非货币性资产交换的概念
注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第28讲非货币性资产交换的确认和计量,非货币性资产交换会计
第十八章非货币性资产交换考情分析本章主要介绍了关于非货币性资产交换的认定、确认和计量，历年考试多以客观题形式考核，一般分值在 3 分左右。
但个别年份中本章内容可以作为主观题中的已知条件。
各位考生在复习本章时应关注公允价值计量和账面价值计量的区别及账务处理。
近三年平均分值为 4 分。
第一节非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念（一）货币性资产的概念货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产。
包括：库存现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款、应收票据、其他应收款等。
（二）非货币性资产的概念非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定。
如：固定资产、存货、无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。
【提示】非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不可确定的。
【2018 •多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。
A.银行存款B.预付款项C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.应收票据【答案】 AD【解析】货币性资产指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产。
选项B和C,属于非货币性资产。
（三）非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产（即补价），简称以物易物。
【2016 •多选题】甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权C.以将于 3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权D.以作为其他权益工具投资核算的权益性投资换取其他方持有的己版权【答案】 BD【解析】商业承兑汇票与 3个月内到期的国债均属于货币性项目，不属于非货币性资产交换。
CPA会计学习笔记：-第14章-非货币性资产交换
〔二〕关联方之间交换资产与商业实质的关系：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质.
二、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量.
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
2.借：交易性金融资产
银行存款〔补价〕
贷：其他业务收入
B公司的处理：
借：投资性房地产
贷：交易性金融资产
银行存款〔补价〕
投资收益
补：公允价值计量模式下的一般会计分录1.如果换出的是无形资产 借：换入的非货币性资产［换出无形资产公允价值+支付的补价〔或－收到的补价〕〔－换入存货或固定资产对应的进项税〕］ 银行存款〔收到的补价〕 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产〔账面余额〕 银行存款〔支付的补价〕 应交税费――应交营业税 营业外收入〔换出无形资产的公允价值－换出无形资产的账面价值－相关税费〕 2.如果换出的是固定资产 ①借：固定资产清理〔账面价值〕 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 ③借：固定资产清理 贷：银行存款〔清理费〕 ④借：换入的非货币性资产［换出固定资产公允价值+支付的补价〔或－收到的补价〕〔－换入存货或固定资产对应的进项税〕］ 应交税费——应交增值税〔进项税额〕 银行存款〔收到的补价〕 贷：固定资产清理〔换出固定资产的公允价值〕 应交税费――应交增值税〔销项税额〕〔特定固定资产处置时应匹配的销项税〕 银行存款〔支付的补价〕 ⑤借：固定资产清理 贷：营业外收入〔换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费〕3.如果换出的是存货 ①借：换入的非货币性资产［换出存货的公允价值+增值税+支付的补价〔或－收到的补价〕－换入存货或固定资产对应的进项税］ 银行存款〔收到的补价〕 贷：主营业务收入〔或其他业务收入〕 应交税费――应交增值税〔销项税额〕 银行存款〔支付的补价〕 ②借：主营业务成本〔或其他业务成本〕 存货跌价准备 贷：库存商品 ③借：营业税金与附加 贷：应交税费――应交消费税
企业会计准则第7号—非货币性资产交换
项目 账面价值 公允价值 销项税额 搬运费 支付补价
A企业—产品 200万元
B企业—车床 210=250-25-15
225万元
210万元
38.25万元 0.6万元
15万元
判断：
1、是否符合非货币性资产交换？ 补价比例=15÷225 = 6.67%，低于25%。
是 否是固定的，或可确定的。
(三)非货币性资产交换的认定
认定原则： 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例；或者， 收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例
低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则；
■换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价 值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
■换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换 出资产账面价值的差额，计入投资收益。
举例1：
A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面
原价25万元，已提折旧6万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴 账面原价30万元，已提折旧5万元，公允价值为20万元，A公司支付 了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）
1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量 的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比 例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质，但换入资产 的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占 换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配， 确定各项换入资产的成本。
非货币性资产交换
(1)根据税法有关规定：
公小允汽价 车值的为账补1面5原价0万价元为/换。300入万元资，在产交换公日的允累计价折旧值为19（0万元换，公出允价资值为产万元公； 允价值+补价）＜25%
二、非货币性资产交换的计量
收到补价的一方： 在建工程成本=630×77．8％=490．14(万元)
贷：应交税费——应交营业税
计准则第37号——金融工具列报》 （2）与非所有者的非互惠转让：政府补助《企业
会计准则第16号——政府补助》 （3）非货币性资产交换：互惠转让 2.在企业合并、债务重组中和发行 取得的非货币性
资产
二、非货币性资产交换的计量
要解决两个方面的问题： 1.换入资产的计量 2.换出资产损益是否确认、计量
二、非货币性资产交换的计量
550 000
(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：
(4)计算各补项换价入资/产换账面出价值资占换产入资公产账允面价价值总值额的（比例换： 入资产公允价值+补价）＜25%
一、非货币性资产交换概述
为适应公司不同经营活动的需要，经协商，ABC 公司决定用一辆桑塔纳轿车交换EDF公司的一辆标 致轿车 在交换日
价
一、非货币性资产交换概述
低于25%，视为非货币性资产交换，适用本 准则
高于25%（含25%），适用《企业会计准 则第14号——收入》等相关准则。
一、非货币性资产交换概述
本章所指非货币性资产交换不涉及以下交易和事项 1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互
非货币性资产交换--注册税务师辅导《财务与会计》第十章讲义15
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义15非货币性资产交换10.5 非货币性资产交换一、非货币性资产交换的认定1.货币性资产的概念所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产的概念所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。
如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。
3.非货币性资产交换的概念所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。
也可以将其称为以物易物。
4.有补价的非货币性资产交换的界定当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。
否则，应被定性为货币性资产交换。
具体计算公式如下：收补价方的判断标准：补价额÷收到补价方的换出资产的公允价＜25%支付补价方的判断标准：补价额÷（支付补价方的换出资产的公允价＋支付的补价）＜25%【要点提示】如何界定非货币性资产交换是本节的重点。
经典例题－1【2010年多选题】下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元B.以账面价值为200万元的准备持有至到期债券投资换入账面价值为260万元的存货，并支付补价60万元C.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元D.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元E.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元[答疑编号6312100801]『正确答案』DE『答案解析』选项A，应收款项属于货币性资产，该项交易属于货币性交易；选项B，持有至到期投资属于货币性资产，该项交换不属于非货币性资产交换；选项C，补价比例＝100/320＝31.25%，高于25%，不属于非货币性资产交换。
非货币性资产交换概述
资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进 行的交换。在非货币性资产交换中不涉及货币或少 量涉及货币。 在非货币性资产交换中所涉及的少量货币称为“补 价”，按规定，在非货币性资产交换中涉及的补价 金额不得超过交易额的25%，否则应作为货币性交 易处理。
二、货币性资产与非货币性资产
非货币性资产 非货币性资产，是指企业持有的除货币资产
以外的各项资产。包括存货、固定资产、在 建工程、无形资产、长期股权投资以及不准 备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产的最基本特征是未来给企业带 来的经济利益具有不确定性。
三、非货币性资产交换的确认和计量
非货币性资产交换的确认和计量，与非货币性资产 交换业务是否具有商业实质相关。
如果非货币性资产交换中不满足上述任何一项条件， 通常认为该项非货币性资产交换不具备商业实质。
在确定非货币性资产交换是否具有商业性质时，应当 特别关注交换双方是否存在关联方关系。存在关联方 关系的企业在进行非货币性资产交换很可能导致该项 交换不具备商业实质。
三、非货币性资产பைடு நூலகம்换的确认和计量
确认与计量 企业发生非货币性资产交换业务，不论是否具有商业实质，
一、非货币性资产交换的概念与特点
非货币性资产交换的特点
非货币性资产交换以非货币性资产为主要对象。非货币性资 产作为主要交换对象，可能不涉及或只少量涉及货币性资 产。。
非货币性资产交换是非货币性资产的互惠交易行为。非货币 性资产交换是一种互惠交易，交易双方应当以用于交换的非 货币性资产的公允价值作为等价交换的基础。
高级财务会计
非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的概念与特点 货币性资产与非货币性资产 非货币性资产交换的确认和计量
非货币性资产交换
非货币性资产交换——同一控制下非货币性交换探析非货币性资产交换的相关规定(1)非货币性资产交换的涵义。
非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
非货币性资产交换一般不涉及货币性资产,或只涉及少量货币性资产,通常以涉及的补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为判断标准。
准则规定,非货币性资产交换不涉及与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让,在企业合并、债务重组和发行股票过程中取得的非货币性资产也不适用非货币交换准则。
(2)非货币性资产交换的计量模式。
非货币性资产交换采用公允价值和账面价值两种计量模式计量,决定是否采用公允价值计量模式的决定因素主要有两个:一是该交易是否具有商业实质,二是换人资产或换出资产的公允价值是否能够可靠计量。
商业实质的判断依据也有两个:一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;二是换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
除上述规定外,准则还特别提出了要对关联方之间非货币性交换的商业实质进行特别关注。
同一控制下非货币性资产交换中存在的问题(1)公允价值与账面价值的选择问题。
以账面价值进行计量。
计量是会计的核心,因此计量方式的选择就显得尤为重要。
在非货币性交易中,如果采用账面价值进行计量,则交易双方都以换出资产的账面价值进行计量,且双方都不会产生损益。
但是在同一控制下,以账面价值计量就可能会产生一个利益输送的问题。
假设A母公司同时控制了B和C两家公司,且B公司是上市公司。
如果母公司让B公司的优良资产与C公司的劣质资产进行非货币性交易,且以账面价值进行计量,这样A公司就侵占了上市公司利益,且不会产生税收成本。
如果B上市公司是国有股控股的公司,这样就很容易地造成国有资产流失。
以公允价值进行计量。
在同一控制下,当非货币性资产交换的交易双方选择以公允价值进行计量时,企业间的交易看似实现了公允,但实际上,更可能成为企业间盈余调控的工具。
第二章非货币性资产交换
2024/7/1
13
（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间 不同。
如企业以存货换入一项固定资产。
（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险 不同。
如企业以其不准备持有至到期的国库券 换入一幢房屋以备出租。
（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额 不同。
2024/7/1
(一)换入资产成本的确定
非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产 或换出资产的公允价值能够可靠地计量——应当以 换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入 资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产公允价 值更可靠，公允价值与换出资产账面价值的差额计 入当期损益。
2024/7/1
17
1．不涉及补价 换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支 付的相关税费 （除非能证明换入资产公允价值更可靠）
要求：
（1）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的 入账价值。
（2）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分 录。
2024/7/1
32
【答案】
从收到补价的甲公司看，收到的补价10万元占换出 资产的公允价值80万元的比例为12.5％，该比例小 于25％，属非货币性资产交换。
400
2024/7/1
24
乙公司有关会计处理如下：
换入商品的入账价值＝500（万元）
①借：累计折旧
280
固定资产清理
520
贷：固定资产
②借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
营业外支出
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
800 500 85
20 520 85
2024/7/1
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3、如果非货币性资产交换没有涉及补价， 应以换出资产账面价值加上应支付的相关 税费作为换入资产的入账价值。
4、涉及补价的非货币性资产交换，支付补 价的企业，应当以换出资产账面价值加上 补价和应支付的相关税费，作为换入资产 的入账价值；收到补价的企业，应当以换 出资产的账面价值减去补价，加上应确认 的收益和应支付的相关税费作为换入资产 的入账价值。
第十五章 非货币性资产交换
学习目标： 通过本章的学习，重点掌握货币性资产、非货币 性资产交换、非货币性资产交换涉及多项资产时 的账务处理。 本章重点及难点： 1、货币性资产的定义； 2、非货币性资产交换的内容。
第一节 非货币性资产交换概述
一、货币性资产与非货币性资产
（一）货币性资产 是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资 产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债 券投资等。 一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的 项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、 应收股利、应收利息、应收账款、应收补贴款、其他应收款等。 （二）非货币性资产 是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形 资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 一般来说，资产负债表所列示的项目中属于非货币性资产 的项目有：股权投资、预付账款、存货、不准备持有至到期的 债券投资、固定资产、资料】 非现金资产与非货币性资产
《非货币性资产交换》准则对非货币性资产所下的定 义是：“指货币性资产以外的资产，包括存货、固定 资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的 债券投资等。”而货币性资产则是“指持有的现金及 将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、 应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资 等”。 非现金资产是指现金以外的资产。应包括应收款项、 存货、投资、固定资产和无形资产。其中，存货与固 定资产被合称为实物资产。
会计制度规定：如果支付的补价占换入资产公允 价值的比例（或占换出资产公允价值与支付的货 币性资产之和的比例）小于或等于25%，则视为 非货币性资产交换 补价÷整个交换金额≤25% 整个交换金额即为在整个非货币性资产交换 中最大的公允价值。 公允价值是指在公平交换中，熟悉情况的交换双 方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
注意：货币性资产和非货币性资产的最基 本的区别在于，资产在将来为企业带来的 经济效益是否固定或者是否可以确定。
二、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是指交换双方以非 货币性资产进行的交换（包括股权换股权， 但不包括企业合并中所涉及的非货币性资 产交换）。这种交换不涉及或只涉及少量 的货币性资产。
三、非货币性资产交换的披露
非货币性资产交换与常见的货币性交换有很 大区别，披露非货币性资产交换相关信息对于会 计信息使用者全面了解企业财务状况、经营成果 和现金流量的影响因素，把握和预测企业的发展 趋势都有着重要的意义。按照我国企业会计准则 的要求，企业应在财务会计报告中披露非货币性 资产交换中换入、换出资产的类别及其金额。
（三）涉及多项资产的非货币性资产交换的会计处理 在非货币性资产交换中，涉及多项资产交换包括企 业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币 性资产，同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项 非货币性资产，以多项非货币性资产同时换入另一企业 的多项非货币性资产。非货币性资产交换涉及多项资产 交换时，企业无法将换出的某一资产与换入的某一特定 资产相对应。 非货币性资产交换涉及多项资产时，其处理的基本 原则与只涉及单项资产时的会计处理原则基本相同
【本章小结】
1、货币性资产是指持有的现金及将以固定 或可确定金额的货币收取的资产，非货币 性资产是指货币性资产以外的资产。货币 性资产和非货币性资产的最基本的区别在 于，资产在将来为企业带来的经济效益是 否固定或者是否可以确定。
2、非货币性资产交换是指交换双方以非货 币性资产进行交换，会计制度规定：如果 支付的补价占换入资产公允价值的比例 （或占换出资产公允价值与支付的货币性 资产之和的比例）小于或等于25%，则视 为非货币性资产交换，应根据非货币性资 产交换的核算原则进行会计处理；如果这 一比例高于25%，则视为货币性交换，应 根据货币性交换的核算原则进行会计处理。
5、非货币性资产交换涉及多项资产时，其处理 的基本原则与只涉及单项资产时的会计处理原则 基本相同，只不过公式中的“换出资产的账面价 值”为各项换出资产账面价值之和；“换入资产 的入账价值”为换入资产的入账价值总额。两者 惟一的区别是需要按换入各项资产的公允价值占 换入资产公允价值总额的比例，对换入资产入账 价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账 价值。
第二节 非货币性资产交换的核算
一、非货币性资产交换会计处理
（一）没有补价情况下的非货币性资产交换 换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费 （二）涉及补价情况下的非货币性资产交换 支付补价的企业： 换入资产入账价值＝换出资产账面价值+补价+应支付的相 关税费 收到补价的企业： 换入资产入账价值＝换出资产账面价值-补价+应确认的收 益+应支付的相关税费 应确认的收益＝补价-换出资产账面价值/换出资产公允价 值*补价