第十四章非货币性资产交换详解

第十四章 非货币性资产交换
主要内容框架：
非货币性资产交换的认定（重要）
非 非货币性资产交换的认定
非货币性资产交换不涉及的交易和事项
货
币 性 资
确认原则 非货币性资产交换的
产 确认和计量 交
计量原则
换
以公允价值计量的会计处理（重要）
非货币性资产交换 以换出资产账面价值计量的会计处理（重要） 的会计处理
2例
❖ 【例题2】假定以下交易除补价外，均为非货币性资 产。
❖ （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公 司收到补价10万元。
❖ 补价÷整个资产交换金额=10/100=10% ❖ （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公
司支付补价10万元。 ❖ 补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% ❖ （3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公
公允价值和账面价值
（一）公允价值基础下的确认和计量 采用公允价值计量的条件：
非货币性资产交换同时满足下列两个条 件的，应当采用公允价值计量基础：
1.该项交换具有商业实质； 2.换入资产或换出资产的公允价值 能够可靠地计量。
确认和计量原则：
非货币性资产交换满足公允价值计量条件的， 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换 入资产的成本，公允价值与换出资产账面价 值的差额计入当期损益。
司收到补价10万元。 ❖ 补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% ❖ （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公
司支付补价10万元。 ❖ 补价÷整个资产交换金额=10/100=10%
❖ 【例题3·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交 换的有（ ）。（2007年考题）
❖ A.以l00万元应收债权换取生产用设备
（二）在企业合并、债务重组中和发行股 票取得的非货币性资产
二、非货币性资产交换的确认和计量
考虑： 1、购入的资产如何计量（怎么计算购入资产
的成本）？ 2、非货币资产交换确认和计量涉及的问题？
非货币性资产交换的实质即把换出资产作为出售资产 处理，换入资产作为购进资产处理
在非货币性资产交换的情况下，不论是 一项资产换入一项资产、一项资产换入 多项资产、多项资产换入一项资产，还 是多项资产换入多项资产，换入资产的 成本都有两种计量基础——
采用账面价值计量基础的条件：
不具有商业实质或交换涉及资产的公允价 值均不能可靠计量的非货币性资产交换
计量原则：
应当按照换出资产的账面价值和应支付的 相关税费，作为换入资产的成本。无论 是否支付补价，不确认损益。
注意：这里不确认损益是指对于换出资产的公允 价值与账面价值的差额，对于换出资产发生的相关 税费还是要计入当期损益的。
非货币性资产交换的认定标准： 不涉及补价：是否是非货币性资产间的交换
是→非货币性资产交换 否→不属于非货币性资产交换 涉及补价：补价/整个资产交换金额≥25% →不属于非货币性资产交换 补价/整个资产交换金额＜25% →非货币性资产交换 整个资产交换金额就是非货币资产交换中最大 的公允价值 【提示】补价为不含税的补价
非货币性资产交换；50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换； 24÷200=12%小于25%，选项E属于非货币性资产交换。
注意：非货币性资产交换不涉及的交易和 事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非 货币性资产非互惠转让。所谓非互惠转让，
是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给 其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将 非货币性资产无代价地转让给企业。
或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行 存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期 的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币 性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。
非货币性资产交换的概念：
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存 货、固定资产、无形资产和长期股权投资等
非货币性资产进行的交换。非货币性资产 交换一般不涉及货币性资产，或只涉及 少量货币性资产即补价。
注意：只有换入资产发生的相关税费比如运杂费、保 险费等才应计入换入资产的成本。
一般：换入资产和换出资产公允价值均能够可 靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确 定换入资产成本的基础。
但：如果有确凿证据表明换入资产的公允 价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值 为基础确定换入资产的成本。
（二）账面价值
是指货币性资产以外的资产，包括存货、 固定资产、无形资产、长期股权投资、 不准备持有至到期的债券投资等。
❖ 总结： 非货币性资产有别于货币性资产的最基 本特征是其在将来为企业带来的经济利 益，即货币金额是不固定的或不可确定 的。
例
【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的 有（ ）。
A．存货 B．固定资产 C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资 E. 应收账款 【答案】ABC 【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定
三、非货币性资产交换的会计处理
（一）以公允价值计量的会计处理
以公允价值计量的非货币性资产会计处理 涉及的两个核心问题： 1、换入资产价值的确定 2、换出资产公允价值和账面价值的差 额的会计处理
注意：相关税费的处理
（1）换入资产入账价值的确定
非货币性资产交换具有商业实质且公允 价值能够可靠计量的，应当以换出资产 的公允价值和应支付的相关税费作为换 入资产的成本，除非有确凿证据表明换 入资产的公允价值比换出资产公允价值 更加可靠。
❖ B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房
❖ C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投 资
❖ D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备 并支付50万元补价
❖ E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备 并收取24万元补价
❖ 【答案】BE ❖ 【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于
涉多项非货币性资产交换的会计处理（重 要）
一、非货币性资产交换的认定
资产的分类：流动性划分 流动资产 非流动资产
货币性资产 非货币性资产
货币性资产，
是指企业持有的货币资金和将以固定或可 确定的金额收取的资产，包括现金、银 行存款、应收账款和应收票据以及准备 持有至到期的债券投资等。
非货币性资产