试论表外信息披露的内容及原则

试 论 愚铘 值 恩鼹露 韵 内 容 及 原 则
、
李玉 敏
( 兰 州 商 学 院 会计 学 院
，
兰州
7 34 00 0
)
1 文 摘编 号 ： 0 0 5 9 1 3 X (2 0 0 9 )0 7 0 0 6 9 C A 摘 要 ：由 于 新 经 济 的 兴 起 以 及 传 统 财 务 报 表 的 固 有 局 限性 投 资 者越 来 越 关 注 财 务 报 表 以 外 的 表 外信 息 披 露 从 重 要 性 上 看 表 外信 息 已 经 远 远 突 破 了 补 充 和 说 明 的 作 用 与 袁 内信 息 并 驾 齐驱 成为信 息 使 用 者 决 策 的 依 据 表 外信 息 的 披 露 应 遵 行 充 分 完 统 揭 示 原 则 ； 坚 持 重要 性 及 相 关 性 原 则 真 实 整 系 可 靠性 原 则 适 当 性 原 则 和 及 时 性 原 则 关键 词 ： 外信 息 ； 披 露 ； 基 本 原 则 表
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一
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告不 可缺少 的
一
部分
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会 计 政 策 的 不 同选 择 很 可 能 导 致 报 表 项 目的
金 融变化 几 倍
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乃 至 几 十倍
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企 业 对 外 提 供 的财
一
A 中图分 类 号 ：F 2 3 1 5 文 献 标 识 码 ： 1 文 章 编 号 ： 0 0 5 9 1 3 X (2 0 0 9 )0 7 0 0 6 9
— 一
会 计 政 策 是 指 企 业 在 编 制 和 呈 报 财 务 会计 报
表 时所 采 用 的 特定 的原 则
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基础
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惯例
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规则 和
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“
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”
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实 际方法 会 计政 策 的揭示 有助 于 会计信息 的使 国 际 会 计 准 则 中明确 用 者 了解 信息 产生 的过 程 切 重 大 的 会 计 政 策 的披 露 是 企 业 财 务 报 规定
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年 国 际会计 财务 国 准 则 委 员 会 颁 布 的 《 际 会 计 准 则第 1 号 报 告 的 呈 报 》 其 中列 示 了 些 需 要 披 露 的 会 计 政 策 包 括 收 入 确 认 合 并 原 则 企 业 联 营等 2 0 个 方 面 的 内容 2 0 世 纪 9 0 年 代 以 来 随 着 国 际 金
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02
表外信息是 指 在会计报表之外披露 的
，
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旨在
帮 助 报 表 使 用 者 能 透 彻 理 解 报 表 的 内容 了 解 企 业 的基 本 情况 意外事项 和 经 营战略 等 的重 要 信 息 从 国际经 验 来 看 表外信息 的迅 速 增 长 导致 了大量 的 附注披 露 对 于 优 质上 市公 司 而 言 报 表 附注 已 成 为其 与 投 资 者进 行有 效 沟 通 获得 投 资者信赖 的 重 要 保证 据 统计 近 十 年 来 美 国公 司 的年 度 信 息 平 均 每年 以 3 1 2 ％ 的 速 度 增 长 而 同 期 财 务 报 告 的增 长 速 度 则 高 达 7 5 ％ 从 我 国 目 前 公 布 的上 市 公 司 年度 财务 报 告 来看 附注 信息 同
19 9 7
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融 及 跨 国投 资
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贸易 的发展
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国际会 计准则第 1号
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信息过 载 问 题 十 分 严 重 其 主 要 表 现 在 ： 披 露 的信 息 只 重 数量 不 重 质 量 无 法 从 根 本 上 解 决表 外 披 露 内容 不 充 分 的 问 题 ； 表 外 披 露 多 数 采 用 的是 与 事 项 法 相 类 似 的 事 项 说 明 方式 该 方 式 只 重 视 事项 的完整 性 对 经 济 事项 稍 作甚 至 不 作加 工 造 成 了 表 外 信 息 罗 列 过 多 而 目前 我 国 很 多 非 上 市 的企 业 普遍 不 提 供表 外 信息 即使 提 供 也 是 很 粗 略 简 单 的 这 些 企 业 方 面 忽 视 了表 外 信息 对 报表 使用 人 决策 的重 要 性 担 心 表 外 信息 披 露 后 报 表使用 人 过 多地 了解 了企 业 家底 和 秘 密 ； 另 方 面 不 知道 表外信息究 竟包 含哪些 内 容 不 知 道 如 何 去 披露 针 对 这 些 问 题 本 文 就 如 何披露 和 利 用 表 外信息 展 开 论 述 表 外 信 息 披 露 的 内容 ( ) 有关会 计政 策的披 露
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， ，ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ， “ ”
样有增无 减
表外信息 变得 越 来越 冗 长
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一
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“
”
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借 款费用 资本 化 雇员 福 利 分 部 间成 本 分 配 现 金 及 现 金 等 价 物 界 定 公 等 会 计 处 理 的 披 露 要 求 我 国在 《 开 发 行 股 票 2号 年 度报 公 司 信 息披露 的 内 容 与格 式 准则 第 告 的 内 容 与 格式 》 中 对 有 关 会 计 政 策 披露 的 规 范性 也 作 了 相应 的规 定 ( 二 ) 有 关 预 测 性 信 息和 辅 助 信 息的 披 露 预 测性 信息是 表外信息 的 个重要组 成部 A S C )在 其 发 布 的公 司 报 分 英 国会 计 准 则 委 员 会 ( 告 中认 为 应 在 现 在 使 用 的 报 告 体 系 中 增 加 个 对 企业 未来 可 能达 到 的利润水平 投 资额 和其 他 方 面 发 展 水 平 的前 景 报 表 随着 资本 市场 的 日 趋 完善 许 多 国 家 已 相 继 建立 了 预 测 信息 制度 财 如 美 国 注册 会 计 师协 会 制定 了 《 务 预 测 制度 编 制 指南 》 审 《 查 财 务 预 测 准则 》等 我 国 证 券 法 中也 明 确 规 定 上 市 公 司 应 在 招 股 说 明 书 及 上 市 公告 中披 露 盈 利 预 测 信 息
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务 报 告 中 其 报 表 项 目金 额 是 执 行 系 列 会 计 政 策 后 的 结 果 企 业 不 能 只 按 照 项 目金 额 的 大 小 来 决定应 披 露 的会计政策 还 必 须 认 真考虑 报 表项 目 的性 质 对 于 金 额 不 大 但 性 质 重 要 的 项 目
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企 业 也 应 披 露 所 采 用 的有 关 会 计政 策 对 会 计 政 策 披 露 的 内容