高级会计学第八版第八章习题答案
高级会计学课后习题答案
第一章1.﹪＜25﹪。
因此，该交换属于非货币性资产交换。
而且该交换具有商业实质,且换进、换出资产的公允价值能够可靠计量。
因而，应当基于公允价值对换进资产进行计价。
〔1〕A公司的会计处理：换进资产的进账金额＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额＝400000－49000－51000＝300000(元) 甲公司换出资产的公允价值为400000元，账面价值为320000元，同时收到补价49000元，因此，该项交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400000－320000＝80000(元)借：固定资产——办公设备300000应交税费——应交增值税〔进项税额〕51000银行存款49000贷：其他业务收进400000借：投资性房地产累计折旧180000其他业务本钞票320000贷：投资性房地产500000〔2〕B公司的会计处理：换进资产的进账金额＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝300000＋49000＋300000×17%＝400000〔元〕资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300000－280000＝20000〔元〕。
借：投资性房地产——房屋400000贷：主营业务收进300000银行存款49000应交税费——应交增值税〔销项税额〕51000其中，应交增值税=300000×17%=51000借：主营业务本钞票280000贷：库存商品2800002．〔1〕X公司的会计处理:换进资产的总本钞票=900000+600000-300000=1200000〔元〕换进专利技术的进账金额=1200000×400000÷〔400000+600000〕=480000〔元〕换进长期股权投资的进账金额=1200000×600000÷〔400000+600000〕=720000〔元〕借：固定资产清理1500000贷：在建工程900000固定资产600000借：无形资产——专利技术480000长期股权投资720000银行存款300000贷：固定资产清理1500000(2)Y公司的会计处理：换进资产的总本钞票=400000+600000+300000=1300000〔元〕换进办公楼的进账金额=1300000×900000÷〔900000+600000〕=780000〔元〕换进办公设备的进账金额=1300000×600000÷〔900000+600000〕=520000〔元〕借：在建工程——办公楼780000固定资产——办公设备520000贷：无形资产——专利技术400000长期股投资600000银行存款300000第二章1.〔1〕甲公司的会计分录。
第八章参考答案
第八章参考答案自测题课堂讨论题一、点石成金的神话远翔公司持有海路公司45%的股份，并有权提名和选举海路公司的董事长和总经理。
远翔公司对该项投资采用权益法核算。
由于海路公司经营不力，连年亏损，已出现了严重的资不抵债现象。
2006年底海路公司的净资产为-1.68亿元，远翔公司按45%的持股比例将在长期股权投资账户的余额调整为-7650万元。
2007年2月，远翔公司将对海路公司的控制股权全部协议转出，转让价格1元。
飞翔公司因此在账面形成76500001（1-（-76500000））元的投资收益，创造了点石成金的神话。
【讨论问题】远翔公司的会计处理是否合理合法？存在什么问题？建议的分析思路：“企业会计准则第 2 号——长期股权投资”第十一条规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
因此，远翔公司按45%的持股比例将在长期股权投资账户的余额调整为-7650万元的做法违背了会计准则的规定。
二、为什么一样的资金得到的回报不同？宏泰公司使用现金1000万和部分固定资产、无形资产对千江公司投资，投出的固定资产公允价值为1000万元，无形资产的公允价值400万元，合计初始投资成本2400万元，占千江公司股本的30%。
投资日千江公司的所有者权益总额为7500万元。
宏泰公司采用权益法核算该项投资。
一年后，千江公司宣布盈利750万元，资本收益率10%：宏泰公司因此确认225万元（750×30%）的投资收益。
但是相对于其2400万的初始投资成本而言，投资收益率仅为9.375%，低于千江公司的资本收益率10%。
然而，宏泰公司的财务经理还提出，公司确认的225万的投资收益中还应扣除一部分投资成本摊销额，扣除后投资收益率会再次降低。
宏泰公司的总经理对此感到不理解，为什么一样的资金得到的回报不同？【讨论问题】如果你是宏泰公司的财务经理，你如何向总经理解释这个问题？建议分析思路：考虑宏泰公司长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有千江公司可辨认净资产公允价值份额。
《会计学》(罗金明)第八单元习题
第八章财务报告1、“应付账款”账户的所属明细账户如果出现借方余额，在编制资产负债表时应填入的项目是（）。
A. 预付账款(正B. 应收账款C. 预收账款D. 应付账款2、下列资产负债表项目中，不可以根据相应总账账户期末余额直接填列的项目是（）。
A. 应付账款(正B. 资本公积C. 短期借款D. 应付股利3、下列各项中，反映企业一定时期内经营成果的财务报表是( )。
A. 利润表(正B. 资产负债表C. 现金流量表D. 股东权益变动表4、期末，企业“应收账款”所属明细科目若有贷方余额，应反映在资产负债表（）项目中。
A. 预收账款(正B. 应收账款C. 预付账款D. 应付账款5、资产负债表中资产和负债项目的排列顺序是根据（）。
A. 项目的流动性(正B. 项目的重要性C. 项目的收益性D. 项目的时间性6、下列会计报表中，属于静态报表的有（）。
A. 资产负债表(正B. 现金流量表C. 利润表D. 所有者权益变动表7、“预付账款”科目明细账户中若有贷方余额，应将其计入资产负债表中的（）。
A. 应付账款(正B. 应收账款C. 其他应付款D. 预收账款8、下列各项中，不属于筹资活动产生的现金流量的有（）。
A. 购入固定资产支付的现金(正B. 取得短期借款收到的现金C. 支付的现金股利D. 偿还公司债券支付的现金9、下列不属于现金流量表中现金的是（）。
A. 企业持有的9个月的定期存款(正) 解析： 9个月的定期存款，属于一种投资，持有目的是获得投资收益。
B. 企业的银行汇票存款C. 企业的库存现金D. 1个月后到期的国库券10、某企业2015年发生营业收入1000万元，营业成本600万元，销售费用30万元，管理费用40万元，财务费用10万元，投资收益40万元，资产减值损失70万元（损失），资产处置收益80万元（收益），营业外收入25万元，营业外支出15万元，其他综合收益为100万元。
则该企业2015年的营业利润为（）。
第8章-风险应对-练习题及答案
第八章风险应对一、单项选择题1、以下说法不正确的是（）。
A、设计实施进一步审计程序的性质、时间和范围的依据是注册会计师识别的风险是否重大B、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境C、如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动D、被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑2、关于控制测试的性质，下列描述不正确的是（）。
A、将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证B、观察提供的证据限于观察发生的时点，但其也可以测试控制运行的有效性C、被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据D、询问本身无法获取控制有效运行的充分、适当的审计证据，需要与其他测试手段结合使用才能发挥作用3、注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑的因素不包括（）。
A、审计意见的类型B、控制环境C、错报风险的性质D、审计证据适用的期间或时点4、以下说法中不正确的是（）。
A、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境B、当控制环境存在缺陷，注册会计师通常会选择在期中实施更多的审计程序C、采用不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同，可以提高审计程序的不可预见性D、控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据5、下列关于控制测试的表述中，不正确的是（）。
A、如果并不打算依赖内部控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制B、如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试C、针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动D、如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动6、注册会计师执行的下列审计程序中，属于细节测试的是（）。
高级会计师-高级会计实务-基础练习题-第八章金融工具会计
高级会计师-高级会计实务-基础练习题-第八章金融工具会计[问答题]1.2019年3月1日，甲公司从证券交易所购入丁公司2018年1月1日发行的债券100万份，该债券的面值总额10000万（江南博哥）元，票面利率为5%，甲公司持有该债券的目的是为了满足日常资金流动性的需求，但又不排除因市场变化，随时出售的可能性，根据与丙公司签订相关合同条款的约定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为利息的支付，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
要求：根据资料，判断甲公司对持有的债券的分类是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当之处，并说明理由。
正确答案：无参考解析：存在不当之处。
不当之处：甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
理由：甲公司持有的该债券业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的，所以应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
[问答题]4.甲公司为一家生产型企业，在2019年发生如下经济业务：（1）甲公司2018年1月1日购入乙公司发行的5年期债券一批，作为债权投资核算，2019年2月因持有该债券的意图发生改变，甲公司将持有的乙公司债券重分类为其他债权投资。
（2）2018年7月1日购入丙公司发行的5年期债券一批，作为其他债权投资核算，年末经评估该金融资产在存续期内发生违约的风险增大，并就此确认损失准备20万。
2019年预期违约风险消失，甲公司转回了因此形成的损失准备并相应增加了其他债权投资的账面价值。
（3）2019年10月，甲公司为提高资金流动性，对外出售一项债权投资的10%，收到价款120万元（公允价值）。
出售时该债权投资的摊余成本为1100万元（其中成本为1000万元，利息调整为100万元），公允价值为1200万元。
年末因公司管理该项金融资产业务模式发生改变，甲公司将剩余的部分重分类为其他债权投资，入账价值为990万元，重分类确认损益90万元。
国际会计第八章p285习题答案
第八章p285 8-1
传统程序：
（1）借：对子公司股权投资10800
贷：现金2800
应付公司债8000
（2）P公司股权取得日的资产负债表
（3）资产重估价：
账面价值公允价值母公司占90% 应收款3500 3000 低450
存货7000 6000 低900
固定资产10000 9000 低900
商誉=10800-（16000-500-1000-1000）*90%= -1350
对子公司股权投资调整到=16000*90%=14400 调高3600
借：对子公司股权投资3600
贷：坏账准备（子公司）450
存货900
固定资产900
商誉1350
借：普通股20000
贷：留存收益4000
对子公司股权投资14400
子公司中少数股东权益1600
合并报表。
IAS 22 变革方法：
借：对子公司股权投资3600
子公司中少数股东权益250
贷：坏账准备（子公司）500
存货1000
固定资产1000
商誉1350
借：普通股20000
贷：留存收益4000
对子公司股权投资14400
子公司中少数股东权益1600。
高级会计师考试中华习题班第8章预算管理、预算会计与政府会计改革案例分析题
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------第八章预算管理、预算会计与政府会计改革案例分析题1.某部门所属培训中心属于差额预算的事业单位（该单位尚未实行国库集中支付制度），该单位的主要职责是承担系统内职工的培训任务。
注册会计师在对该单位2010年度发生的有关事项进行审计时，对下列事项的会计处理提出异议：（1）2010年2月1日，培训中心因工作需要从电脑城购买10台计算机，每台价值5 000元，随机配带价值1 000元的计算机系统软件（操作系统等），共计51 000元。
该单位以银行存款支付时，将其中50 000元确认为固定资产，1 000元确认为无形资产。
由于该单位不实行内部成本核算，同时将1 000元软件价款由“无形资产”账户转入“事业支出”账户。
2010年3月1日，为了实现会计电算化，培训中心购买计算机应用软件（财务软件），价值20 000元，该单位以银行存款支付时，将20 000元确认为无形资产。
由于该单位不实行内部成本核算，同时将20 000元软件价款由“无形资产”账户转入“事业支出”账户。
（2）培训中心基建完工，交付使用新办公楼1栋，共计8层，经单位领导集体决议，将3至8层作办公用房，1至2层对外出租。
2009年12月，该单位与承租单位签订了租赁协议，协议规定，自2010年1月1日起将1至2层出租给东方建筑设计院，每年3月1日、4月1日收取租金，全年租金400 000元。
由于东方建筑设计院资金紧张，于2010年3月1日交付租金300 000元，2010年4月1日交付租金100 000实用文档元。
培训中心作如下会计处理：2010年1月1日，按协议规定的租金进行会计处理，借记“应收账款”科目400 000元，贷记“经营收入”科目400 000元。
高等教育自学考试《高级财务会计(2016年版)》教材习题答案 第八章 所得税会计参考答案
（3）所得税费用=1 025 000-175 000+125 000=975 000（元）
或=（4 000 000+100 000-200 000）×25%=975 000（元）
（4）会计分录：
借：所得税费用975 000
递延所得税资产175 000
高等教育自学考试《高级财务会计（2016年版）》教材习题
第八章所得税会计参考答案
一、单项选择题
1．C2．B3．A4．B5．C
二、多项选择题
1．BC2．DE
三、分析题
（1）存货账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。
（2）交易性金融资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。
（4）固定资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
贷：应交税费——应交所得税1 025 000
递延所得税负债125 000
2．
暂时性差异及其对所得税影响数计算表
项目
2010年末
2011年末
2012年末
2013年末
2014年末
账面价值
300 000
180 000
90 000
30 000
0
计税基础360 000来自270 000180 000
90 000
0
（5）预计负债账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
四、核算题
1．
（1）应交所得税=（4 000 000+100 000-200 000+400 000-500 000+300 000）×25%
=1 025 000（元）
（2）递延所得税资产=（400 000+300 000）×25%=175 000（元）（
国际会计学第八章课后题答案
国际会计学第八章课后题答案8.1、会计惯例”与“会计准则”这两个概念是否等同?其关联和区别表现在哪些方面?可以从历史发展的过程阐明其关联和区别。
(1)在长期的历史发展过程中,实务界形成了诸多主体都习惯采用的会计方法，这就是会计惯例。
(2)鉴于这些会计方法相互之间或对同类交易和事项采用的不同会计方法之间,往往存在矛盾乃至相悖之处,不同主体往往根据自身的利益选用不同的会计方法。
在20世纪30年代,美国的会计职业界首先通过对会计惯例的筛选，制定出可作为通用标准的会计准则。
发展至今,这仍是制定会计准则的基本方法。
(3)会计准则可以说是“标准的会计惯例”。
(4)20世纪80年代，美国财务会计准则委员会首先启动制定财务会计概念框架，以指导会计准则的制定工作,使准则的制定从初期的实用主义倾向，转向规范性的寻求概念依据,以此作为筛选不同准则之间和统一准则允许采用的不同会计方法之间矛盾的指导原则。
(5)由此引发了在制定准则时是着重考虑规范性的概念依据，还是着重考虑准则执行的经济后果之争，激化时会导致特定准则的难产，或制定发布的准则不为广大主体所遵循。
社会、经济环境的演变，也导致了原有准则的修订或被取代。
8.2、在资产和负债的确认和计量上的国际协调是否超过国际差异?你认为现存差异还值得关注吗?仍旧超过国际差异,虽然新颁布了会计法,但是在资产负债核算当中许多具备中国特色的条款依旧没有接轨,比如账款的跨年度计量，比如特殊的差旅费用。
这种差异仍旧值得关注，不仅仅对我国GDP核算造成标准不统一。
而且,跨年度核算问题对于进出口贸易的核算的管理造成困难。
今时今日，解决的办法也没有完善。
8.3 在业主权益与分期收益的确定方面,最值得关注的重大差异在哪些方面?其协调前景如何?参阅教材,从3个方面进行阐述:1.收益确定的“总括观念”和“当期经营观念” 2.“收益平稳化”问题;3.由于各国的不同法律要求,股份公司业主权益会计中的诸多差异。
高级财务会计第八章习题答案
④借：银行存款——美元 银行存款——美元 —— 2650 贷：财务费用 2650 ⑤借：财务费用 1300 贷：应付账款—— ——美元 贷：应付账款——美元
1300
银行存款 余额： 余额：57600（$8000*7.2）①29600（$4000*7.4） （ * ） 29600（ 4000* ③37750（$5000*7.55） 37750（ * ） ④2650 余额68400 68400（ 余额68400（$9000*7.6） * ）
第八章习题答案
1、（2）答案： 、（2 答案： 2220000（ ①借：应收账款——美元 应收账款——美元 —— 2220000（$300000*7.4） ） 贷：主营业务收入 2220000 ②借：汇兑损益 90000 应收账款—— ——美元 贷：应收账款——美元 ③a借：应收账款——美元 应收账款——美元 —— 贷：汇兑损益 30000 银行存款—— ——美元 b借：银行存款——美元 应收账款—— ——美元 贷：应收账款——美元 2、（2）答案： 、（2 答案： ①借：应付账款——美元 应付账款——美元 —— 银行存款—— ——美元 贷：银行存款——美元 29600 29600（ 29600（$4000*7.4） ）
90000（ 90000（$300000*0.3） ） 30000（ 30000（$300000*0.1） ） 2160000 2160000（ 2160000（$300000*7.2） ）
②借：库存商品 37500 应付账款—— ——美元 37500（ 贷：应付账款——美元 37500（$5000*7.5） ） ③借：银行存款——美元 银行存款——美元 —— 财务费用 250 银行存款—— ——人民币 贷：银行存款——人民币 37750（ 37750（$5000*7.55） ） 38000（ 38000（$5000*7.6） ）
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(一)编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。
实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。
本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000(万元)甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600(万元)甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。
因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录(单位为万元，下同)：借：长期股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000(二)编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
(1)将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 400未分配利润 2 600贷：长期股权投资——乙公司33 600少数股东权益8 40020X7年1月1日(购买日)甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如下表。
甲公司合并财务报表工作底稿(三)编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
(1)将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资 3 360贷：投资收益 3 360权益法下应确认的投资收益=4 200×80%＝3 360(万元)(2)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 820年末未分配利润 6 380贷：长期股权投资36 960少数股东权益9 240乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820(万元)乙公司20X7年的的年末未分配利润=2 600+4 200-420=6 380(万元)按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+3 360=36 960(万元)20X7年末的少数股东权益=8 400+4 200×20%＝9 240(万元)(3)消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：投资收益 3 360少数股东净利润840年初未分配利润 2 600贷：提取盈余公积420年末未分配利润 6 38020X7年的合并财务报表工作底稿见下表。
甲公司合并财务报表工作底稿(四).编制20×8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录，并填列合并工作底稿。
(1)将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资11 040贷：年初未分配利润 3 360投资收益7 680调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3 360(万元)20X8年甲公司在权益法下应确认投资收益10 800×80%＝8 640(万元)20X8年甲公司在成本法下已确认投资收益=1 200×80%＝960(万元)20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 640-960=7 680(万元)(2)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益。
借：股本10 000资本公积8 000盈余公积22 900年末未分配利润14 900贷：长期股权投资44 640少数股东权益11 160乙公司20X8年盈余公积的年末余额=21 820+1 080=22 900(万元)乙公司20X8年的的年末未分配利润=6 380+10 800-1 080-1 200=14 900(万元)按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+11 040=44 640(万元)20X8年末的少数股东权益=9 240+10 800×20%-1 200×20%＝11 160(万元)(3)消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：投资收益8 640少数股东净利润 2 160年初未分配利润 6 380贷：提取盈余公积 1 080对股东的分配 1 200年末未分配利润14 90020X8年的合并财务报表工作底稿见下表。
甲公司合并财务报表工作底稿2.(一)编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：形成非同一控制下的控股合并的，以实际成本作为该投资的入账金额。
本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成非同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日。
本题中，甲公司投资的实际成本为40 000万元。
故应编制如下会计分录：借：长期股权投资40 000贷：银行存款40 000(二)编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
20X7年1月1日乙公司净资产的账面价值=42 000(万元)20X7年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=42 000+(2 000+4 000)=48 000(万元)20X7年1月1日应确认的商誉＝40 000－48 000×80％＝1 600(万元)20X7年1月1日应确认的少数股东权益=48 000×20%=9 600(万元)(1)从合并主体的角度，在合并财务报表上确认乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：借：存货 2 000固定资产 4 000贷：资本公积 6 000(2)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益，差异确认为商誉。
借：股本10 000资本公积14 000盈余公积21 400未分配利润 2 600商誉 1 600贷：长期股权投资——乙公司40 000少数股东权益9 600合并财务报表工作底稿见下表。
甲公司合并财务报表工作底稿20X7年1月1日单位：万元(三)编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
在权益法下，母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值进行调整。
控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润，母公司按调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。
乙公司20×7年的年初存货全部都在当年对集团外销售；年初固定资产的剩余折旧年限为10年。
20X7年初存货低估应调整减少20X7年度的净利润=2 000(万元)20X7年初固定资产低估应调整减少20X7年度的净利润=4 000÷10=400(万元)20X7年乙公司调整后的净利润=4 200-2 000-400=1 800(万元)权益法下甲公司应确认的投资收益=1 800×80%=1 440(万元)少数股东净利润=1 800×20%=360(万元)在合并工作底稿上应编制如下调整与抵消分录：(1)确认控制权取得日乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：借：营业成本 2 000固定资产 4 000贷：资本公积 6 000依据给定的资料，乙公司的年初存货成本都结转至营业成本，因而存货低估的金额调整营业成本。
(2)调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X7年度的影响：借：管理费用400贷：固定资产400(3)将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资 1 440贷：投资收益 1 440(4)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益，差异确认为商誉：借：股本10 000资本公积14 000盈余公积21 820未分配利润 3 980商誉 1 600贷：长期股权投资——乙公司41 440少数股东权益9 960乙公司调整后资本公积的年末余额=8 000+6 000=14 000(万元)乙公司盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820(万元)乙公司调整后的年末未分配利润=2 600+1 800-420=3980(万元)按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=40 000+1 440=41 440(万元)20X7年末的少数股东权益=9 600+360=9 960(万元)(5)消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：投资收益 1 440少数股东净利润360年初未分配利润 2 600贷：提取盈余公积420年末未分配利润 3 98020X7年的合并报表工作底稿见下表。
甲公司合并财务报表工作底稿(四)编制20×8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
20X8年乙公司调整后的净利润=10 800-400=10 400(万元)20X8年权益法下甲公司应确认的投资收益=10 400×80%=8 320(万元)20X8年少数股东净利润=10 400×20%=2 080(万元)(1)调整控制权取得日乙公司可辨认资产与负债重估价的总影响。
借：年初未分配利润 2 000固定资产 4 000贷：资本公积 6 00020X7年初存货低估导致20X8的年初未分配利润多计的金额=2 000(万元)(2)调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X8年度的影响：借：年初未分配利润400管理费用400贷：固定资产80020X7年初固定资产低估导致20X7年度少计折旧金额=4 000÷10=400(万元)(3)将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。