高校工程项目的内部会计全过程控制

652012年Vol.27 No.10南昌教育学院学报 高等教育收稿日期：2012-09-20作者简介：杜海利（1966-），男，山西襄垣人，高级会计师，从事高校财务管理方向研究。

基金项目：山西省教育厅立项文件{晋教财（2006）123号文件}。

当今，我国社会各项事业取得了重大的发展，人们对教育越来越重视，社会上的高校如雨后春笋般涌现。

再加上我国教学改革的不断深入，各大高校的招生人数不断增加，办学规模越来越大，这就需要高校加强基础设施建设。

因此，在我国形成了一股高校基建热，高校工程项目的规模和投资金额都在急剧地扩大。

不可否认，负债机制的引入和办学规模的快速扩张，对于我国高校来讲，是一个良好的发展机遇；但同时风险的存在也为高校工程项目的建设带来了严峻的考验。

例如高校职务犯罪的案件等屡见不鲜，究其原因，就是高校基建管理权向高校倾斜，但没有建立和完善与这种管理权下移相适应的内部会计控制制度。

作为高校内部控制的一个重要组成部分，高校工程项目的内部会计控制是搞好整个基建工作的重点环节和手段。

因此，高校预防基建职务犯罪，加强高校工程项目的内部会计控制是其重要的管理工具和手段之一。

一、高校工程项目内部会计控制存在的问题工程项目是一种既有投资行为又有建设行为的项目决策与实施活动。

工程项目的内部会计控制就是在工程项目的决策与实施活动中，工程项目建设单位及其财务人员，通过利用会计手段和方法，达到全方位控制和管理工程项目整个过程的目的。

一般地，工程项目的内部控制主要包括投资决策控制、概算与预算控制、招投标控制、合同管理控制、施工过程控制、竣工验收控制和竣工决算控制七个环节[1]。

以武汉大学为例，相对于七个环节，不难发现高校工程项目内部会计控制存在一些薄弱环节和问题，主要表现为:(一)体制方面问题1.在一些高校中，财务管理体系不够完善，还未将基建财务完全纳入整个财务管理体系中，这为高校财务对基建投资进行直接监控造成了一定的障碍和困难，导致内部会计控制无法实施。

2.高校内部基建、财务、资产管理等部门协调不足，影响了工程项目内部会计控制的效率。

(二)手段方面问题1.投资决策控制、概算与预算控制等七个环节相脱节。

2.招投标、施工过程、竣工验收与决算等七个环节控制的深度不够。

(三)人员素质方面问题1.缺乏相关的法律知识。

2.缺乏应有的基建常识。

二、加强高校工程项目内部会计控制的若干对策(一)内部会计控制覆盖基建项目，实施全过程控制在高校基建项目管理和控制的过程中，高校基建财务人员要做到事前参与预测和决策、事中注重控制和管理、事后有分析和评价，充分使工程项目的内部会计控制落实到位从而促进高校基建财务管理的水平和效果[2]。

具体表现在以下几个方面：1.投资决策阶段的控制对工程项目进行投资决策控制，就是为了消除决算超预算、预算超概算、概算超估算，盲目投资的不良现象，从而使资金得以充分合理利用、资源得以最大限度的优化配置，真正实现工程项目经济效益的最大化。

一般情况下，工程项目的相关专业技术要求高、投资数额比较大、工期比较长，而决策直接影响着投资效果的优良，因此，必须要对项目投资决策阶段进行严格控制。

针对高校工程项目投资，高校要建立严格规范的投资决策程序和机制，如实行投资决策集体审议联签等责任制；建立项目投资的预算管理制度和财务分析制度，充分做好投资的可行性研究及事前控制；要明确各相关部门、岗位及人员的职责权限，实现部门、岗位、人员之间的相互制约和监督。

与此同时，要加强对项目投资建议书、项目决策、可行性研究等方面的有效控制。

在编写项目建议书时，要坚持客观、真实、严谨的原则，切勿随意扩大或缩小项目的投资规模，更要严行禁止为提高投资估算而夸大项目实际效益的行为。

同时还要根据实际情况，对项目建议书进行及时、正确的调整。

在项目的可行性研究阶段，基建部门要组织技术与工程、会计等部门的相关人员在技术经济、财务可行性等方面对项目投资进行分析和论证。

重点要放在投资是否符合长远规划、研究方法与设计方案是否科学等方面，编制出项目的可行性研究报告。

要注意采取科学的方法对财务风险进行分析和控制，将财务风险的处理体现在可行性研究中，同时财务部门要对可行性研究的整个过程及其结论进行审查，重点审查方法的恰当性、数据的正确性等方面，之后形成书面意见。

总之，财务部门要真正参与到项目投资决策的整个过程，这样才有利于有效控制投资决策。

2.概算与预算阶段的控制在工程项目的概算与预算控制阶段，要完善相关的控制程序和制度，明确各相关人员的职责分工及进行概算与预算编制的依据等，制定造价控制目标，推行限额责任制。

财务部门要联合相关部门对不同的概算与预算方案进行最优性比较，选取最经济合理又最科学的方案，同时要仔细对概预算方案进行验浅析高校工程项目的内部会计全过程控制杜海利（山西机电职业技术学院 山西长治 046011）摘　要：近年来，高校出现了基建热，工程项目的规模在不断地扩大，相应地，投资金额也随之不断增加。

针对高校工程项目，如何进行合理的项目投资控制，同时避免项目建设中的各种舞弊行为，使有限的资金发挥最大的投资收益和社会效益，是摆在我们面前的一个重要课题。

本文以武汉大学为例，分析了高校工程项目中的三大类问题，紧扣工程项目内部会计控制的七个环节，分别提出了相对应的建议，为完善高校工程项目的内部控制提供一些有益的参考。

关键词：高校；工程项目；内部会计控制中图分类号：G647；F284 文献标识码：A 文章编号：1008-6757（2012）10-0065-022012年第27卷 第10期杜海利：浅析高校工程项目的内部会计全过程控制演算和审核，确保概预算的准确、合理、真实和完整。

3.招投标阶段的控制在我国的管理体制改革中，工程项目招投标制是一项非常重要的部分，它将竞争机制引入了工程项目的建设中，有利于工程项目的有效控制，从而规范和完善我国的建筑行业。

招投标工作关系到工程项目能否顺利的进行，它在工程项目建设中有着十分重要的作用。

为确保招投标程序规范，符合法律要求，杜绝各种违法行为，必须做到：首先，作为高校的管理决策层，高校管理者要对国家的相关法律法规进行认真的贯彻和落实，按照相关法律法规的要求，制定出有关工程项目内部控制的各项规章制度，并确保规章制度具有较强的专业性和可操作性。

其次，必须要确保招标报批手续的合理性和规范性，招标时切勿随意操作，要严格按照批准的方式进行。

再次，要认真编制招标文件，明确相关的各项要求和条件，按照规定的标准，严格审核投标人的资质证明等。

标底的编制要与市场的实际变化有效统一，这样才能保证标底的科学合理性。

财务部门要严格审核标底的计价依据和内容的合理准确性。

最后，要组织基建、财务、经济、技术等各方面的相关专家，成立专门的评标委员会，同时在科学、公开、公正、公平、择优的基础上，制定出科学合理的评标办法，从众多的投标单位中选择最优的一个，并对工程造价进行有效控制，确保工程造价保持在合理的范围内。

4.合同管理阶段的控制工程合同是对工程项目进行控制的重要依据，同时也是工程项目方面的法律文件。

因此，在高校进行工程项目建设时，在遵守我国合同法相关规定的基础上，分别于施工单位、监理单位、材料设备供应商等签订明确各方权利与义务的合同文件。

在合同的制定中，财务部门必须要参与其中，仔细审查合同中所规定的支付时间、金额、条件等内容。

在合同签订以后，高校要及时跟踪各方对合同的实施情况，必要时采取法律的手段保证自身的合法权益，确保工程项目保质保量的完成。

财务部门要对跟合同履行情况相关的凭证进行认真审核，并将其作为支付合同款项的依据，若对方出现了违约的情况，财务部门则有权拒绝支付相关的款项。

可以建立合同履约保证金制度，对于不按照合同规定进行施工的单位，财务部门有权没收部分或全部保证金，进而促使合同内部会计控制得到有效增强。

5.施工过程的控制施工过程控制的内容比较复杂，主要包括资金来源、投资进度、款项的拨付、会计核算、工程质量等。

高校要从自身的实际出发，根据自身管理的要求，建立相应的内部会计控制制度，为施工过程控制提供制度保障。

要重点审查资金是否可靠、合法，不得出现非法集资、挤占教学资金等现象，对于需要追加投资的重大变更，财务部门要落实资金的出处，进行严格审查论证。

要严格控制材料设备款、工程款等的支付审批程序，相关资金的使用要按照规定进行，严禁挪作他用。

针对工程进度款的支付环节，高校要切实完善相关的控制制度，明确规定工程进度款的支付方式、时间、条件等重要内容。

工程进度款的结算和支付要符合货币资金内部会计控制制度的规定，并按照工程项目或材料设备合同的要求、实际完成的情况等进行。

6.竣工验收阶段的控制竣工验收控制是工程项目控制中重要的环节之一。

在工程竣工后，施工单位会报送相关的竣工资料，此时，财务部门要同基建部门、设计单位、监理单位共同审核资料是否完整、真实，进而确定工程项目是否符合竣工条件。

对于符合竣工条件的工程项目，要及时进行竣工验收。

若工程项目验收不合格或未经验收，则不得交付使用，基建部门要根据验收中审定的收尾数量、内容、完成期限等对留有收尾工程的项目组织扫尾。

若工程项目验收合格，财务部门要建立相应的交付使用财产明细表，转增固定资产[。

7.竣工决算阶段的控制在工程项目的竣工决算控制阶段，高校领导要同财务部门、基建部门等组成竣工决算小组，仔细、严格审核施工单位提交的竣工结算书，将核定的金额作为工程款结算的依据，使项目的实际照价能够如实反映出来。

在竣工决算后，还要根据国家相关规定和要求，及时进行决算审计工作。

首先，要审计竣工决算项目初步验收资料，检查其手续是否完整、内容是否齐全、是否真实反映除了工程的实际情况、验收项目是否完备等。

(二)增强高校领导的基建财务管理意识，提高基建财务人员的综合素质当前，在一些高校中，重要领导大都错误地认为基建投资控制只是基建部门的职责范围，基建财务人员只需按合同规定付款、照章办事，这样便可抓好学校的基建投资，而缺乏基建财务人员参与学校资金管理的必要性和重要性的认识。

这样，基建财务人员便没有机会参与财务研究、分析和预测，不能完全参与到项目建设全过程的监督检查，不能起到对随意挪用基建资金、违反项目决策程序等不良现象的监督和控制职能。

因此，对于高校来讲，建立健全相关的基建财务管理制度是一项非常迫切的任务。

同时，还要提高基建财务人员的素质、业务水平，增进建筑施工等专业知识，以及相关的法律法规，使基建财务人员适应新形势下基建财务管理的需要，将工程项目内部会计控制工作落到实处。

综上所述，在当前高校工程项目中，还存在许多突出问题，这些问题都与控制不到位有关。

因此，高校应自觉地将严格控制放在首位，并将其贯穿于项目从筹建至竣工验收的整个过程中，由此，必将能防止工程项目建设中的各种舞弊行为，使有限的资金发挥最大的投资收益和社会效益。