非货币性资产交换案例
第九章 非货币性资产交换例题及练习
第九章非货币性资产交换例题及练习第一节非货币性资产交换的认定【例题1】下列项目中属于货币性资产的是（）。
A.短期股票投资B. 原材料C.固定资产D.准备持有到期的债券投资E.银行存款【例题2】一本书价值100元，与另一本价值90元的书相交换，根据等价交换原则，应补价10元，整个交易金额为100元。
收到补价的企业补价所占比重＝补价/交易总量＝10/100＝10%•＝10/（90+10）＝10%支付补价的企业补价所占比重＝补价/交易总量＝10/100＝10%•＝10/（90+10）＝10%•计算结果表明，此笔业务为非货币性资产交换。
【例题3】（1）某公司换出资产的公允价值为100万元，某公司收到补价10万元。
（2）某公司换出资产的公允价值为100万元，某公司支付补价10万元。
（3）某公司换入资产的公允价值为100万元，某公司收到补价10万元。
（4）某公司换入资产的公允价值为100万元，某公司支付补价10万元。
【例题4】下列项目中，不属于非货币性交易的有（）。
A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价第二节非货币性资产交换的确认和计量1、以公允价值计量的会计处理1）不涉及补价【例题1】甲木材加工厂决定用一批账面价值为2800元的产品换入乙板材厂的四立方米木材，木材的账面价值为2700元。
该产品和木材的公允价值都是3000元，计税基础也是3000元。
甲木材厂：第一步：计算换入资产的入账价值第二步：计算换入资产的进项税及换出资产的销项税第三步：计算应确认的损益【例题2】2010年5月1日，甲公司以2009年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。
非货币性资产交换案例
非货币性资产交换案例在商业交易中，非货币性资产交换是一种常见的交易方式。
这种交易方式指的是以非货币形式进行资产交换，而非直接使用货币来进行交易。
在实际操作中，非货币性资产交换可以是以物物交换，也可以是以物权交换的形式进行。
举个例子，假设A公司拥有一块位于市中心的商业用地，而B公司则拥有一栋位于郊区的办公楼。
如果A公司希望将商业用地转换成办公楼，而B公司正好需要市中心的商业用地，那么双方可以通过非货币性资产交换来实现各自的需求。
他们可以通过协商，以商业用地和办公楼的物权进行交换，而不需要使用货币来进行交易。
另外一个例子是艺术品交换。
假设C先生拥有一幅名画，而D先生则拥有一件古董。
如果双方都对对方的物品感兴趣，他们可以通过非货币性资产交换来实现双方的需求。
他们可以协商好价值，并以艺术品和古董的物权进行交换，而不需要使用货币来进行交易。
非货币性资产交换的优势在于可以实现双方的需求，而不需要直接使用货币。
这种交易方式可以避免货币价值波动带来的风险，也可以减少交易双方的资金压力。
同时，非货币性资产交换也可以实现资源的最优配置，促进资源的有效利用。
然而，非货币性资产交换也存在一些风险和挑战。
首先，双方需要协商好物权的价值，避免出现价值不对等的情况。
其次，双方需要对交换的资产进行充分的了解和评估，避免出现交换后资产价值不符合预期的情况。
最后，非货币性资产交换也需要双方具备一定的法律意识和合同精神，以确保交易的合法性和安全性。
总的来说，非货币性资产交换是一种常见的商业交易方式，可以实现资源的最优配置，促进资源的有效利用。
在实际操作中，双方需要充分了解交换的资产，协商好交换的条件和价值，以确保交易的顺利进行。
非货币性资产交换的实践经验将为商业交易提供更多的灵活性和多样性，为经济发展注入新的活力。
例题：多项非货币性资产交换的会计处理（下）
【例】 20×9年5⽉，甲公司因经营战略发⽣较⼤转变，产品结构发⽣较⼤调整，原⽣产其产品的专有设备、⽣产该产品的专利技术等已不符合⽣产新产品的需要，经与⼄公司协商，将其专⽤设备连同专利技术与⼄公司正在建造过程中的⼀幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进⾏交换。
甲公司换出专有设备的账⾯原价为1 200万元，已提折旧750万元；专利技术账⾯原价为450万元，已摊销⾦额为270万元。
⼄公司在建⼯程截⽌到交换⽇的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账⾯余额为150万元。
由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。
⼄公司的在建⼯程因完⼯程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，⼄公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。
假定甲、⼄公司均未对上述资产计提减值准备。
分析：本例不涉及收付货币性资产，属于⾮货币性资产交换。
由于换⼊资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、⼄公司均应当以换出资产账⾯价值总额作为换⼊资产的成本，各项换⼊资产的成本，应当按各项换⼊资产的账⾯价值占换⼊资产账⾯价值总额的⽐例分配后确定。
甲公司的账务处理如下：（1）计算换⼊资产、换出资产账⾯价值总额：换⼊资产账⾯价值总额=525+150=675（万元）换出资产账⾯价值总额=（1 200-750）+（450-270）=630（万元）（2）确定换⼊资产总成本：换⼊资产总成本=换出资产账⾯价值总额=630（万元）（3）计算各项换⼊资产账⾯价值占换⼊资产账⾯价值总额的⽐例：在建⼯程占换⼊资产账⾯价值总额的⽐例=525÷675=77.8%长期股权投资占换⼊资产账⾯价值总额的⽐例=150÷675=22.2%（4）确定各项换⼊资产成本：在建⼯程成本=630×77.8%=490.14（万元）长期股权投资成本=630×22.2%=139.86（万元）（5）会计分录：借：固定资产清理 4 500 000累计折旧 7 500 000贷：固定资产——专有设备 12 000 000借：在建⼯程 4 901 400长期股权投资 1 398 600累计摊销 2 700 000贷：固定资产清理 4 500 000⽆形资产——专利技术 4 500 000⼄公司的账务处理如下：（1）计算换⼊资产、换出资产账⾯价值总额：换⼊资产账⾯价值总额=（1 200-750）+（450-270）=630（万元）换出资产账⾯价值总额=525+150=675（万元）（2）确定换⼊资产总成本：换⼊资产总成本=换出资产账⾯价值总额=675（万元）（3）计算各项换⼊资产账⾯价值占换⼊资产账⾯价值总额的⽐例：专有设备占换⼊资产账⾯价值总额的⽐例=450÷630=71.4%专利技术占换⼊资产账⾯价值总额的⽐例=180÷630=28.6%（4）确定各项换⼊资产成本：专有设备成本=675×71.4%=481.95（万元）专利技术成本=675×28.6%=193.05（万元）（5）会计分录：借：固定资产——专有设备 4 819 500⽆形资产——专利技术 1 930 500贷：在建⼯程 5 250 000长期股权投资 1 500 000。
非货币性资产交换例题
管 权投资在活泼市场中没有报价，其公
理 学
允价值也不能可靠计量。双方商定， 乙公司以两项资产账面价值的差额为 根底，支付甲公司10万元补价。以换
院 取甲公司拥有一台专有设备。假定交
易中没有涉及相关税费。
SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY
分析：分析：该项资产交换涉及收付 货币性资产，即补价10万元。对甲公 司而言，收到的补价10万元÷换出资
中 换出原材料的增值税销项税额：350×17％ ＝山59.5(万元)
大(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额 元学换) 出资产公允价值总额＝100+80+350＝530(万 管换入资产公允价值总额＝150+159.5+240＝
5理49.5(万元) 学(3)计算换入资产总本钱 应院支付换的入相资关产税总费本＝钱(＝10换0+出80资+产35公0)允－价40值+3一50补×价17+
学
管
理
学
院
账面价值计量例题
SCHOOL OF BUSINESS SUN YAT-SEN UNIVERSITY
【例8—4】甲公司拥有一台专有设备
中
，该设备账面原价300万元，已计提折 旧220万元，乙公司拥有一项长期股权
山 投资，账面价值70万元，两项资产均
大 学
未计提减值准备。由于专有设备系当 时专门制造、性质特殊，其公允价值 不能可靠计量；乙公司拥有的长期股
山
元，在交换日的累计折旧为80万元，公允 价值为240万元。乙公司另外以银行存款
大 向甲公司支付补价40万元。
学 管
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计 提减值准备；整个交易过程中没有发生除 增值税以外的其他相关税费；甲公司换入
中级会计实务第二章 非货币性资产交换案例4
甬石股份有限公司2011年度非货币性资产交换案例
【情境与背景】
2011年5月甬石公司以一批库存商品换入康华公司一幢房产，该批库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，公允价值为250万元，增值税税率为17%，消费税率为5%。
康华公司房产的原价为400万元，已提折旧160万元，公允价值230万元，适用营业税率为5%，该交易使得甬石、康华双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甬石、康华双方均保持换入资产的原使用状态。
经双方协议，由甬石公司收取康华公司补价40万元。
【问题】
甬石公司与康华公司签署的资产置换协议属不属于非货币性资产交换？若属于，则甬石公司换入房产及康华公司换入库存商品的入账价值分别多少？【分析提示】
由于甬石公司和康华公司双方未来现金流量与交易前产生明显不同，且该非货币性资产交换具有商业实质，公允价值又可可靠计量，故换入资产用公允价值计量。
根据以上信息来看，由于资产置换协议涉及到货币性资金，但比例小于25%因此属于非货币性资产交换。
甬石公司换入房产的入账成本＝250＋250×17%－40＝252.5（万元）；
康华公司换入库存商品的入账成本＝230＋40－250×17%＝227.5（万元）。
非货币性交易案例分析
非货币性交易案例分析1．甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。
有关资料如下：(1)2001年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。
协议规定：甲企业将其建造的经济适用房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。
甲企业换出的经济适用房的账面价值为5600万元，公允价值为7000万元。
乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元，乙企业另行以现金向甲企业支付1000万元作为补价。
假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。
假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。
(2)2001年5月10日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补价款1000万元。
(3)甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2001年6月30日全部办理完毕。
假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货核算。
要求：(1)指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。
(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。
(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)分析解答：（1）指出甲企业在会计上确认资产置换的日期。
2001年6月30日。
（2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。
①借：银行存款 1000贷：预收账款（或：应收账款） 1000②甲企业换出资产应确认的收益=[1-(5600÷7000)]×1000=200（万元）或：[1000-(1000÷7000)×5600] =200（万元）或：(7000-5600)÷7000×1000=200（万元）③甲企业换入资产入账价值=5600+200-1000=4800（万元）④借：长期股权投资 4800预收账款（或：应收账款） 1000贷：库存商品（或：开发商品） 5600营业外收入 200（3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。
会计实务第七章非货币性资产交换例题
第七章非货币性资产交换例5【例7－5】20×12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。
甲公司办公楼的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为1600000元；机器设备系由甲公司于20×9年购入，账面原价为1800000元，在交换日的累计折旧为900000元，公允价值为1200000元；库存商品账面余额为4500000元，市场价格为5250000元。
乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2×10年初购入，货运车的账面原价为2250 000元，在交换日的累计折旧为750000元，公允价值为2250000元；轿车的账面原价为3000000元，在交换日累计折旧为1350000元，公允价值为2500000元；客运汽车的账面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1200000元，公允价值为3600000元。
乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323000元。
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。
甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。
甲公司的账务处理如下：（1）换出办公楼的营业税税额＝1600000×5%＝80000（元）换出设备的增值税销项税额＝1200000×17%＝204000（元）换出库存商品的增值税销项税额＝5250000×17%＝892500（元）换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额＝（2250000＋2500000＋3600 000）×17%＝1419500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额＝1600000＋1200000＋5250000＝8050000（元）换入资产公允价值总额＝1600000＋1200000＋5250000＋（623000－323000）＝8350000（元）或者：换入资产公允价值总额＝2250000＋2500000＋3600000＝8350000（元）（3）计算换入资产总成本换入资产总成本＝换出资产公允价值＋支付的补价＋应付的相关税费＝8050000＋300000＋0＝8350000（元）（4）计算确定换入各项资产的成本货运车的成本＝8350000×（2250000÷8350000×100%）＝2250000（元）轿车的成本＝8350000×（2500000÷8350000×100%）＝2500000（元）客运汽车的成本＝8350000×（3600000÷8350000×100%）＝3600000（元）（5）会计分录借：固定资产清理2700000累计折旧1350000贷：固定资产——办公楼2250000——机器设备1800000借：固定资产清理80000贷：应交税费——应交营业税80000借：固定资产——货运车2250000——轿车2500000——客运汽车3600000应交税费——应交增值税（进项税额）1419500贷：固定资产清理2780000主营业务收入5250000应交税费——应交增值税（销项税额）1096500银行存款623000营业外收入20000借：主营业务成本4500000贷：库存商品4500000其中，营业外收入的金额等于甲公司换出办公楼和设备的公允价值2800000元（1 600000＋1200000）超过其账面价值2700000元[（2250000－450000）＋（1800 000－900000）]的金额，再减去支付的营业税金额80000元，即20000元。
会计准则非货币性资产交换解读及实例分析
•会计准则非货币性资产交换解读及实例分析一、准则的新旧之别1、非货币性资产交换的分类有别新准则：非货币性资产交换分为具有商业实质的交换和不具有商业实质的交换，满足下列条件之一的，非货币资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
同时考虑交易各方是否存在关联方关系。
旧准则（指2001版，下同）未作分类，全部按照统一原则处理。
2、换入资产的入账价值的计量不同新准则：具有商业实质且公允价值能够可靠的计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本；若不同时满足此条件，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
旧准则：应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，涉及补价的，应扣除补价中对换出资产成本的收回部分。
3、损益的计量确认有别新准则：不核算收到补价所含损益的确认，公允价值模式下，将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
即交易损益=换入资产公允价值-换出资产账面价值。
账面价值模式下不确认任何损益。
旧准则：对于涉及补价的，收到补价方才确认损益，且仅以收到的补价所含的损益为限。
4、非货币性资产交换的会计等式有别新准则：①以公允价值为基础确定资产成本的情况下：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费支付补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值+补价）（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产入账价值=（换出资产公允价值-补价）（或换入资产公允价值）+相关税费②账面价值模式下：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费支付补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税收到补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应支付的相关税费旧准则：不发生补价时：换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费支付补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费收到补价方：换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+（-）确认的收益+应支付的相关税费二、案例长安公司与永安公司不具有关联关系，二者都是增值税的纳税人，适用17%的增值税率，长安公司的库存商品与永安公司的一闲置车间进项交换，库存商品的账面价值为1800万元（未计提存货跌价准备），公允价值和计税价格为2000万元。
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•
（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额
方计未来现金流量现值
不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是
重大的。
4
个人贷款业务的风险与防范
本案例涉及相关法规
• 第三章 披露
•
第十条 企业应当在附注中披露与非货币性资产交换
有关的下列信息：
• （一）该项交换具有商业实质；
• （二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
•
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应
当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，
但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
•
3
个人贷款业务的风险与防范
本案例涉及相关法规
• 第四条 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商 业实质：
货币性资产交换案例
1
个人贷款业务的风险与防范
公司简介
• 大商股份有限公司是 1992 年5 月经大连市体改委批准， 由国有企业改组募集设立的股份公司。
• 上海证券交易所上市 股票代码 600694 • 2010年8月13日公司的名称由大商集团股份有限公司变更
为大商股份有限公司。 • 公司注册地址：大连市中山区青三街 1 号。 • 公司经营范围：商品零售兼批发、加工服务、仓储、农副
产品收购、电子计算机技术服务、出租柜台、展览及策划 等。
2
个人贷款业务的风险与防范
本案例涉及相关法规
• 企业会计准则第7号——非货币性资产交换 财会[2006]3号
• 第二章 确认和计量
•
第三条 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当
以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公
允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：
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个人贷款业务的风险与防范
•
（一）换入资产、换出资产的类别。
•
（二）换入资产成本的确定方式。
•
（三）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产
的账面价值。
•
（四）非货币性资产交换确认的损益。
5
个人贷款业务的风险与防范
2010年年度报告（P15-17）
6
个人贷款业务的风险与防范
2010年年度报告（P120）
七、 合并财务报表主要项目注释
7
个人贷款业务的风险与防范
2010年年度报告（P133）
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个人贷款业务的风险与防范
会计处理（公司的子公司）（大概）
• 借：固定资产清理 3 026 534.16
•
累计折旧
• 贷：固定资产
• 借：固定资产
29 182 899.90
• 贷：固定资产清理
3 026 534.16
•
营业外收入——处置固定资产收入 16 156 365.74