含义：是按反映一项经济业务的会计 科目，以货币为计量单位，借助记账符号，分别 记录其增加或减少数量变化的一种方法。
9-35
账户类别 资产类、成本类 账户 负债及所有者权 益类账户
借方记录
贷方记录
期末余额
增加额
减少额
减少额
增加额 增加额 减少或转 销额
在借方
在贷方
减少或转销 损益收入类账户 额
损益费用类账户 增加额
一般无余 额
一般无余 额 一般在贷 方 9-36
减少或转销 增加或转 利润计算类账户 额 入额
四、借贷记账法记账规则
9-18
四、会计科目
• 3．会计科目按会计报表内容分，可以分为 资产负债表科目和利润表科目。 • 前者是在资产负债表中列示的会计科目，后 者是在利润表中列示的会计科目。
9-19
第二节
复式记账
• 一、单式记账与复式记账 • 记账方法就是在账簿中登记经济业务的 方法。按其记录经济业务方式的不同，记账 方法可以分为单式记账法和复式记账法。 • （一）单式记账法 • 是指对发生的每一项经济业务，只在一 个账户中进行登记的记账方法。
30 000（购入材料总额） 20 000（已支付货款） 10 000（尚未支付款）
9-42
5.复合会计分录的分解
• 【例4-6 】公司购材料货款30 000元。其中20
会计学基础 第四章
借： 银行存款
贷： 短期借款
60000
60000
第四章
第一节 筹集资金业务的核算
【例4-4】结算本月负担的银行借款利息300元（60000×6%÷12）。
这项经济业务，财务费用增加，登记在借方。借款利息需要借款到期支 付，对于本月只是负债的增加，登记在“应付利息”账户的贷方。应编 制会计分录如下：
第四章
第二节 生产准备业务的核算
【例4-9】购入乙材料20000元，增值税额3400元，款项暂欠光明工厂。 买价和增值税，分别登记在“在途物资”账户和“应交税费”账户的借 方；款项未付，登记在“应付账款”账户的贷方。应编制会计分录如下： 借： 在途物资——乙材料 20000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3400 贷： 应付账款——光明工厂 23400
（一） 账户设置 （1） “短期借款”账户，负债类账户 （2） “财务费用”账户，损益类账户（费用类）。 （3） “应付利息”账户，负债类账户。
第四章
第一节 筹集资金业务的核算
（二） 核算实例
【例4-3】从银行取得季度借款60000元，年利率6%，款项存入银行。这 项经济业务，银行存款增加，登记在借方；短期借款增加，登记在贷方。 应编制会计分录如下：
丛书名
会计学基础
第四章 账户与复式记的应用
【学习目标与要求】 学习本章，使学生了解工业企业的生产经营过程；掌握生产 经营过程各阶段涉及的账户性质、用途、结构及使用方法； 掌握原材料成本、产品成本、财务成果的核算方法；注意固 定资产折旧、增值税、利润形成与分配问题的处理。本章是
全书的重点和难点，教学中课时所占比重最大。
第四章
第二节 生产准备业务的核算
二， 核算实例
《基础会计》第4章账户与复式记账(课件)(13-14)(2)综述.
说明：材料增加 500元，是用现金购买的；减少的 500 元现金，是用于购买材料。 例如：2008/3/30 增加（＋）原材料500元 减少（－）库存现金500元
会计记录既是会计确认、会计计量的总结， 又是会计报告的准备。就一般意义而言，经济业 务只有在经过会计记录阶段，按复式记账原理转 化为特定会计账户的发生额之后，才真正由经济 业务数据变成了会计信息。正因为如此，在相当 长的历史时期内，人们以簿记代替了会计，即以 记账作为整个会计工作的代称。会计记录的重要 性，由此可见。
刘锦妹主讲
31
企业发生的经济业务，如何在账户中进行登 记呢？ 这就涉及到记账方法的问题，对所发生的经 济业务在账户中登记，需要依据一定的原 理，运用一定的记账符号，遵守一定的记 账规则，在账户中进行登记。
刘锦妹主讲
32
第二节 复式记账原理
一．记账方法的意义和种类
记账方法：在账簿中登记经济业务的方法。
刘锦妹主讲
17
账户与会计科目有无区别？ 区别是什么呢？
账户与会计科目是有区别的。
会计科目只是对会计对象按经济内容分类的标志，其 本身不能提供任何数据资料，因而不具有核算和监督 会计对象的职能；账户则不仅对经济业务进行分类记 录，并提供各项会计要素的动态和静态指标，因而具 有实现核算和监督会计对象的职能。同时，由于账户 要记录业务和提供指标，所以它具有一定的结构，而 会计科目则无所谓结构。
刘锦妹主讲ຫໍສະໝຸດ 43资产、成本、费用 类账户
增加额
会计第四章 账户与复式记账
第四章账户与复式记账一、账户（一）账户的含义账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。
设置账户是会计核算的一种专门方法。
（二）账户的设置原则◆必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。
◆既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。
◆既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。
◆统一性与灵活性相结合。
(P45会计科目表)◆应简明适用，称谓规范。
（三）账户的基本结构1.账户基本结构的含义★账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。
（四）账户基本结构的简化形式¡ªT形账户（五）账户能够提供的金额指标（六）账户设置的基本要求★根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置二、会计科目（一）会计科目与账户1.会计科目含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目2.设置会计科目的意义◆系统、分类反映会计要素内容的需要◆设置会计账户，核算经济业务的需要◆满足信息使用者了解会计信息的需要3.会计账户与会计科目的关系（1）相互联系▲会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。
▲反映的经济内容（会计要素）相同。
会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。
（二）会计科目的级次1.总分类科目(一级科目、总账科目)★对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料” 等）。
★是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。
《企业会计准则》与《基础会计》教材对会计科目的不同分类方法2.明细分类科目★对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如¡°原材料¡ªA材料¡±、¡°原材料¡ªB材料¡±等）。
★各级会计科目与账户设置之间的关系第二节复式记账原理一、复式记账的基本含义及其特征（一）基本含义◆对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。
基础会计第四章 账户与复式记账的运用(4)
【例4-33】利和股份公司赊销给大明商店52台A产品，发票注明的货款258000元，增值税43860元。另外，公司用银行存款代大明商店垫付A商品运费1500元。
【例4-34】利和股份公司上个月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月被退回10台，按照规定应冲减本月的收入200000元和增值税额34000元，有关款项通过银行付清。假设该批B产品的单位销售成本与本月相同。
一、销售业务会计处理的主要内容
（一）商品销售收入的确认
确认条件：
1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
案例1、甲公司销售一批商品给丙公司，丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交并公司。
分析：甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单，这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品说有券商主要风险和报酬已经转移，应当确认收入。
四、其他业务收支的核算
企业除发生主营业务之外，还会发生一些非经常性的、具有兼营性的其他业务。其他业务（也称附营业务）是指企业在经营过程中发生的除主营业务以外的其他销售业务，包括销售材料、出租包装物、出租固定资产、代购代销以及提供非工业性劳务等活动。
（一）其他业务收入的核算
1.账户设置
其他业务收入：该账户的性质是损益类，用来核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结转情况的账户。
课后总结
教研室主任签字年月日
讲稿
讲授内容
备注
教学目标：
1.了解企业销售环节业务活动特点
2.掌握划分主营业务与其他业务的标准
《基础会计学》第4章 账户与复式记账
财务费用
500
贷：银行存款
4 500
会计分录的编制步骤
1、确定涉及哪些账户 ——科目（账户）名称；
2、分析经济事项涉及的哪一性质账户 ——分析性质；
3、确定记入哪个账户的借方，哪个账户 ——确定记账方向；
4、写出会计分录的格式。
原材料
甲企业用银行存款 2000元购买材料。
2000
银行存款 2000
单式记账法与复式记账法的比较
单式记账法
经济业务
复式记账法
库存现金 -1500
甲企业以现金1500元支 管理费用 +1500
付办公费用。
库存现金 -1500
应付账款 +5000
甲企业向某厂购入一批 材料计价5000元，货已 收到，款尚未支付。
所有者权益类账户的结构
所有者权益类账户
借方
账户名称
贷方
所有者权益减少额 本期发生额
期初余额 所有者权益增加额
本期发生额 期末余额
所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
例题
甲企业20×8年3月初“银行存款”为8 000元，“应付账款”为6000元， “固定资产”为10 000元，“原材料”为2 000元，“实收资本”为14 000元。该企业3月份发生的部分交易或事项如下：
结构1：名称
业务 发生 日期
账户的名称（会计科目） 期初余额
凭证 种类 等
结构2：格式
摘要：对会计 事项 的说明
…
…
… 期期末余额
增加额及减少额
负债类账户的结构
借方
负债减少额 本期发生额
负债类账户 账户名称
基础会计第四章 账户与复式记账的运用(3)
（6）预提应由本月负担的车间设备修理费600元。
（7）计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额1100元，厂部500元。
（8）月末分配工资费用，其中：
生产工人工资34000元
车间管理人员工资16000元
厂部管理人员工资8000元
一、生产过程业务概述
企业要生产产品就要发生各种生产耗费，包括生产资料中的劳动手段（例如机器设备）和劳动对象（例如原材料）的耗费，以及劳动力等方面的耗费。制造业企业在生产过程中发生的、用货币额表现的生产耗费叫做生产费用。这些费用最终都要归集、分配到一定种类的产品上去，从而形成各种产品的成本。换言之，企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用的总和对象化于产品就形成了这些产品的成本。
3.核算举例
【例4-18】结算本月应付职工的工资15 000元。其中生产A产品工人工资9 000元，生产B产品工人工资3 000元，
【例4-19】按工资总额的14％计提职工福利费。
【例4-20】从银行存款中提取现金15 000元，并发放职工工资。
（三）制造费用的归集与分配
制造费用是产品制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。制造费用包括的具体内容又可以分为三部分：
按照划分收益性支出和资本性支出原则的要求，当某项支出的受益期长于一个会计年度的，应将该项支出计入其所获得资产的价值，即将该项支出予以资本化，反之，则予以费用化，确认为该期间的费用。但费用究竟在何时确认，就需要一个更为具体的确认原则，这个原则就是权责发生制。
权责发生制原则就是按照支出的义务实际发生即支出的效用真正发挥时进行确认，而不管其款项的具体支付时间。在实际工作中，义务的发生和款项的实际支付存在三种可能，即义务产生的同时支付款项、义务产生在先而款项的支付在后和义务的产生在后而款项的支付在先，其中对于后两种情况，我们就需要运用权责发生制原则的要求按照发挥效用的具体时间进行确认。例如企业一月初支付的房租是为第一个季度的三个月服务的，也就是这项支出发挥效用的期间是一、二、三月的各月内，因此，这项支出理所当然就应该由这三个月分别负担，而不应该只由一月份负担。
《基础会计》练习题及参考答案与指导 04第四章 应用练习题参考答案与指导
第四章复式记账方法及其应用练习题参考答案与指导一、判断题答题要求：根据各题给出的说法判断正误，你认为正确的，在题后的括号中打“√”，你认为错误的打“×”。
1.复式记账是指对交易或事项分别在总账与其所属明细账中记录的方法。
( ×) 解题指导：复式记账是指对交易或事项分别在有关总账账户中记录的方法，而不是分别在总账与其所属明细账中记录的方法。
2.对交易或事项在三个或三个以上的账户中登记的做法不属于复式记账。
( ×) 解题指导：根据复式记账原理，对交易或事项在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记即为复式记账，在三个或三个以上的账户中登记的做法当然应属于复式记账。
3.借贷记账法的记账符号“借”只表示增加,“贷”只表示减少。
( ×)解题指导：借贷记账法的记账符号“借”、“贷”在不同类别的账户中分别表示增加或减少。
例如对于资产类账户，“借”表示增加，“贷”表示减少；而对于负债类账户，“贷”表示增加，“借”表示减少。
每个记账符号都具有双重含义，并不是简单的“借”只表示增加,“贷”只表示减少。
4.在借贷记账法下设置的账户中,每一账户的左边均为借方,右边均为贷方。
( √) 解题指导：尽管借贷记账法的记账符号“借”、“贷”对不同类别的账户有着不同的增减含义，但在账户结构的设置上，各类账户却是一致的。
即每一账户的左边均为借方，右边均为贷方。
不能因为账户类别的不同而设计账户的不同结构。
5.所有账户在会计期末一定都有余额。
( ×)解题指导：有些账户在会计期末不一定有余额。
如收入类、费用类账户在期末结转后就不会再有余额；另外，有的账户在一定会计期间其增加额和减少额相等，期末时也不会再有余额。
6.所有账户期末余额的方向都是固定不变的。
( ×)解题指导：对于绝大多数账户来说，期末余额的方向是固定不变的。
但有的账户期末余额的方向在期末时可能会发生变化。
例如，“本年利润”账户在企业实现利润（即本期收入对于本期费用）的情况下为贷方余额，而当本期发生的费用大于实现的收入发生亏损时，就会出现借方余额；又如，“应交税费”账户属于负债类账户，正常情况下应当是贷方余额，但是，当这个账户本月只有借方发生额，或者借方发生额大于贷方发生额的时候，其余额就会出现在借方。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
⑶企业接受一外商捐赠的人民币10 000元，已存入银行。 ⑷企业取得银行借款80 000元，期限为6个月，年利率8%。
款项已存入银行。
【例题4-2】企业收到投资者按协议认缴 的货币资金投资，并将其存入银行后，引 起 （ ）。 A．银行存款增加，应收账款减少 B．银行存款和实收资本同时增加 C．银行存款和实收资本同时减少 D．银行存款增加，实收资本减少 【答案】B
3.“应付账款”账户 （1）账户的性质：负债。 （2）账户的用途：用来核算和监督企业 因采购物资或接受劳务而发生的应付给 供应单位的款项增减变动情况。 （3）账户的结构：贷方登记因采购物资 3 而发生的应付给供应单位的款项；借方 登记已偿还的款项；期末余额一般在贷 方，表示尚未偿还的应付款项；如为借 方余额，则表示企业预付的款项。 （4）明细账户：本账户应按供应单位设 置明细分类账，进行明细核算。
【例题4-1】工业企业的经济业务主要包 括 （ ）。 A．生产准备业务 B．产品生产业务 C．资金筹集业务 D．产品销售业务 E．财务成果业务 【答案】ABCDE
第二节 资金筹集业务的核算
一个工业企业要从事生产经营活动，首 先必须筹措一定数量的经营资金。筹集资金 的渠道，一是吸收投资者的投资，二是向债 权人借款。由此可见，资金筹集业务的核算， 具体包括投入资本的核算和借入资金的核算 两大内容。 投入资本是投资者实际投入企业从事生产 经营活动的各种经济资源，属于投资者的权 益性资金。
一、购入固定资产的核算
固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、 建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生 产经营有关的设备、工具、器具等。不属于生 产经营主要设备的单位价值在2 000元以上且使 用期限在二年以上的物品，也应当作为固定资 产。
（一）设置的主要账户 1.“固定资产”账户 （1）账户的性质：资产。 （2）账户的用途：用来核算和监督固定资产 原始价值的增减变动过程及结存情况。 （3）账户的结构：借方登记固定资产增加的 原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值； 期末余额在借方，表示期末结存的固定资产原 始价值。企业购入不需经过建造过程的固定资 产，其增加的原始价值包括实际支付的买价、 包装费、运输费、安装成本、缴纳的有关税金 等。 （4）明细分类账户的设置：企业应当设置 “固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按 固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置 明细分类账，进行明细核算。
5.“预付账款”账户 （1）账户的性质：资产。 （2）账户的用途：用来核算企业按照购货合同 规定，预付给供应单位的款项及其结算情况。 （3）账户的结构：借方登记企业因购货而预付 的款项和收到所购货物时因预付不足而补付的 款项；贷方登记因收到所购货物而冲销的款项 和因预付多余而退回的款项。期末若有借方余 额，表示企业实际预付而尚未冲销的款项；若 为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。 （4）明细分类账户的设置：本账户应按供应单 位设置明细分类账，进行明细核算。
【答案】会计分录：
②借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬 800 300 500
【分析】同时，发生委托安装工程支出1 200元，引起在建工程成本增加1 200元； 银行存款减少1 200元。账务处理中应根 据支付安装费时取得的“发货票”等有 关原始凭证编制记账凭证。 【答案】会计分录： ③借：在建工程 1 200 贷：银行存款 1 200
二、材料采购业务的核算
材料采购业务的核算内容，主要包括采购 支出（材料价款、运输费用、途中合理损耗、 入库前的挑选整理费用、增值税进项税额等） 的核算及材料验收入库的核算。为了正确及时 地核算和监督材料采购业务活动中的资金运动 情况，必须根据货款结算方式和钱货两讫时间 的不同，设置相应的账户，采用相应的账务处 理方法，进行总分类核算和明细分类核算。
（4）明细账户：为了正确计算各种材料 的采购成本，应在“材料采购”账户下， 根据材料的具体品种、规格等分别设置 明细分类账户，进行明细核算。
2.“原材料”账户 （1）账户的性质：资产。 （2）账户的用途：用来核算和监督企业库存 材料的增减变动及结存情况。 （3）账户的结构：在按实际成本进行材料日 常核算的条件下，借方登记入库材料的实际成 本；贷方登记发出材料的实际成本；期末余额 在借方，反映库存材料的实际成本。 （4）明细分类账户的设置：为了反映每种库 存材料的增减变动情况，应根据材料的品种、 规格设置明细分类账户，进行明细核算。
【例4-6】企业购入需要安装的生产设备一台， 价税合计117 000元，运杂费500元，共计 117 500元，已用银行存款付讫。该设备在安装 中耗用本企业原材料300元、发生应付人工工资 500元，同时用银行存款支付外单位安装费用1 200元。设备安装完工后，验收合格，正式交付 使用。试据以编制购入需要安装生产设备的相 关会计分录。
（二）购入固定资产的总分类核算 参见生产准备业务核算图解。 【例题4-4】企业购入不需安装的生产设备一台， 价款100 000元，增值税率17%，增值税额17 000元，价税合计117 000元，已用银行存款付 讫。试编制购入不需安装生产设备的会计分 录。 【分析】该项经济业务的发生，引起一个资产 项目——固定资产增加117 000元，另一个资 产项目——银行存款减少117 000元。前者应 记入“固定资产”账户的借方，后者应记入 “银行存款”账户的贷方。 【答案】 借：固定资产 117 000 贷：银行存款 117 000
【例题4-3】企业发生的短期借款利息一 般应计入 （ ）。 A．预提费用 B．财务费用 C．营业外支出 D．管理费用 【答案】B
第三节 生产准备业务的核算
工业企业筹措了一定数量的经营资金之后， 紧接着就是做好生产准备活动。其主要活动 内容一方面是购建厂房、机器、设备等固定 资产；另一方面是采购生产产品需要的各种 原材料。为此，固定资产的购建业务和原材 料的采购业务就是生产准备业务核算的主要 内容。
（二）投入资本的总分类核算 （参见【例4-1】 至【例4-3】和资金筹集 业务核算图解 ） 二、借入资金的核算 企业为保持合理的资本结构并保证资金周 转的正常需要，一部分资金需要以借入的方式 形成。企业借入的资金主要来源于银行或其他 金融机构的各种借款。期限在一年以下（含一 年）的借款为短期借款。期限在一年以上（不 含一年）的借款为长期借款。本书仅介绍短期 借款的核算。
4.“应付票据”账户 （1）账户的性质：负债。 （2）账户的用途：用来核算和监督企业因购买材 料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商 业汇票结算情况，包括银行承兑汇票和商业承 兑汇票。 （3）账户的结构：企业开出承兑汇票，贷记本账 户；偿还应付票据款时，借记本账户；期末贷 方余额，表示企业持有的尚未到期的应付票据 本息。 （4）明细分类账户的设置：企业不必设置明细分 类账，但应设置“应付票据备查簿”，详细地 记录每一票据的种类、签发日期、票面金额、 收款人、付款日期和金额等资料。应付票据到 期付清时，应在备查簿内逐笔注销。
【分析】 首先，购入需要安装的设备，一方面引起 在建工程成本增加117 500元，应借记“在建 工程”账户；另一方面引起银行存款减少117 500元，应贷记“银行存款”账户。账务处理 500 中应根据“增值税专用发票”等有关原始凭 证，编制记账凭证。 【答案】会计分录： ①借：在建工程 117 500 贷：银行存款 117 500
（一）设置的主要账户 1.“材料采购”账户 （1）账户的性质：资产。 （2）账户的用途：用来核算和监督材料采购过 程的成本费用，计算、确定材料采购成本并反 映采购资金支出情况。材料采购过程的成本费 用一般包括材料的买价、负担的外地运杂费、 运输途中的合理损耗及入库前的挑选整理费用 等。
（3）账户的结构：有关制度规定，工业企 业可将“物资采购”账户改为“材料采购” 账户，企业材料的日常核算可以采用计划 成本，也可以采用实际成本。采用实际成 本核算的企业，可以不设“材料采购”， 另外单独设置“在途物资”账户；也可以 直接使用“材料采购”，不必单独设置 “在途物资”。本书仅介绍采用实际成本 并直接使用“材料采购”账户进行材料日 常核算的方法。在这种方法下，“材料采 购”账户的借方登记材料的买价及采购费 用；贷方登记转入“原材料”等账户的材 料实际采购成本；期末余额一般在借方， 表示在途材料的实际采购成本。
6.“应交税费”账户 （1）账户的性质：负债。 （2）账户的用途：用来核算和监督企业按照税法规定交 纳的各种税费，反映企业与税务机关之间有关税金的 结算情况，如增值税、消费税、营业税、所得税、资 源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、 房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印 花税、耕地占用税、防洪保安基金、文化建设基金的 结算情况等。 （3）账户的结构：贷方登记应交纳的各种税费，借方登 记实际上交的各种税费，期末余额可能在贷方也可能 在借方，若为贷方余额表示应交而未交的税费，若为 借方余额则表示多交的税费。 （4）明细分类账户的设置：本账户应按税费种类设置明 细分类账户，进行明细核算 。
（二）短期借款的总分类核算 参见【例4-4】 及资金筹集业务核算图解。
资金筹集业务的核算图解
短期借款 80 000 ④ ① 实收资本 4 500 000 220 000 固定资产 资本公积 10 000 ② 220 000 ③ 银行存款 80 000 4 500 000 10 000
资金筹集业务核算核算图解说明 ⑴企业收到国家投资4 500 000元，款项已存入银行。 ⑵企业收到某公司作为投资投入的新设备一台，投资双
第四章 账户和复式记账的应用
【本章内容提要】 本章内容提要】 资金筹集业务核算的内容和方法 生产准备业务核算的内容和方法 产品生产业法 财务成果业务核算的内容和方法
第一节 工业企业主要经济业务
工业企业的主要经济业务一般包括以下 五个方面： 1. 资金筹集业务 2. 生产准备业务 3. 产品生产业务 4. 产品销售业务 5. 财务成果业务