基于公司治理的会计信息质量治理
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公司治理生态与会计信息质量——基于美国南方保健公司财务舞弊案例分析
公 司治理生 态以公 司治理结构 为基础 ，奠定在 包括
曝 光 ，不 但使投 资者和 债权人 损失惨 重 ，而且 使社会 公 企业 内部管理 当局 、会计人 员 、注册 会计 师 、财务 分析 众 对美 国企业界 和会计 职业界 的信任丧 失殆 尽。这从 以 师 、投资银 行家 、律师等专业人 员组成 的 “ 知识共同体”
员 会 （ ８ １ ７年 ） 所 指 出 ， 公 司 环 境 或 财 务 报 告 编 量 甚至 是不 实会计 信息 的动机 ，而投 资者 等利益相 关者 ９
务欺诈 的温床 。下 面以美 国南方 保健公 司的财 务舞弊案 尤其是 管理 当局 、董事 会 、注册 会计 师等环节 失效 了 ！
／ 二 ．关 于 美 国 南 方 保 健 公 司
上世 纪 ８ ０年代 初 ，斯 克鲁西 创 建 了南方 保健 公 司
１ ．独 裁 的管理 当局
． ｊ ． ．
Ｅ ｅｚｅ ｎ ｆｃｒ 公司贪污官） Ｃ Ｏ （ ｈｅ Ｆｎｎｉ 存于一 系列具 有独立性 的 中介环节 能否独立 地履行 相关 ｍｂｚｌ ｍｅｔ ｆ ｅ （ Ｏｉ ； Ｆ Ｃ ｉｆ ｉａｃ ｌ ａ
Ｏ ｆ ｅ ，首席财务官 ）被 戏称 为 Ｃ ｉｆ ｒｕ ｆ ｃｒ（ ｆ ｃｒ ｉ ｈｅ ａ ｄ Ｏ ｉ Ｆ ｅ 首 签证 职能及承 担有关 责任—— 包括 “ 会计责任 ” 勤勉 、“ 席 舞弊 官 ） 。这 些 财务舞 弊 都是 财 务人 员的错 吗 ？ 的确 责任 ” 信托 责任 ” 法律 责任” 监管 责任”等 （ 、“ 、“ 、“ 杜
４ ．失败 的注册 会 计 师
由 于 企 业 管 理 当 局 和 投 资 者 等 利 益 相 关 者 之 间 存 在
行 财 务 舞 弊 以 粉 饰 太 平 。可 见 ，正 如 Ｔ ｅ ｄ Ｙ委 着 信 息 不 对 称 和 潜 在 的 利 益 冲 突 ，管 理 当 局 有 提 供 低 质 ａ Ｗａ ｒ
曝 光 ，不 但使投 资者和 债权人 损失惨 重 ，而且 使社会 公 企业 内部管理 当局 、会计人 员 、注册 会计 师 、财务 分析 众 对美 国企业界 和会计 职业界 的信任丧 失殆 尽。这从 以 师 、投资银 行家 、律师等专业人 员组成 的 “ 知识共同体”
员 会 （ ８ １ ７年 ） 所 指 出 ， 公 司 环 境 或 财 务 报 告 编 量 甚至 是不 实会计 信息 的动机 ，而投 资者 等利益相 关者 ９
务欺诈 的温床 。下 面以美 国南方 保健公 司的财 务舞弊案 尤其是 管理 当局 、董事 会 、注册 会计 师等环节 失效 了 ！
／ 二 ．关 于 美 国 南 方 保 健 公 司
上世 纪 ８ ０年代 初 ，斯 克鲁西 创 建 了南方 保健 公 司
１ ．独 裁 的管理 当局
． ｊ ． ．
Ｅ ｅｚｅ ｎ ｆｃｒ 公司贪污官） Ｃ Ｏ （ ｈｅ Ｆｎｎｉ 存于一 系列具 有独立性 的 中介环节 能否独立 地履行 相关 ｍｂｚｌ ｍｅｔ ｆ ｅ （ Ｏｉ ； Ｆ Ｃ ｉｆ ｉａｃ ｌ ａ
Ｏ ｆ ｅ ，首席财务官 ）被 戏称 为 Ｃ ｉｆ ｒｕ ｆ ｃｒ（ ｆ ｃｒ ｉ ｈｅ ａ ｄ Ｏ ｉ Ｆ ｅ 首 签证 职能及承 担有关 责任—— 包括 “ 会计责任 ” 勤勉 、“ 席 舞弊 官 ） 。这 些 财务舞 弊 都是 财 务人 员的错 吗 ？ 的确 责任 ” 信托 责任 ” 法律 责任” 监管 责任”等 （ 、“ 、“ 、“ 杜
４ ．失败 的注册 会 计 师
由 于 企 业 管 理 当 局 和 投 资 者 等 利 益 相 关 者 之 间 存 在
行 财 务 舞 弊 以 粉 饰 太 平 。可 见 ，正 如 Ｔ ｅ ｄ Ｙ委 着 信 息 不 对 称 和 潜 在 的 利 益 冲 突 ，管 理 当 局 有 提 供 低 质 ａ Ｗａ ｒ
完善上市公司治理结构与提高会计信息质量的建议
完善上市公司治理结构与提高会计信息质量的建议摘要：会计信息作为联系契约各方和资本市场的桥梁，其质量的高低直接影响着资本市场优化资源配置的效率。
影响会计信息质量的因素有很多，公司治理结构是很重要的因素之一。
公司治理结构与会计信息质量之间有紧密联系，有效的公司治理机制有助于会计信息质量的提高。
文章探讨了完善上市公司治理结构与提高会计信息质量的建议。
关键词：公司治理结构；会计信息质量一、引言会计信息系统作用的有效发挥，离不开严密的公司治理的引导和控制。
公司治理结构通过内部和外部机制的运行，对经营者的行为和会计信息的生成过程施以监督和约束。
二、公司内部治理结构对会计信息质量的影响完善的内部治理是保证高质量会计信息的主体。
一方面，它利用会计信息对企业经营者进行激励和约束，形成股东会监控董事会，董事会监控经理层的格局。
另一方面由于内部治理结构的特殊地位，它能够保证会计系统产出充分、及时、客观的会计信息，使股东会、董事会、监事会的需要得以满足。
同时，股东大会、董事会和监事会的履责也会对会计信息质量产生重大影响。
高质量的会计信息不能脱离公司治理结构而存在。
现代公司中，为了降低交易成本，由负责日常经营的管理者来提供会计信息是必然的选择。
会计信息同时是管理者受托资源及其绩效的反映，为了证明自己有效履行了合同所规定的义务，向市场传递良好的信号，争夺更多的资源，管理者有披露高质量会计信息的动机。
在公司内部治理结构中，行使监督权的机构有董事会、监事会、审计委员会、内部审计部门等。
股东将公司内部控制的责任授权给董事会，使其成为公司内部的最高决策机构。
董事会的一项重要职责就是监控公司的财务信息处理过程，促使公司披露真实公允的财务信息。
三、公司外部治理结构对会计信息质量的影响公司外部治理结构主要通过竞争性的市场发挥作用，其主要包括资本市场、控制权市场、经理人市场和独立审计市场。
有效的竞争性市场会给经理层带来压力。
当公司治理缺乏效率，业绩不佳时，在资本市场上会表现为股价下跌。
公司治理：会计信息质量的事中控制
资本 、管 理 当局 以其拥有 的人力资本进行缔 约 ，由
此 形 成 的企 业 就 体 现 为 一 个 人 力 资 本 和 非 人 力 资 本 缔 结 的 契 约 （ 其 仁 ，１９ ） 财 务 资 本 所 有 者 周 ９６ 。
与 人 力 资 本 所 有 者 投 入 各 自拥 有 的 资 本 后 ，必 然
（ 门大 学 管 理 学 院 ，福建 厦 门 厦 ３ １０ ） ６ ０ ５
摘 要 ：屡 禁 不 止 的会 计 信 息 质 量 问 题 严 重 阻 碍 了资 本 市 场 的 健 康 发 展 ，提 高会 计 信 息 质 量 任 重 而道 远 。 本 文 从 公 司 治理 视 角探 究 会 计 信 息 质 量 问 题 ， 分 析 了二 者 的 内在 联 系 ，认 为会 计 信 息
考 的 是 ：是 否 设 计 了 规 范 的 会 计 行 业 监 管 制 度 就 能 解 决 会 计 信 息 质 量 问 题 ？所 以 ，再 完 美 的 制 度 ， 只 有 得 到 切 实 执 行 才 能 真 正 发 挥 作 用 ， 而 这 些 制
信 息 质 量 问题 的 思 考 。只 有 提 供 及 时 、可 靠 的会 计
务 会 计 信 息 生 成 、披 露 过 程 的 事 中控 制 。 （ ） 天 然 的 内在 联 系 ：公 司 治 理 与 会 计 信 息 一 作 为 产 品或 服 务 的 供 给 方 ，企 业 通 过 市 场 与
计 信 息 的 内 在 联 系 ，并 通 过 完 善 公 司 治 理 来 解 决
信 息 ，才 能 为 利 益 相 关 者 的决 策 提 供 依 据 ，进 而 提 高 企 业 的透 明度 ，促 进 社 会 资 源 的趋 利 性 流 动 ，实 现 资 源 配 置 效 率 最 大 化 的 目 标 。从 企 业 的 微 观 环 境 来 看 ，会 计 信 息 是 经 营 者 工 作 绩 效 评 价 的 重 要
公司治理中会计信息质量研究
、
引言
随若 企 业财 务 ｎ 日 的不 断 发， 上， 会 计信息 的质 量越 来越 受 剑人 们 的＿ 币 ＝ 视， 如ｆ Ｉ Ｊ Ｉ 提 高会 计信 息 的质 量 ， 提 升投 资 ＿ 者的信 心 已经 成 为 １ 务之 急 。介 业 的会 计 系统 生要 为企 业提 供 财 务信 息， 是 业 经营 状 况 的 “ 暗 农” ， 在 公 司治理 中起 剑 重要 的作 用， 会 计 信息 为 公 司治理 提 供 第～ 一 ‘ 手准 确 的财 务信 息 ， 是公司 会 计信 息 。 治 最 立接 、 最彳 『 效 的一 Ｉ ＿ １ 具之 一 。会 计信 息质 量 与公 司 的经营 （ 二） 确保董事会的独立性， 充分发挥董事会的作用。 状 况效 益直 接 － ｔ ＇ １ Ｉ 火， ｌ 决 定 了资本 １ Ｉ Ｊ 场 的投 资环 境承１ 社 会 资源 的 董 事会 作为 现代 介 业不 可缺 少 的＿ 币 ＝ 要郝 分 ， 公 司 内『 ｆ ｆ ｊ 掌管 配 效 率 ， 对公 司 的治 理 、 发 展 也具 彳 丁 巨人影 响 ， 高质 量 的会计 重要 事 务 ， 对 外代 农 经营 决策 ， 在 公 司治理 机 制 巾 的地 位 是独 信 息对 完 公 司 治理 彳 丁 ： 人 的现 实和 理 论意义 。 无 的 ， 是 联系 投 资者 和 ｊ ｛ ｛ ｆ 督 公 司经 营行 为 的 要 机 构 ， 此 ， 董 事 会在 公 司治 理结 构 叶 １ 要保 持 其 独 立性 ， 不受 任 利益 二、 公 司治理与会计信息质量的关系 办 的制 约 。此 外 ， 在 对 上 ｍ公 司 管 面 要 充分 发挥 董事 会 的 公 司治 结 构与 会 计信 息 质 量两 者之 间既 午 １ Ｉ 互依 存 又 ＿ 牛 Ｔ １ 作 用 职权 ， 适 时进 行Ｔ 预 ， 确保 会 计信 息 的 实性 和 质 量 。 在 互 影响 。有 效的 公司 治 ， 可 以协调 好 公司 与所 有 关利 益 者 董 事会 的人 员结 构 』 ： 要 设置 一个 具 有丰 亩 财务 经验 、 具有 较 强 之『 ｌ Ｊ Ｊ 的天 系 ， 可 以提 高 介业 的 效率 ， 不仪 仅通 过披 露 的财 务 指 独 判 断能 力 的独 立董 事 ， 这是 完善 我 Ⅲ公 司 内部 治 理并 对会 标 来评 价 公司 的高 层管 者 ， 完善 的激励 机 制会 使公 司 的高层 计 信息 质量 实 行彳 丁 效： ｌ ｝ ｃ 督 的重 要措 施 。 管 理者 提 供 高质 量 的会 计信 息 ， 以做 …科 学 的决 策 。会 计信 息 （ 三） 建 立有 效 的经 理人 激励 机 制 ， 降低 代 理 成 本 。 系 统作 为 个业 管理 的子 系统 又 受到 内部 制度 环境 的 影响 ， 公司 职业 经理 人具有较 高 的管 理水平 ｆ 经 验 ， 是 公 司的驾 驭者 ， 治 理结 卡 句 的 完 善程 度 制 约若 会 计信 息 质 量 。公 司会 计 信 息 质 因 此 对经 理 人 的激 励 成为 公 司治 理效 果的 关键 。给 予 经 理 人 量 与 公 司治理 结 构 火系 甯切 ， 烈 互 动 。高质 量 的会 计信 息 是 定 的股票 期权 曾是公 司治 理 的上 要利 最直 接 的 于段 ， 它 用捆 公 司内 、 外 部 治 机 制 彳 『 效运行 的基 础 ， 实 践也 证 明， 会 计信 息 绑 的方 法将 公 司的 利益 与经 理人 的 利益 捆绑 起 来 ， 是两 ｌ 者的 命 质 量 的 高低 立 接 火系 刨 公 司 治理 的成 败 。 高质 量 的会 计信 息 运 密切 关 ， 从 而提 高 经 人 的 平 Ｊ ｛ 极 。会 计信 息造 假 小 质是 是 对公 司进行 岭督 的彳 丁 力保证 ， 使股 东具彳 丁 行使表 决权 的能力 。 利 ・ 趋 利行 为 ， 如能 通过 建 合 理 的分 配机 制 ， 就会 激 励 经理 （ 一） 良好 的公 司治理 环境 能为 高质量 的会计信 息提 供有效 层 摒弃 对会 计信 息 的操 纵 ， 转 向灭 汴 上业 经营 。 的 制度保 证 和软 环境 。 【 四） 完 善 以资 本市 场为 主体 的外部 治 理机 制 。 会 计信 息 系统 是 介业 的重 要组 成部 分 ， 直接 反映 了企业 的 随 着我 资小 市场 对外 开放 的 程度 越柬 越 高 ， 外 界对 会 计 经 营状 况 ， 与 公 司的 治理 结 构有 密切 的 关系 。首 先会 计信 息 受 信 息质 量 的要求 也越来 越 高 ， 投 资 者埘 财务 报 的 视程 度 也 剑公司 的 境 的影 响 ， 如 粜公 司 治理环 境 好 ， 治 理 行为 科 越 来 越 高 。外 ： 境 对公 司治碰 机 制 的要 求迫 使 ｌ —ｌ 公 司 完 规范、 有效 ， 会 计信 息 的失 可 ｚ Ｉ Ｊ ， 匕 ｔ ５ 就 比较 小 ， 容 易产 生 高 善 以资小 ｍ场 为上体 的外 部治理 机制 。 保护 巾 小投 资肯 的利益 ， 质 量 的会 汁信 息 ， 反之 ， 如果公 司 的治理 混 乱 ， 会 计工 作 受到 比 以 吸 引更 多 的 巾小 投 资者 。通过 培 育 成 熟 的 资小 Ｉ ｝ 场 规 范 较 人 的影 响 ， 极 容 易导 致会 计信 息 失 。 此， 会 计信息 的质 的职 业 经理 人制 度 ， 完善 职业 经 理人 的选 择 、 考核、 评价 等 十 １ Ｉ 灭 量 与公 司治理 的效 粜彳 丁 极 人灭 系 ， 彳 丁 效 的公 司治 理能 够规 范 各 制度 ， 充分挖舫 Ｉ ｛ 经理人的潜能， 从而形成对经营者的外 约 种 行为 ， 协 凋各 的利 益关 系 ， 能形 成奖 钊分 明 的财 务管 理制 机制， 对 ｌ 公 司提 供 的会 计信 息 质 量产 ， 上外 在 的 约 力 。 度， 彳 丁 效 激肋 员 Ｉ 的ｌ 作私 ｛ 极 ，良好 的公司 治理 环境 为会 计 总 之 ， 只 有通 过 科学 完 善 的公 司治 结构 ， 才 能在 业 不 信 息 的质 量提 供 有 效的 制度 保证 ， ， ｆ ： 摊动 公 司 的发展 。
会计信息质量与上市公司治理
会计信息质量与上市公司治理会计信息质量是公司治理当中的关键环节，本文通过分析我国上市公司治理和会计信息质量的现状，提出实现优化股权结构、引入机构投资者以及完善独立董事制度等方式来提高会计信息质量。
上市公司治理结构和会计信息质量有着非常密切的关系。
随着我国资本市场的不断发展与完善，人们越来越重视会计信息质量与公司治理之间的关系和影响研究。
一、会计信息质量与公司治理结构的关系第一，会计信息提供者是公司结构委托代理关系的内部层次。
在上市公司治理结构当中，董事会与股东大会，管理者与董事会之间存在着性质不同的关系。
一是董事会与股东大会的信托关系。
董事是股东的受托人，承担受托责任。
二是管理者和董事会之间的委托代理层次。
第二，委托代理间的非对称会计信息影响会计信息质量。
非对称信息是指的某些参与人拥有其他参与人未知的信息。
会计信息的生产者是会计人员和经理人员，会计信息的需求者主要包括企业股东、内部人员与债权人等，例如股东，因为不直接参与企业的日常经营活动，所以他们获得的会计信息是来源会计信息生产者的提供。
生产者和需求者对会计信息的了解存在一种非对称性，导致了会计信息失真，主要表现在会计信息披露的真实性、充分性等方面。
二、我国上市公司治理结构与会计信息质量的现状分析第一，股权结构复杂。
这个主要体现在2个方面：同一企业的股份能够分割成不同的种类，造成同股不同价、同股不同权、同股不同利的现象严重，并公司治理结构造成不利的影响；国有股份过于集中。
我国未上市流通的国家股比例达40%，有的甚至高达80%。
股权过于集中不但使得上市公司的日常经营管理必须听命于其母公司，制度的选择也要遵循母公司的规定，因而导致了上市公司披露的会计信息不充分或是不可靠。
第二，内控现象严重。
国有股过于集中导致所有者过于干预行政，由于不具备相应的知识和经验，因此对专业技术人才和管理人才的任免有欠妥当。
经理人员在未经所有者授权而掌握了企业部分或是全部的剩余权力的情况下，可以利用其所熟悉的内部信息追求自身利益最大化，因而使得公司或是个人的违法交易行为频繁发生，甚至是经理人员与股东合伙非法侵占国有资产的不良现象。
试论公司治理对会计信息质量的影响
机 制 ，是一 种 直接控 制 ：二是 外部 治理 ．即一 系
列制 度 的安 排 ．力 在通 过市场 间的竞争 对 企业 实
二 、公司治理结构与会计信息质量的关系
１ ． 高质 量的会 计 信 息是 公 司 治理机 制 有 效运
行 的 基 础
施 的一种 间接 控制 。具 体来说 ，内部 治理 结构 包 括股 权结 构 、组织 机构 、董 事会 等 ；外 部 治理 结
般来说 ．会计 信息 系统 与公 司治理 是 系统
和环 境 的关 系 ．会 计 系统 是在 公 司治理 机 构 的框 架之 下 。而有 效 地公 司治 理机 构能 保证 会计 信 息 的可 靠性 、准确 性 和真实 性 。 因此 ，随着 证券 市 场 的 不 断 完 善 ．企 业 要 想 得 到 利 益 相 关 者 的 信 任 ．必须 提供 高 质量 的会计 信 息 ，这就 必 然要 求 企业 建立 完善 的公 司治理 机构 可 以说 ．两者 是 密 切联 系 和双 向互 动 的关 系
对 会计 信息 质量 的作 用并 通过 健全 公 司治理 系统 来 完善 会计 信息 系统 ．从 而促 成会计 信 息披 露 的
良性循 环
一
、
公司治理与会计信息质量概念
素及 其他 相关 信息 ，保证 会计 信息 真实 可靠 、内
所 谓公 司治理 ．是指 通过 建立 一套 既 能分权 又能 相互制 衡 的有效 机制 ．以此 防止经 营 者对 所 有者 利益 的侵 害 ，降低 代理成 本 和代理 风 险 ．达 到保 护所 有者 的 目的 。现代公 司治理结 构 包括 两
高 ，对 信 息 使 用者 进 行 经 济决 策 的影 响就 越 大 ．
８ ８ ２ ０ １ ３ 年２ ３ 期（ ８ 月）
列制 度 的安 排 ．力 在通 过市场 间的竞争 对 企业 实
二 、公司治理结构与会计信息质量的关系
１ ． 高质 量的会 计 信 息是 公 司 治理机 制 有 效运
行 的 基 础
施 的一种 间接 控制 。具 体来说 ，内部 治理 结构 包 括股 权结 构 、组织 机构 、董 事会 等 ；外 部 治理 结
般来说 ．会计 信息 系统 与公 司治理 是 系统
和环 境 的关 系 ．会 计 系统 是在 公 司治理 机 构 的框 架之 下 。而有 效 地公 司治 理机 构能 保证 会计 信 息 的可 靠性 、准确 性 和真实 性 。 因此 ，随着 证券 市 场 的 不 断 完 善 ．企 业 要 想 得 到 利 益 相 关 者 的 信 任 ．必须 提供 高 质量 的会计 信 息 ，这就 必 然要 求 企业 建立 完善 的公 司治理 机构 可 以说 ．两者 是 密 切联 系 和双 向互 动 的关 系
对 会计 信息 质量 的作 用并 通过 健全 公 司治理 系统 来 完善 会计 信息 系统 ．从 而促 成会计 信 息披 露 的
良性循 环
一
、
公司治理与会计信息质量概念
素及 其他 相关 信息 ，保证 会计 信息 真实 可靠 、内
所 谓公 司治理 ．是指 通过 建立 一套 既 能分权 又能 相互制 衡 的有效 机制 ．以此 防止经 营 者对 所 有者 利益 的侵 害 ，降低 代理成 本 和代理 风 险 ．达 到保 护所 有者 的 目的 。现代公 司治理结 构 包括 两
高 ，对 信 息 使 用者 进 行 经 济决 策 的影 响就 越 大 ．
８ ８ ２ ０ １ ３ 年２ ３ 期（ ８ 月）
公司治理与会计信息质量关系研究
为最 高质 量 特征 ： 关性 和 可靠 性是 首 之 二 董 事 会 被 经 理 层 控 制 ． 董 事 长 兼 相 如
经理 人 员 ． 得经 理人 员 在公 司 的经 营 使 务 负责 人 、 定公 司 的基本 管 理制 度等 制
方 面 具 有 更 大 的 发 言 权 ． 这 种 情 况 下 在
是 监 督 公 司 经 营 活 动 及 财 务 活 动 ． 有 并
内部 治 理 是 以公 司 治 理 结 构 为 基
础 ， 括 股 东 大会 、 事 会 、 事 会 、 包 董 监 经
难 以保证 董 事会 经 营 、 决策 机 制 的有效
运 行 及 对 经 理 人 员 的 有 效 约 束 而 且 这
高 主要 表现 为会计 信 息失 真 ． 计信 息 会 造假 成 本低 ． 计准 则 和制 度有 待进 一 会
关键词 ： 计信 息质 量 ； 会 内部治理 ； 外部治理
中 图 分 类 号 ：２ ５ Ｆ７ 随 着 经 济 的 发 展 和 资 本 市 场 的 完 文献标 识码 ： Ａ 公 司治 理结 构 为基 础 的外部 治理 ． 包 还 高层管 理 人员 可能 与 注册 会计 师合 谋 ．
善， 会计 发挥 着越 来 越重 要 的角 色 但 括 资 本 市 场 、 理 市 场 、 律 法 规等 形 经 法 近年 来 国内 的 资本 市 场 接 连 出现 一 系 列 会计 造假 事 件 ． 如夏 新 电子 和创 智科
究 具 有 一 定 的 现 实 意 义 在 我 国 上 市 公 司 会 计 信 息 质 量 不 遍 适 用 原 则
经济学、 管理 学 理 论 ． 结合 我 国 国情 是多 元信 息使 用 者 ． 并 成本 效 益原 则是 普 决 策 、 润分 配 、 任 或 解 聘公 司 的财 利 聘
基于公司治理的会计利润质量研究
会 现实意义的。
信息对于公司的市盈率有着一定 的作用 ，会计利 润信息 的真 实有效性是 出资者进行资本让度的重要 因素 ］ 。所 以说 ，会计利润信息 在资本市场 当中，对于公司财务治理 的反作用无处不在。 ２ 、会计利润质量影响因素分析 会计利润质量受到许多因素的制约 ，下面 ，我们从 三个方面对影 响 会计利润质量 的因素进行分析。
２ ．１ 利润来 源的稳定性 与可靠性 般来说 ，营业利润 、营业 外收支净额与公司的投资收益是公 司运 营当中的主要利润来源 。在这三个利润来源 当中，营业利润是公 司运营 当 中最大的利润来源 ，它对于公司利润的稳定性与可靠性有着决 定性的 影响。在营业外 收支净额 与投资收益不 变的情况之 下 ，营业利润越 多 ， 公司的利润就越 多。而营业利润的稳定性与可靠性主要看其现金保 障是
近些年来 ，在我 国经济体制的改革与进步之下，我 国的工业与相关 贸易都实现 了快速 的发展 ，我国的市场繁荣程 度得 到进一步提升 ，中国 市场与世界市场 的整合度越来越大。在国家经济的发 展过程 当中，国家 内的企业 与公司是 国家经济的重要贡献个体。而其财务治理工作直接关 系到其经 济效益 与国家 的经济发展力度 。要保持公司 良好的经济发 展水 平 ，就要对公 司会计利润质量进行修正与提高 。我国的经济学人士 也因 此 而加大了对公 司会计利润质量 的关注 ，公司决策者也认识到 了会计 利 润的重要性 。因此 ， 本文基于公 司治理 的会计利润质量研究是有一 定社
一
１ 、公司财务治理与会计 利润质量 的关 系分析 所谓的公司账务治理 ，就是 为了平衡公 司受益人之间 的经济利益关 系而进行的规范与制度安排 ，主要是 为了实现公司 的股东 与债权人 、管 理进的经济利益最大化 。更是 为了实现公 司的科学管理 。公 司的财务治 理工作与会计利润质量的管理工作都是 约束企业行为进行正 规运 行 的重 要手段与方法 。 １ ．１公 司财务治理与会计利润的 内在 关 系分析 财务治理 ，是为 了在财务的决策权 、执行权与监督权 三个方面实现 公 司财务 的合理配置 。在公司的盈余方面 ，财务治理 主要 表现为对公 司 剩余索取与监控两个方面 的协调机制。公司的代理 问题 与管理者 的选择 问题 都是 在这种机制 当中完成 的。代理 问题的 由来 ，主要是 因为在 公司 工作人员之间存在着利益矛盾 ，这种经济利益冲突很有可能会使公 司内 部的会计 利润质量 受到人 为因素 的控制 ，每一个公司利益获得者都 希望 通过调整 与控制会计利润质量来提高 自己的经济收益… 。因此 。在公司 当中最有权利进行会计利 润质量控制 的人就会无条件地改变公 司的会计 政策 ，使政策给 自己经济 利益上的优惠 ，提高 自己的经济利 益 ，但这很 有可能是建立在损害他人经济利益的基础之上 的行为 。所 以，具有科学 性 的公司财务管理机制应 当是会 计利润质 量的合 理反映 ，也 只有这样 ， 公司才能够健康发展。 １ ．２公 司财务治理对会 计利润的影响 公司财务治理机制对于会 计利润的质量存在直接 的影 响 ，这些影响 主要表现为 以下几点 ：第一 ，资产成本构建 方面。资本成 本的结构对 于 会计利润质量有着调控作用 ，比如上文当中提到的 ， 公 司权利掌控者 为 实现 自 我经济利益 的提升而进行会计政策的改变 ， 调 整会计利润 ，损 害 他人 的经济利益 。第二 ，外部影响。除了公司内部 的财务管理机构 ，公 司外部 的财务管理部 门也会影响到会计利润。比如说会计 师事务所与政 府 当中的审计部 门，他们 的工作质量对于会计利润的有效性与真 实性 有 着 影响。第三 ，内部影 响。在公司 当中，财务的束缚与财务 的激励是 其 财务管理 的两个 重要 内容 ，这些治理 内容主要是 针对公 司的 内部人 员 ， 为了提高会计工作人员 的职业道德水平 ，杜绝违法乱纪现象 的发 生。第 四， 公 司股权结 构的影 响。公 司的财务治理结构是否科学合理 ，对 于公 司的会 计利润质量有着 直接 的影 响 。财务治理结 构合理 ，那 么会计利 润质量就高 ，反之 ，则低。
信息对于公司的市盈率有着一定 的作用 ，会计利 润信息 的真 实有效性是 出资者进行资本让度的重要 因素 ］ 。所 以说 ，会计利润信息 在资本市场 当中，对于公司财务治理 的反作用无处不在。 ２ 、会计利润质量影响因素分析 会计利润质量受到许多因素的制约 ，下面 ，我们从 三个方面对影 响 会计利润质量 的因素进行分析。
２ ．１ 利润来 源的稳定性 与可靠性 般来说 ，营业利润 、营业 外收支净额与公司的投资收益是公 司运 营当中的主要利润来源 。在这三个利润来源 当中，营业利润是公 司运营 当 中最大的利润来源 ，它对于公司利润的稳定性与可靠性有着决 定性的 影响。在营业外 收支净额 与投资收益不 变的情况之 下 ，营业利润越 多 ， 公司的利润就越 多。而营业利润的稳定性与可靠性主要看其现金保 障是
近些年来 ，在我 国经济体制的改革与进步之下，我 国的工业与相关 贸易都实现 了快速 的发展 ，我国的市场繁荣程 度得 到进一步提升 ，中国 市场与世界市场 的整合度越来越大。在国家经济的发 展过程 当中，国家 内的企业 与公司是 国家经济的重要贡献个体。而其财务治理工作直接关 系到其经 济效益 与国家 的经济发展力度 。要保持公司 良好的经济发 展水 平 ，就要对公 司会计利润质量进行修正与提高 。我国的经济学人士 也因 此 而加大了对公 司会计利润质量 的关注 ，公司决策者也认识到 了会计 利 润的重要性 。因此 ， 本文基于公 司治理 的会计利润质量研究是有一 定社
一
１ 、公司财务治理与会计 利润质量 的关 系分析 所谓的公司账务治理 ，就是 为了平衡公 司受益人之间 的经济利益关 系而进行的规范与制度安排 ，主要是 为了实现公司 的股东 与债权人 、管 理进的经济利益最大化 。更是 为了实现公 司的科学管理 。公 司的财务治 理工作与会计利润质量的管理工作都是 约束企业行为进行正 规运 行 的重 要手段与方法 。 １ ．１公 司财务治理与会计利润的 内在 关 系分析 财务治理 ，是为 了在财务的决策权 、执行权与监督权 三个方面实现 公 司财务 的合理配置 。在公司的盈余方面 ，财务治理 主要 表现为对公 司 剩余索取与监控两个方面 的协调机制。公司的代理 问题 与管理者 的选择 问题 都是 在这种机制 当中完成 的。代理 问题的 由来 ，主要是 因为在 公司 工作人员之间存在着利益矛盾 ，这种经济利益冲突很有可能会使公 司内 部的会计 利润质量 受到人 为因素 的控制 ，每一个公司利益获得者都 希望 通过调整 与控制会计利润质量来提高 自己的经济收益… 。因此 。在公司 当中最有权利进行会计利 润质量控制 的人就会无条件地改变公 司的会计 政策 ，使政策给 自己经济 利益上的优惠 ，提高 自己的经济利 益 ，但这很 有可能是建立在损害他人经济利益的基础之上 的行为 。所 以，具有科学 性 的公司财务管理机制应 当是会 计利润质 量的合 理反映 ，也 只有这样 ， 公司才能够健康发展。 １ ．２公 司财务治理对会 计利润的影响 公司财务治理机制对于会 计利润的质量存在直接 的影 响 ，这些影响 主要表现为 以下几点 ：第一 ，资产成本构建 方面。资本成 本的结构对 于 会计利润质量有着调控作用 ，比如上文当中提到的 ， 公 司权利掌控者 为 实现 自 我经济利益 的提升而进行会计政策的改变 ， 调 整会计利润 ，损 害 他人 的经济利益 。第二 ，外部影响。除了公司内部 的财务管理机构 ，公 司外部 的财务管理部 门也会影响到会计利润。比如说会计 师事务所与政 府 当中的审计部 门，他们 的工作质量对于会计利润的有效性与真 实性 有 着 影响。第三 ，内部影 响。在公司 当中，财务的束缚与财务 的激励是 其 财务管理 的两个 重要 内容 ，这些治理 内容主要是 针对公 司的 内部人 员 ， 为了提高会计工作人员 的职业道德水平 ，杜绝违法乱纪现象 的发 生。第 四， 公 司股权结 构的影 响。公 司的财务治理结构是否科学合理 ，对 于公 司的会 计利润质量有着 直接 的影 响 。财务治理结 构合理 ，那 么会计利 润质量就高 ，反之 ，则低。
《2024年公司治理中的会计信息披露问题研究》范文
《公司治理中的会计信息披露问题研究》篇一一、引言随着全球经济的快速发展和公司治理结构的日益复杂化，会计信息披露在公司治理中扮演着至关重要的角色。
准确的会计信息不仅有助于投资者做出明智的投资决策，而且有助于企业进行合理的战略规划与经营决策。
然而，现实中仍存在一系列会计信息披露问题，亟待深入研究与解决。
本文旨在分析公司治理中的会计信息披露问题，并探讨其解决路径。
二、会计信息披露的重要性与公司治理的关联（一）重要性准确的会计信息披露是维护市场公平竞争、保护投资者权益的重要手段。
它有助于投资者了解公司的财务状况、经营成果和现金流量，从而做出合理的投资决策。
同时，会计信息也是监管机构评估企业合规性、防范金融风险的重要依据。
（二）与公司治理的关联公司治理结构对会计信息披露的质量和透明度具有重要影响。
良好的公司治理能够促进会计信息的真实、准确、完整和及时披露，从而提升企业的信誉和市场形象。
反之，治理结构不完善的企业容易出现会计信息失真、欺诈等问题，严重损害投资者利益和市场信心。
三、会计信息披露中存在的问题（一）信息披露不完整部分企业为了追求短期利益，可能会在会计信息披露中隐瞒不利信息，甚至进行财务造假。
这不仅损害了投资者利益，也破坏了市场公平竞争的原则。
（二）信息披露不及时在快速变化的市场环境中，及时的信息披露对于投资者和企业决策至关重要。
然而，部分企业由于内部管理不善、信息传递不畅等原因，导致会计信息披露严重滞后。
（三）会计准则和监管制度不完善会计准则和监管制度的完善程度直接影响会计信息披露的质量。
目前，部分国家的会计准则和监管制度仍存在缺陷和不足，为一些企业进行财务操纵提供了可乘之机。
四、解决会计信息披露问题的策略与建议（一）加强内部控制与审计企业应建立完善的内部控制体系，确保会计信息的真实、准确和完整。
同时，加强内部审计工作，对会计信息进行独立、客观的审查和评价。
（二）提高信息披露的透明度和及时性企业应按照相关法规和会计准则的要求，及时、全面地披露会计信息。
我国公司治理结构与会计信息质量
签 这 个 字 ， 便 叫 一 个 部 下 甚 至 是 随 行 的 司机 签 字 。 随
相 关 者 之 间 的 关 系 ， 保 证 公 司 决 策 的 科 学 性 ， 而 维 以 从
护 公 司 各 方 面 的 利 益 的 制 度 安 排 。 司 治 理 结 构 由 内 公
这 不仅 给 收 款带 来 了多余 的麻 烦 ， 不 利 于饭 店 与其 也
良好 关 系 的 发 展 。 此 在 收 款 时 应 尽 量 让 其 领 导 或 至 因 少 是 秘 书 签 字 ， 减 少 不 必 要 的 麻 烦 。 一 点 ， 当 事 以 这 应 先 给 收 银 员 交 待 清 楚 ， 果 收银 员 不 知 对 方 身 份 ， 如 在
ｏ
部 监 控 机 制 和 外 部 监 控 机 制 组 成 。内 部 监 控 机 制 是 主
一
、
会 计 信 息 与 公 司 治 理 结 构 的 关 系
会 计 信 息 与 公 司 治 理 结 构 之 间 的 关 系是 系统 与 环 境 的 关 系 ， 境 影 响 系统 的 运 行 ， 统 要 适 应 环 境 环 系
题 。 了 与 当 地 各 部 门 搞 好 关 系 ， 店 允 许 一 些 部 门 为 饭
未 造成 损 失 也要 进 行 一 定 的处 罚 ， 加 强 员 工 的 时效 以
意识。 一
大 饭 店 的 收 费 经 常在 打 折 ， 别 是 客 房 收 费 ， 特 而 这 个 打 折 一 般 来 说 要 部 门 负 责 人 以 上 职 务 才 有 权 签 字 打 折 ， 而 饭 店 的 打 折 是 经 常 发 生 的 ， 果 每 次 都 然 如 要 负 责 人 签 字 ， 仅 增 大 了 负 责 人 的 工 作 量 ， 低 了 不 降
相 关 者 之 间 的 关 系 ， 保 证 公 司 决 策 的 科 学 性 ， 而 维 以 从
护 公 司 各 方 面 的 利 益 的 制 度 安 排 。 司 治 理 结 构 由 内 公
这 不仅 给 收 款带 来 了多余 的麻 烦 ， 不 利 于饭 店 与其 也
良好 关 系 的 发 展 。 此 在 收 款 时 应 尽 量 让 其 领 导 或 至 因 少 是 秘 书 签 字 ， 减 少 不 必 要 的 麻 烦 。 一 点 ， 当 事 以 这 应 先 给 收 银 员 交 待 清 楚 ， 果 收银 员 不 知 对 方 身 份 ， 如 在
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部 监 控 机 制 和 外 部 监 控 机 制 组 成 。内 部 监 控 机 制 是 主
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会 计 信 息 与 公 司 治 理 结 构 的 关 系
会 计 信 息 与 公 司 治 理 结 构 之 间 的 关 系是 系统 与 环 境 的 关 系 ， 境 影 响 系统 的 运 行 ， 统 要 适 应 环 境 环 系
题 。 了 与 当 地 各 部 门 搞 好 关 系 ， 店 允 许 一 些 部 门 为 饭
未 造成 损 失 也要 进 行 一 定 的处 罚 ， 加 强 员 工 的 时效 以
意识。 一
大 饭 店 的 收 费 经 常在 打 折 ， 别 是 客 房 收 费 ， 特 而 这 个 打 折 一 般 来 说 要 部 门 负 责 人 以 上 职 务 才 有 权 签 字 打 折 ， 而 饭 店 的 打 折 是 经 常 发 生 的 ， 果 每 次 都 然 如 要 负 责 人 签 字 ， 仅 增 大 了 负 责 人 的 工 作 量 ， 低 了 不 降
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与交易管理条例》 《 、 公开发行股票公司信息披露实施细则》
等法律规定 ，上 市公 司应 及 时公 布定 期报 告 和临 时报 告。
但在证券管理机构要求的公布Ｅ期内，企业有拖延披露的 ｌ 倾向，造成 了信 息 披 露 的 滞 后，影 响 了信 息 披 露 的 质量ｒ － 。 这些会计欺诈对经济和社会非常有害。首先，类似的 欺诈通常导致大量经济资源的浪费。一部分公司的不诚实 行为可能会引发一个恶性循环一财务信息披露越不真实导 致投资者越不信任公司，这反过来又使公司更不愿意真实 地披露信息。这样发展下去，有些诚实公司拥有真正可以 为经济创造财富和就业机会的投资项目，却难以或者不可 能从股票市场筹集资本，从而可能导致不诚实的公司把诚 实的公司挤出股票市场，产生了 “ 劣币驱逐 良币”的恶性
企业中，所有权与经营权分离产生了委托代理关系 由于委托人远离企业的 日常经营活动，因此，委托人 强制性地要求代理人披露会计信息，根据代理人所提供的
会计信息来了解代理人受托责任的完成程度。会计信息可
以反 映一个企业特 定时期 的财 务状 况 、特定 期 间的经 营成
二 、上 市公 司公 司治理 对会计 信 息质 量的 影响
（ 一）理论上 ，通过对委托代 理理论的分析 ，在 公 司制
舞弊、会计信息失真现象，其真正之源不是会计操作人员， 也决非某一具体会计监管的政府部门所能防范，而是现行
的公司治理结构使然。刘立国和杜莹 （０３ ２０ ）选取了因财 务报告舞弊而被证监会处罚的上市公 司作为研究样本 ，从 股权结构、董事会特征两方面对公司治理与财务报告舞弊 之间的关系进行了实证分析。研究结果表明，法人股比例、
湖 南 邵 阳人 ，讲 师 ，硕 士 ，从 事 财 务 管 理 研 究 。
或者法律制度的漏洞）对金融市场和经济的破坏本质土也
是相似 的。
来的， 好处由其享有 ，信息失真所受的处罚则由企业而非直
接责任人承担。在这样的公司治理结构之下企业会计舞弊、
会计信息失真便不可避免。可以说，目 前广泛存在的会计
股、为了收购成功等，上市公 司往往就进行各种虚假陈述 和信息误导。这种做法扰乱了市场，损害了广大投资者的
会计信息严重失真，盈余管理现象十分严重，这极大地影 响了投资者信心和证券市场的健康发展。导致会计信息失
真的行 为分 为故意性 和非故 意性行为 ，非 故意性 的行 为主
利益。（）会计信息披露的非主动性。会计信息披露是上 ２ 市公司依据国家法律法规规定，将有关信息公开，以利于
、
当前 上市 公 司会 计 信 息质 量 存 在 的 主 要 问题 及 危 害性
目前我国上市公司信息披露在质量方面存在如下问题 ： （）虚假陈述。这是目前我国上市公司信息披露中最严重、 １
危害最大的一个问题。其主要表现有：募集资金使用情况 披露不实，某些上市公司的大股东利用其绝对控股地位，
会计欺诈事件发生和暴露的这种时间周期的可怕之处，是 它会加深与加长周期性的过热与衰退阶段 。最后，会计 ］
也在客观上使上市公司产生了追逐账面利润，进行盈余操 纵的动机，致使利润的 “ 注水”现象十分严重。如琼民源、
Ｐ Ｔ红光、大庆联谊、郑百文的欺诈，Ｓ Ｔ猴王、蓝田股份
欺诈以及大多数欺骗性会计行为 （ 利用会计规则的灵活性
证券投资机构和广大投资者了解情况 ，对投资风险和收益 进行估计，进而对投资做出判断。如我国的 《 股票的发行
要与会计人员的执业能力水平有关，而故意影响会计信息 的手段通常有盈余管理和财务报告舞弊两种，本文所讨论
的主要是后者。笔者认为，完善公司治理是解决会计信息
失真的根本途径 。
一
第 ３ Ｏ卷 第 ４期 ２００ ９年 ８月
衡 阳师 范 学 院学 报
Ｊ ｕ ｎ ｌ ｆＨｅ ｇ ａ ｇ Ｎｏ ｍａ Ｕｎ ｖ ｒ ｉ ｏ ｒ ａ ｎ ｙ ｎ ｒ ｌ ｏ ｉ ｅ ｓｔ ｙ
Ｎｏ． ４Ｖｏ１０ ．３
Ａｕｇ．２０ ０９
基 于 公 司治 理 的会 计 信 息 质 量 治 理
在不征求其他股东意见的基础上，随意改变募集资金的用 途，且不履行该事项的及时公告义务，任意侵犯中小投资 者的利益；虚增利润，这是上市公司披露中最普遍，也是 最 “ 漂亮”的虚假。申请上市、配股资格及终止上市等法
律 、法规的相关规定 ， 在对上市公 司进行有效监管 的同时 ，
效应。其次，会计欺诈通常发生在经济繁荣和股市泡沫的 顶峰时期，随后在股市泡沫破裂后的经济衰退期被曝光。
会计信息是企业利益相关者了解企业财务状况和生产
经营情 况，进行投资 决策 、经营管 理 、评价 财务 状况 与经
以及银广夏的虚幻的财务神话 ； 披露内容虚假或具有误导
性的信息 。这种行为 的动机较 为复 杂 。为 了上市 、为 了配
营成果的依据，是国家财政、税务等部门宏观管理的基础。 然而，近年来会计信息质量状况令人堪忧，一些上市公司
李 吉 林
（ 南商 学院 会计 学 院 ，湖 南 长沙 湖
摘
４０ ０） １ ２ ５
要 ：会 计 信 息 是 经 济 信 息 的 重 要 组 成 部 分 。会 计 信 息 质 量 不 高 甚 至 失 真 ，是 制 约 社 会 经 济 秩 序 健 康 发 展 的
顽 疾 。会 计 信 息 质 量 与 公 司治 理 两 者 之 间 存 在 着 天 然联 系 ，会 计 信 息 质 量 是 公 司 治 理 中的 重 要 一 环 。要 提 高我
国 目前会 计 信 息质 量 ， 完善 公 司治 理 是 关 键 。
关键 词 ：公 司治 理 ；会 计信 息 质 量 ；监督 制衡 机 审 ｌ 中 图分 类 号 ：Ｆ ７ ２５ 文献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１ ７ Ｏ ｌ （ ０ ９ Ｏ 一 Ｏ ４ 一 Ｏ ６ ３ ３ ３ ２ ０ ）４ Ｏ６ ３