非货币性资产投资评估的所得税处理例题及答案分析
财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知-财税[2014]116号
![财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知-财税[2014]116号](https://img.taocdn.com/s3/m/8b7f97304a73f242336c1eb91a37f111f1850d4a.png)
财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知财税[2014]116号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：为贯彻落实《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号），根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定，现就非货币性资产投资涉及的企业所得税政策问题明确如下：一、居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
二、企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。
企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。
三、企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。
被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。
四、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。
非货币性资产交换会计处理及例题
非钱币性财产互换的会计办理一、以公允价值计量的会计办理非钱币性财产互换同时知足以下条件的，应当以换出财产的公允价值和应支付的有关税费作为换入财产的成本，公允价值与换出财产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项互换拥有商业实质；（2）换入财产或换出财产的公允价值能够靠谱地计量。
换入财产和换出财产公允价值均能够靠谱计量的，应当以换出财产的公允价值作为确立换入财产成本的基础，但有确实凭证表示换入财产的公允价值更为靠谱的除外。
（一）换入财产入账价值确实定1.不波及补价的状况换入财产成本 =换出财产公允价值 +换出财产增值税销项税额 - 换入财产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入财产成本的有关税费2.波及补价的状况（1）支付补价换入财产成本 =换出财产公允价值 +换出财产增值税销项税额 - 换入财产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入财产成本的有关税费 +支付的补价（ 2）收到补价换入财产成本 =换出财产公允价值 +换出财产增值税销项税额 - 换入财产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入财产成本的有关税费 - 收到的补价（二）换出财产公允价值与其账面价值的差额的会计办理换出财产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不一样状况办理：（1）换出财产为存货的，应看作为销售办理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本。
（2）换出财产为固定财产、无形财产的，换出财产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出财产为长久股权投资、可供销售金融财产的，换出财产公允价值与其账面价值的差额，计入投资利润，并将长久股权投资和可供销售金融财产拥有时期形成的“资本公积——其余资本公积”转入投资利润。
（三）有关税费的办理1.与换出财产有关的有关税费与销售财产有关税费的会计办理同样，如换出固定财产支付的清理花费、换出不动产应交的营业税先经过“固定财产清理”科目核算，最后结转计入营业外进出，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附带等。
财税〔2015〕41号解读：个人非货币性资产投资分期缴纳个人所得税优惠政策答问-财税法规解读获奖文档
会计实务类价值文档首发！财税〔2015〕41号解读：个人非货币性资产投资分期缴纳个人所得税优惠政策答问-财税法规解读获奖文档
随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深入，民间投资逐步发展壮大。
特别是近年来，在企业新设立、兼并重组、增资扩股、定向增发等经济活动中，个人直接以股权、科技成果、不动产等非货币性资产进行投资的行为日益增多，这些行为大都涉及个人所得税问题。
个人以非货币性资产投资，取得被投资企业的股权价值高于该资产原值的部分，根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，属于个人财产转让所得，应缴纳个人所得税。
但是由于非货币性资产投资交易过程中没有或仅有少量现金流，且大多交易金额较大，纳税人可能缺乏足够资金纳税，导致征纳双方争议较大，税务机关执法也面临两难境地。
为进一步鼓励和引导民间投资，促进大众创业、万众创新，缓解纳税人缺乏足够资金纳税的困难，财政部、国家税务总局下发了《财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号），规定自2015年4月1日起，对非货币性投资实行分期缴纳个人所得税。
征管政策国家税务总局公告2015年第20号国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告
1.什么是非货币性资产？
答：非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。
2.什么是非货币性资产投资？
答：非货币性资产投资，就是以这些非货币性资产出资设立新的企业，或者以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、重组改制以及。
资产评估增值问题的会计和税务处理
资产评估增值问题的会计和税务处理常见的资产评估增值问题一般有以下三种：第一，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值；第二，因清产核资而发生的资产评估增值；第三，因企业股份制改造而发生的资产评估增值。
本文就上述三种情况分别谈与之相关的会计处理和税务处理。
一以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值（一）会计上的处理在非货币性资产换入投资（短期投资或长期股权投资）的实际业务中，通常存在涉及补价和不涉及补价的两种情形，《企业会计准则——非货币性交易》规定：1.在不涉及补价的前提下，以非货币性资产换入投资的一方，应当按照换出资产的账面价值，加上应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值。
2.如果涉及补价，应区别不同情况进行处理：①支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值；②收到补价的，应按换出资产的账面价值，加上应确认的收益和相关的税费后减去补价后的余额作为换入投资的入帐价值。
具体公式如下：换入投资入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值＋应支付的相关税费或者：换入投资入账价值＝换出资产账面价值应确认的收益应支付的相关税费—补价其中：应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价/换出资产的公允价值）×应交的相关税金及教育费附加对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上可能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成本，具体详见下文例1.（二）税务上的处理按照国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]第118号）和其他相关的规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，应将非货币性资产的公允价值（或者评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。
非货币性资产出资的税法实务共78页
11、用道德的示范来造就一个人，显然比用法律来约束他更有价值。—— 希腊
12、法律是无私的，对谁都一视同仁。在每件事上，她都不徇私情。—— 托马斯
13、公正的法律限制不了好的自由，因为好人不会去做法律不允许的事 情。——弗劳德
14、法律是为了保护无辜而制定的。——爱略特 15、像房子一样，法律和法律都是相互依存的。——伯克
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！
非货币性资产交换的会计处理及例题
非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的;应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本;公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1该项交换具有商业实质；2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量..换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的;应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础;但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外..一换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况1支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价2收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价二换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额;应当分别不同情况处理：1换出资产为存货的;应当作为销售处理;按其公允价值确认销售收入;同时结转相应的销售成本..2换出资产为固定资产、无形资产的;换出资产公允价值与其账面价值的差额;计入营业外收入或营业外支出..3换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的;换出资产公允价值与其账面价值的差额;计入投资收益;并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益..三相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同;如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资产清理”科目核算;最后结转计入营业外收支;换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等..2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同;如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等..教材例14-120×8年9月;A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机;换入的打印机作为固定资产管理..A、B公司均为增值税一般纳税人;适用的增值税税率为17%..设备的账面原价为150万元;在交换日的累计折旧为45万元;公允价值为90万元..打印机的账面价值为110万元;在交换日的市场价格为90万元;计税价格等于市场价格..B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备..假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备;整个交易过程中;除支付运杂费换出资产15 000元外;没有发生其他相关税费..假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备;其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费..分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产;因此;该项交换属于非货币性资产交换..本例是以存货换入固定资产;对A公司来讲;换入的打印机是经营过程中必须的资产;对B公司来讲;换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器;两项资产交换后对换入企业的特定价值显着不同;两项资产的交换具有商业实质；同时;两项资产的公允价值都能够可靠地计量;符合以公允价值计量的两个条件;因此;A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础;确定换入资产的成本;并确认产生的损益..A公司的账务处理如下：A公司换入资产的增值税进项税额=900 000×17%=153 000元换出设备的增值税销项税额=900 000×17%=153 000元借：固定资产清理 1 050 000累计折旧 450 000贷：固定资产——设备 1 500 000借：固定资产清理 15 000贷：银行存款 15 000借：固定资产——打印机 900 000应交税费——应交增值税进项税额 153 000营业外支出 165 000贷：固定资产清理 1 065 000应交税费——应交增值税销项税额 153 000B公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定;企业以库存商品换入其他资产;视同销售行为发生;应计算增值税销项税额;缴纳增值税..换出打印机的增值税销项税额=900 000×17%=153 000元换入设备的增值税进项税额=900 000×17%=153 000元借：固定资产——设备 900 000应交税费——应交增值税进项税额 153 000贷：主营业务收入 900 000应交税费——应交增值税销项税额 153 000借：主营业务成本 1 100 000贷：库存商品——打印机 1 100 000本讲小结1非货币性资产交换的认定；2商业实质的判断；3非货币性资产交换以公允价值计量下应注意的问题：①换入资产入账价值的确定；②换出资产公允价值与账面价值差额的处理；③涉及相关税费的处理..教材例14-3甲公司与乙公司经协商;甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换..甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义;但公司未采用公允价值模式计量..在交换日;该幢公寓楼的账面原价为9 000万元;已提折旧1 500万元;未计提减值准备;在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元;营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元;乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量;在交换日的公允价值为7 500万元;由于甲公司急于处理该幢公寓楼;乙公司仅支付了450万元给甲公司..乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的;并拟采用公允价值计量模式;甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的..转让公寓楼的营业税尚未支付;假定除营业税外;该项交易过程中不涉及其他相关税费..分析：该项资产交换涉及收付货币性资产;即补价450万元..对甲公司而言;收到的补价450万元÷换入资产的公允价值7 950万元换入股票投资公允价值7500万元+收到的补价450万元=5.7%<25%;属于非货币性资产交换..对乙公司而言;支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8 000万元=5.6%<25%;属于非货币性资产交换..本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产..对甲公司而言;换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时取得现金流量;但风险程度要比租金稍大;用于经营出租目的的公寓楼;可以获得稳定均衡的租金流;但是不能满足企业急需大量现金的需要..因此;交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显着区别;因而可判断两项资产的交换具有商业实质..同时;股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量;因此;甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换人资产的成本;并确认产生的损益..甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本75 000 000投资性房地产累计折旧15 000 000贷：投资性房地产 90 000 000借：营业税金及附加80 000 000×5%4 000 000贷：应交税费——应交营业税 4 000 000借：交易性金融资产 75 000 000银行存款 4 500 000贷：其他业务收入 79 500 000乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产80 000 000贷：交易性金融资产 60 000 000银行存款 4 500 000投资收益 15 500 000注：上述为教材处理;在这里我们不予过多的研究..例题3·单选题20×8年3月;甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备;并将换入办公设备作为固定资产核算..甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元;累计确认公允价值变动收益为5万元;在交换日的公允价值为28万元..甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元..乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元;未计提跌价准备;在交换日的公允价值为25万元..乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响;拟随时处置丙公司股票以获取差价..甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人;适用的增值税税率为17%..甲公司和乙公司不存在任何关联方关系..要求：根据上述资料;不考虑其他因素;回答下列第1题至第2题..2009年新制度考题1甲公司换入办公设备的入账价值是 ..A．20.00万元 B．24.25万元 C．25.00万元D．29.25万元答案C解析甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-25×17%=25万元..2下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中;正确的是 ..A．换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B．换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C．换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D．换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本答案A解析选项B错误;换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项 C错误;本题非货币性资产交换具有商业实质;且公允价值能够可靠计量;故应该以公允价值作为计量基础；选项D错误;换出生产的办公设备存货按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本..例题4·单选题甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换;另支付补价l0万元..在交换日;甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元;累计折旧为25万元;公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元;累计折旧为l75万元;公允价值为l40万元..该非货币性资产交换具有商业实质..假定不考虑相关税费;甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为 ..2007年考题A．0 B．5万元 C．10万元 D．15万元答案D解析甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-140-25=15万元..例题5·单选题2010年3月;甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备;并将换入的办公设备作为固定资产核算..有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元;成本为230万元;已计提存货跌价准备40万元;增值税税额为34万元..乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元;在交换日的公允价值为210万元;增值税税额为35.7万元..甲公司向乙公司支付补价11.7万元;甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费2万元..甲公司和乙公司不存在任何关联方关系..要求：根据上述资料;不考虑其他因素;回答下列第1题至第2题..1甲公司换入办公设备的入账价值是万元..A．210 B.212 C．245.7 D．247.7答案B解析甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+增值税销项税额+支付的补价-可抵扣增值税进项税额+支付的运费和保险费=200+34+11.7-35.7+2=212万元..2甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为万元..A．8 B.-30 C．-38 D．10答案D解析甲公司上述交易影响当期利润总额的金额=200-230-40=10万元..。
会计准则非货币性资产交换解读及实例分析
•会计准则非货币性资产交换解读及实例分析一、准则的新旧之别1、非货币性资产交换的分类有别新准则：非货币性资产交换分为具有商业实质的交换和不具有商业实质的交换，满足下列条件之一的，非货币资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
同时考虑交易各方是否存在关联方关系。
旧准则（指2001版，下同）未作分类，全部按照统一原则处理。
2、换入资产的入账价值的计量不同新准则：具有商业实质且公允价值能够可靠的计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；若不同时满足此条件，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
旧准则：应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，涉及补价的，应扣除补价中对换出资产成本的收回部分。
3、损益的计量确认有别新准则：不核算收到补价所含损益的确认，公允价值模式下，将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
即交易损益=换入资产公允价值-换出资产账面价值。
账面价值模式下不确认任何损益。
旧准则：对于涉及补价的，收到补价方才确认损益，且仅以收到的补价所含的损益为限。
4、非货币性资产交换的会计等式有别新准则：①以公允价值为基础确定资产成本的情况下：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费支付补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值+补价）（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值-补价）（或换入资产公允价值）+相关税费②账面价值模式下：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费支付补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税收到补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应支付的相关税费旧准则：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费支付补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费收到补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+（-）确认的收益+应支付的相关税费二、案例长安公司与永安公司不具有关联关系，二者都是增值税的纳税人，适用17%的增值税率，长安公司的库存商品与永安公司的一闲置车间进项交换，库存商品的账面价值为1800万元（未计提存货跌价准备），公允价值和计税价格为2000万元。
投资中非货币性资产评估增值的会计处理
投资中非货币性资产评估增值的会计处理
投资中非货币性资产评估增值的会计处理
《企业会计准则——投资准则》中规定，企业可以以各种存货、固定资产、无形资产等非货币资产对外进行投资。
在投资时，放弃非货币资产的公允价值(或评估确认价值)记入“长期股权投资”账户，按其账面净值冲减原资产价值，放弃非货币资产的公允价值与其账面价值的差额，若为损失(即评估减值)应依据谨慎性原则，记入当期“营业外支出”；若为收益(即评估增值)则应按增值额的33％记入“递延税款”贷项，按增值额扣除未来应交所得税后的金额计入“资本公积——股权投资准备”。
至于递延税款如何处理(即应交所得税是否交纳、何时交纳)，需在将来处置该股权投资时，根据其处置结果分别情况处理。
现以下例具体说明其账务处理。
例，甲企业以无形资产——商标权对乙企业(按成本法核算)进行投资，该商标权原账面净值为45000元，其公允价值为50000元。
1.投资时
借：长期股权投资——乙企业50000
贷：无形资产——商标权45000
递延税款1650[(50000－45000)×33％]
资本公积——股权投资准备3350。
非货币性资产交换的会计处理及例题
非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益。
（三）相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资产清理”科目核算，最后结转计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。
【原创】案例详解新准则下非货币性资产交换的税会差异
【原创】案例详解新准则下非货币性资产交换的税会差异非货币性资产交换日常工作中并不少见，账务处理及涉税处理较为复杂，小编带您详细分析，了解相关内容，值得收藏会计处理一、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则认定所涉及的补价为“少量”。
货币性与非货币性资产类别 定义 示例货币性资产 企业持有的货币资金和收取固定或可确定的金额货币资金的权利 现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款和应收票据等非货币性资产 货币性资产以外的资产。
该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等 二、资产的确认与终止确认（一）基本原则企业应当分别按照下列原则对非货币性资产交换中的换入资产进行确认，对换出资产终止确认：1.对于换入资产，企业应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认；2.对于换出资产，企业应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认。
（二）特殊情况的处理换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的，企业在资产负债表日应当按照下列原则进行处理：1.换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债。
2.换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产。
三、公允价值为基础计量的基本原则（一）公允价值计量非货币性资产交换的条件1.非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值为基础计量：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值为基础计量，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
一、现行制度对非货币性资产投资评估增减值的会计处理
（一）投出的会计处理
当企业以非货币性资产进行投资而评估增值时，应对净增值额按所得税税率计算未来应缴所得税，记入“递延税款”账户贷方，将增值额扣除“递延税款”后的差额，作为“资本公积”。
［例1］A公司对外投资设备两台，原值对60万元，已提折旧15万元。
评
估价值55万元。
所得税率33％。
应作如下会计分录：
借：长期股权投资（或长期投资）550000
累计折旧1500000
贷：固定资产600000
递延税款33000
资本公司——股权投资准备67000
如果是投资评估减值，从谨慎原则考虑，则不对净减值额按所得税税率计算作“递延投资”借项，而是直接将净减值额作“营业外支出”。
［例2］仍以上例，假定上述两台设备投资评估价值为40万元，则应记：
借：长期股权投资 400000
累计折旧 15000
营业外支出——资产评估减值 50000
贷：固定资产600000
如果投出的是存折、无形资产，则应贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等。
在投资实务中，按现行税法，企业还应计缴增值税等流转税，如例1，企业应
按评估价值计算应缴增值税，作会计分录如下：
借：长期股权投资93500
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）93500
（二）投出后再评估的会计处理
如果企业长期投资日后再次评估增值时，若原投资评估资产评估是增值，应将再次评估净增值额按所得税税率计算确认为“递延税款”贷项，将净增值额与“递延
税款”的差额，贷记“资本公积-股权投资准备”账户。
当企业长期股权投资再次评估为减值时，应将再次评估减值在原评估增值的范围内抵销，冲减“资本公积-股权投资准备”和“递延税款”，未抵销的减值记入“营业
外支出-资产评估减值”账户。
如果企业长期股权投资再次评估为减值的，若原投资评估是减值，将再次评估减值额记入“营业外支出-资产评估减值”账户。
如果再次评估为增值，若原投资评估是减值的，应将再次评估增值额在原减值额计入损益的范围内抵销，记入“营业外收入-资产评估增值”账户；增值额超过投
出资产账面价值额扣除未来应缴所得税后的差额，贷记“资本公积-股权投资准备”，未来应缴所得税记入“递延税款”账户。
［例3］仍以例1，A公司将投资设备进行再次评估，评估价是58万元，所
得税税率33%.
借：长期股权投资——XX投资 30000
贷：递延税款 9900
［例4］仍以例1，A公司将投资设备进行再次评估，价格为420000元。
应作会计分录如下：
借：资本公积-股权投资准备 67000
递延税款 33000
营业外支出——资产评估减值 30000
贷：长期股权投资——XX投资 130000
（1）借：长期股权投资 10000
贷：营业外收入——资产评估增值 10000
（2）借：长期股权投资 60000
贷：营业外收入——资产评估 50000
递延税款 3300
资本公积——股权投资准备 6700
（三）“递延税款”。
“资本公积”的结转企业对已确认入账的“递延税款”。
“资本
公积”，应按综合调整法每年平均结转，一般不超10年。
借：递延税款 6600
贷：应交税金——应交所得税 6600
同时，
借：资本公积——股权投资准备 13400
贷：资本公积——其他资本公积转入 13400
（四）投出资产转让的会计处理
企业将原投出资产转让时，应以实际转让价格与原投出资产时的账面价格之差作为应纳税所得额，计缴所得税。
1、收到转让价款
借：银行存款 580000
贷：长期股权投资 550000
投资收益 30000
2、应缴所得税
借：所得税 9900
递延税款 33000
贷：应交税金——应交所得税 42900
应缴的.所得税=（580000－450000）×33％=42900（元）
应缴所得税是由两部分组成的：
一是评估增值应纳所得税=（550000－450000）×33％=33000（元）
二是转让收益应纳所得税=（580000－550000）×33％=99000（元）
3、结转“资本公积”
借：资本公积——股权投资准备 67000
贷：资本公积——其他资本公积转入 67000
如果上述转让价格不是58万元，而是50万元，则
其会计处理如下：
收到转让价款：
借：银行存款 500000
投资收益 50000
贷：长期股权投资 550000
应缴所得税：
借：递延税款 33000
贷：投资收益 16500
应交税金——应交所得税 16500
二、对现行会计处理方法的分析
为了规范非货币性资产投资的会计处理方法，企业可设置“递延投资损益”账户，不论评估增值，还是减值，一律通过该账户核算。
具体处理方法举例如下：
借：长期股权投资 550000
累计折旧 150000
贷：固定资产 600000
递延投资损益 100000
借：长期股权投资 400000
累计折旧 150000
递延投资损益 50000
贷：固定资产 600000
企业在投资持有期间或按既定期间分期摊销的，若为评估增值，记：
借：递延投资损益
贷：投资收益
若为评估减值，记：
借：投资收益
贷：递延投资损益
当企业转让或收回投资时，“递延投资损益”账户中尚未摊销的增。
减值额，可
一次转入当期“投资收益”。
记入到“投资收益”的摊销额，应并入到当期应税所得额，计算应缴所得税。
这
样进行会计处理，也就不必设置“递延税款”账户。
企业税后利润，按国家有关法规
和公司章程进行分配。
这样进行会计处理，既简化了账户设置，也克服了上述会计处理方法的弊端。