高级会计学第七版第08章合并财务报表(上)习题答案解析
高级财务会计第7-8章答案(课程页面下载)
第七、八章
一、简答题
1、答：（1）定义
外币报表折算就是将以外币表示的会计报表换算为以记帐本位币或选定货币表示的会计报表的过程。
报表折算实际上只是改变货币单位的“重新表述”
（2）目的
（1）向国外信息使用者提供会计信息
（2）是合并报表的需要
（3）满足母公司对国外子公司业绩考核与评价的需要
会计准则的外币报表折算就是国外经营的报表折算，主要目的是合并报表的需要，会涉及物价变动问题。
2、答：业务分部：指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。
该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。
地区分部：是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。
该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。
二、计算与会计处理题
1、
甲公司(债务人)的会计处理
（1）
借：应付账款 100
贷：银行存款 20
贷：应付账款——债务重组 50
贷：主营业务收入 18
贷：应交税费（应交增值税-销项） 3.06
贷：营业外收入 8.94（上面借贷差额）（2）
借：主营业务成本 15
贷：库存商品 15
乙公司(债权人)的会计处理
借：银行存款 20
借：库存商品 18
借：应交税费（应交增值税-进项） 3.06
借：应收账款——债务重组 50
借：坏账准备 5
借：营业外支出——债务重组损失 3.94（借贷之差）贷：应收账款 100。
高级财务会计课后答案
高级财务会计课后答案第一章简介本章是高级财务会计的课后答案，将解答课后练习题，帮助学生更好地理解和掌握所学知识。
1.1 问题一问题描述：简要介绍财务会计的定义和目的。
解答：财务会计是一种记录、报告和分析经济活动的方法和过程。
它旨在提供有关企业财务状况和业务运营的信息，帮助利益相关者做出决策。
财务会计的目的是为了提供透明、准确、可靠的财务信息，以满足外部利益相关者的信息需求。
1.2 问题二问题描述：解释财务会计与管理会计之间的区别。
解答：财务会计和管理会计都是会计学的分支，但它们有着不同的目标和受众。
财务会计主要关注企业整体财务状况和业务运营情况，主要面向外部利益相关者，如股东、投资者、政府等。
它的报告对象是整个企业，其财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
管理会计则是为企业内部的管理决策提供信息支持。
它关注企业内部各个部门和业务的成本、效益等信息，并通过各种报表和分析工具帮助管理层进行决策。
管理会计更加灵活和细致，可以根据不同的管理需求进行定制化报告。
第二章会计框架本章将解答与会计框架相关的课后练习题。
2.1 问题一问题描述：解释会计框架的作用。
解答：会计框架是一套规范和原则，用于指导财务会计的报告和分析。
它的主要作用有以下几个方面：•提供统一的准则和标准，使财务报表在不同企业和行业之间具有可比性。
•确保财务报表的准确性和可靠性，提高信息的可信度。
•帮助利益相关者理解和解读财务报表，做出准确的决策。
•为审计和监管提供依据，确保企业遵守财务规章和法律法规。
2.2 问题二问题描述：列举并解释会计框架的基本假设。
解答：会计框架的基本假设包括以下几个方面：•会计实体假设：假设企业是一个独立的实体，与其所有者和其他企业区分开来。
•持续经营假设：假设企业将长期经营下去，不会短期倒闭或停业。
•会计期间假设：假设企业的经营活动可以划分为一系列离散的会计期间，如月度、季度和年度。
•货币计量假设：假设企业的经济活动和财务信息可以用货币单位进行度量和记录。
高级财务会计练习购并日合并报表的练习题答案正式版
高级财务会计练习购并日合并报表的练习题答案正式版购并日合并报表的练习题答案（一）单项选择题1、下列有关合并财务报表的范围表述中正确的是（）。
A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素B.对于小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司，可不纳入合并财务报表的合并范围C.如果A公司持有B公司的股权超过50%，那么应该将B公司纳入合并报表。
D.如果A公司持有B公司的股权不超过50%，那么不应该将B公司纳入合并报表。
2、下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。
Ａ.向母公司转移资金能力受到限制的子公司Ｂ.宣告破产的原子公司Ｃ.母公司不能控制的其他被投资单位Ｄ.已宣告被清理整顿的原子公司3、下列关于合并报表的表述正确的是（）。
A、合并利润表是母公司分配股利的基础。
B、合并财务报表能够为母公司缴纳税款提供依据。
C、合并资产负债表的负债反映了母公司的债权人对企业资产的求偿权。
D、合并财务报表反映了母公司能够控制的经济资源、经营成果及其现金流量。
4、非同一控制下的购并日合并报表包括（）。
A、合并资产负债表B、合并利润表C、合并现金流量表D、合并财务状况变动表5、以下关于合并报表的母公司理论的表述，不正确的是（）。
A、母公司理论将合并净利润归属母公司股东，将少数股权视为负债，少数股东损益视为费用。
B、子公司的资产、负债都以原账面价值计列。
C、商誉只计列了属于母公司的部分，属于子公司少数股权的部分并未计入。
D、母子公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，即母公司向子公司销售商品时，从合并利润中100%抵销；逆销时，仅抵销母公司所占有的部分。
6、以下关于合并报表的经济实体理论，不正确的是（）。
A、子公司的资产、负债均以公允价值合并，其中子公司的总价值是以多数股权支付的价格估算而来。
B、商誉计列母公司的部分以及估算的属于少数股东的部分。
财务报表分析第七版练习题答案
财务报表分析第七版练习题答案第1章总论1.练习题不愿意。
原因如下：一方面，经营活动现金流量净额是在净利润基础上调增折旧、摊销、应付款项的本年增加额，同时调减应收款项本年增加额得出的结果。
尽管该公司2011年的经营结果为盈利，但其经营活动现金流量净额为-500万元，很可能是因为当年应收款项大量增加所致，由此将会降低资金周转速度和企业的短期偿债能力。
另一方面，亿元的总负债中包含了一部分有息负债，需要在2012年还本付息，由于该公司2011年经营活动现金流量净额小于0，因而需要通过2012年的经营收益或者外部筹资额来解决。
可见，该公司短期内的还本付息压力较大，能否按期归还本息，有赖于2011年形成净利润的应收款项的回收情况，出于资金安全考虑，信贷主管很可能不愿意为其提供贷款。
股票投资价值取决于公司未来盈利情况及现金流水平，尽管该公司当前经营活动现金流量净额为负数，但仍然处于盈利状态，只要短期内不会陷入财务困境并保持一定的增长率，还是值得投资的。
相比之下，短期融资券的还本付息期限在1年以内，而公司在2012年的经营活动现金流量存在不确定性。
因此，作为潜在投资者更倾向于选择投资股票。
第2章财务报表分析的信息来源1.练习题金融资产=+=3；金融负债=+2=；净金融资产=金融资产-金融负债==，即净金融负债为亿元。
净利润=利润总额-所得税费用==；其他综合收益=+=，综合收益=+=筹资活动现金流量净额=+；现金及现金等价物净增加额=5++=；现金及现金等价物期末余额=3+=所有者权益期初余额=50-26=24；所有者权益本年增加额=股权融资额+留存收益+其他综合收益=++=所有者权益年末余额=24+=营业外收支净额=利润总额-营业利润=17-6=11，可见该企业2011年的利润主要是非经常性损益，而非经常性损益不具有可持续性，从而降低了公司的盈利质量。
在评价盈余质量时，除了需要关注利润结构外，盈利的真实性是分析的前提，除了四张报表及报表附注外，企业的原始会计凭证、交易记录、重要资产的现场盘点等是分析盈利质量的重要外部信息。
财务会计学(第七版)课后习题答案
第２章货币资金、应收款项与交易性金融资产教材练习题解析１．编制银行存款余额调节表，如表２—１所示。
表２—１银行存款余额调节表单位：元银行存款日记账余额１６５９７４银行对账单余额１８０２４５加：银行代收应收票据款１０９００加：企业送存银行支票８０００减：银行收手续费１１５减：企业开出支票１３２００银行多计利息１７１４调节后余额１７５０４５调节后余额１７５０４５２．相关会计分录如下：（１）借：其他货币资金———外埠存款４０００００贷：银行存款４０００００（２）借：其他货币资金———银行汇票存款１５０００贷：银行存款１５０００（３）借：原材料３０００００应交税费———应交增值税（进项税额）５１０００贷：其他货币资金———外埠存款３５１０００（４）借：原材料１００００应交税费———应交增值税（进项税额）１７００贷：其他货币资金———银行汇票存款１１７００２《财务会计学（第七版）》学习指导书（５）借：银行存款４９０００贷：其他货币资金———外埠存款４９０００（６）借：银行存款３３００贷：其他货币资金———银行汇票存款３３００３．我国会计处理一般采用总价法。
（１）５月３日销售商品。
借：应收账款６６６９０贷：主营业务收入５７０００应交税费———应交增值税（销项税额）９６９０（２）５月１８日付款。
借：银行存款（６６６９０×９９％）６６０２３１财务费用６６６９贷：应收账款６６６９０（３）５月１９日退货。
借：主营业务收入（５７０００×２０％）１１４００应交税费———应交增值税（销项税额）１９３８贷：银行存款１３２０４６２财务费用（６６６９×２０％）１３３３８４．该企业账务处理如下：（１）２０×１年年末计提坏账准备。
借：资产减值损失１００００贷：坏账准备１００００（２）２０×２年发生坏账。
借：坏账准备４０００贷：应收账款４０００（３）２０×２年年末计提坏账准备。
高级财务会计合并报表综合题答案及解析
【答案及解析】（1）该项合并为非同一控制下的企业合并。
理由：甲公司与A 公司在交易前不存在任何关联方关系。
长期股权投资的成本＝500×16.6＝8300（万元）借：长期股权投资——成本8300管理费用 6贷：股本500资本公积——股本溢价7700银行存款106购买日应确认的商誉=8300－10000×80%＝300（万元）（2）①对子公司个别报表的调整分录借：固定资产2100无形资产1500贷：资本公积3600借：管理费用145.83贷：固定资产——累计折旧(2100÷21×7/12) 58.33无形资产——累计摊销（1500÷10×7/12）87.5从道理上讲，购买日将子公司各项资产由账面价值调整到公允价值，应确认递延所得税的影响，但此题中已给定2007 年5月31 日乙公司所有者权益合计（公允价值）10000万元，确认递延所得税的影响会改变这个数字，因此，假定对子公司个别报表进行调整时不考虑所得税的影响。
②对长期股权投资的调整分录应确认投资收益=｛（600-145.83）－［(120-80)-（120－80）÷10×6/12］－［(80-30)-（80－30）÷5×6/12］－［（62－46）÷2］｝×80% =363.17×80% = 290.536(万元)借：长期股权投资290.536贷：投资收益290.536③编制抵销分录1）抵销长期股权投资和子公司所有者权益借：实收资本2000资本公积——年初（1000+3600）4600盈余公积——年初490未分配利润——年末（2970＋363.17－60）3273.17商誉300贷：长期股权投资（8300+290.536）8590.536少数股东权益[(2000+4600+490+3273.17）×20%] 2072.6342）抵销投资收益借：投资收益（363.17×80%）290.536少数股东损益（363.17×20%）72.634未分配利润——年初（5月31 日）2970贷：提取盈余公积60未分配利润——年末3273.173）抵销内部固定资产交易、无形资产、存货的抵销借：营业收入120贷：营业成本80固定资产——原价40借：固定资产——累计折旧（40÷10×6/12） 2贷：管理费用 2借：营业外收入50贷：无形资产——原价50借：无形资产——累计摊销（50÷5×6/12）5贷：管理费用 5借：营业收入62贷：营业成本54存货[(62-46)÷2] 8上述事项在合并报表中应确认递延所得税资产=[(40-2)+(50-5)+8]×25%=22.75 万元。
《高级财务会计》课后习题参考答案人大完整版
《高级财务会计》课后习题参考答案第1章非货币性资产交换二、案例分析题案例1（1）该项资产置换交易属于非货币性资产交换,应以账面价值对换入资产进行计量。
属于非货币性资产交换的判断依据:交易双方以非货币性资产进行交换,涉及的补价小于25%(60/320=18.75%)。
采用账面价值计量的判断依据:交换是企业集团在整体层面做出的安排，未按市场交易规则进行,不具有商业实质,不满足采用公允价值计量的条件。
（2）交易分析与账务处理华科公司：华科公司换出资产为土地使用权,换入资产为长期股权投资.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费=300-60+6=246（万元）借：长期股权投资 246银行存款 60贷：无形资产_土地使用权 300银行存款 6永盛公司：永盛公司换出资产为长期股权投资,换入资产为土地使用权.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=320+60=380（万元）借：无形资产_土地使用权 380贷：长期股权投资 320银行存款 60案例2和顺公司:换入资产入账金额=换出资产公允价值之和-收到的补价+应支付的相关税费=610-30+（150*17%-350*17%）=546（万元）原材料（棉布）分摊率=350/(350+230)=0.6034棉布分摊价值=546*0.6034=329.46固定资产分摊率=230/(350+230)=0.3966固定资产（厂房）入账价值=546*0.3966=216.54借：原材料-棉布 329.46应交税费-应交增值税（进项税额） 59.5固定资产-厂房 216.54银行存款 30营业外支出/资产处置损益(现行处理) 20累计摊销 100无形资产减值准备 20贷：主营业务收入 150应交税费-应交增值税（销项税额） 25.5交易性金融资产 160投资收益 40无形资产 400借：主营业务成本 110贷：库存商品 110天宝公司换入资产入账价值=换出资产公允价值之和+支付的补价+应支付的相关税费580+30+（350*17%-150*17%）=644（万元）库存商品（羽绒服）分摊率=150/(150+200+260)=0.2459库存商品（羽绒服）入账价值=644*0.2459=158.36（万元）交易性金融资产分摊率=200/(150+200+260)=0.3279交易性金融资产入账价值=644*0.3279=211.17（万元）无形资产（专利）分摊率=260/(150+200+260)=0.4262无形资产（专利）入账价值=644*0.4262=274.47（万元）借：固定资产清理 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：库存商品 158.36应交税费-应交增值税（进项税额） 25.5交易性金融资产 211.17无形资产 274.47营业外支出/资产处置损益 70贷：其他业务收入 350应交税费-应交增值税（销项税额） 59.5固定资产清理 300银行存款 30 借：其他业务成本 300贷：原材料 300第2章债务重组二、案例分析题案例1（1）分析：在本债务重组案例中，宝塔实业是债权人，为帮助陷入财务困境的西北轴承公司渡过难关，同意西北轴承公司以银行承兑汇票或现金抵债。
《高级财务会计》第08章在线测试
《高级财务会计》第08章在线测试 剩余时间： 58:08答题须知：1、本卷满分20分。
2、答完题后，请一定要单击下面的“交卷”按钮交卷，否则无法记录本试卷的成绩。
3、在交卷之前，不要刷新本网页，否则你的答题结果将会被清空。
第一题、单项选择题（每题1分，5道题共5分）1、下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。
A 、调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B 、非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C 、调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D 、重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露 2、资产负债表日后事项所涵盖的期间是指（ ）A 、自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间B 、自资产负债表日起至财务报告批准报出日止的一段时间C 、自资产负债表日次日起至财务报告报出日止的一段时间 D 、自资产负债表日起至财务报告报出日止的一段时间 3、资产负债表日后发生的调整事项，应当对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。
这里的财务报表不包括( )A 、资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现金流量表正表B 、利润表C 、所有者权益变动表D 、现金流量表正表4、资产负债表日后事项中的销售退回，不包括（ ）A 、报告年度销售物资，在报告年度的资产负债表日后退回B 、报告年度前销售的物资，在报告年度资产负债表日后退回C 、报告年度资产负债表日后销售的物资，在报告年度资产负债表日后退回D 、报告年度销售物资，在财务报告批准报出日前退回 5、资产负债表日后调整事项的具体处理不正确的是（ ）A 、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算B 、涉及货币收支的调整货币资金项目C 、涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配—未分配利润”科目核算 D 、不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目第二题、多项选择题（每题2分，5道题共10分）1、甲股份有限公司2008年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2009年3月30日，实际对外公布的日期为2009年4月3日。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第8章合并财务报表（上）□教材练习题解析1.（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。
实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。
本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000（万元）甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元）甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。
因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 400未分配利润 2 600贷：长期股权投资——乙公司33 600少数股东权益8 40020X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。
表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿20X7年1月1日单位：万元（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资 3 360贷：投资收益 3 360权益法下应确认的投资收益=4 200×80%＝3 360（万元）（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 820年末未分配利润 6 380贷：长期股权投资36 960少数股东权益9 240乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820（万元）乙公司20X7年的的年末未分配利润=2 600+4 200-420=6 380（万元）按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+3 360=36 960（万元）20X7年末的少数股东权益=8 400+4 200×20%＝9 240（万元）（3）消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：投资收益 3 360少数股东净利润840年初未分配利润 2 600贷：提取盈余公积420年末未分配利润 6 38020X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。
表6-5 甲公司合并财务报表工作底稿20X7年12月31日单位：万元（四）.编制20×8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录，并填列合并工作底稿。
（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资11 040贷：年初未分配利润 3 360投资收益7 680调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3 360（万元）20X8年甲公司在权益法下应确认投资收益10 800×80%＝8 640（万元）20X8年甲公司在成本法下已确认投资收益=1 200×80%＝960（万元）20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 640-960=7 680（万元）（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益。
借：股本10 000资本公积8 000盈余公积22 900年末未分配利润14 900贷：长期股权投资44 640少数股东权益11 160乙公司20X8年盈余公积的年末余额=21 820+1 080=22 900（万元）乙公司20X8年的的年末未分配利润=6 380+10 800-1 080-1 200=14 900（万元）按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+11 040=44 640（万元）20X8年末的少数股东权益=9 240+10 800×20%-1 200×20%＝11 160（万元）（3）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：投资收益8 640少数股东净利润 2 160年初未分配利润 6 380贷：提取盈余公积 1 080对股东的分配 1 200年末未分配利润14 90020X8年的合并财务报表工作底稿见表6-6。
表6-6 甲公司合并财务报表工作底稿20X8年12月31日单位：万元2.（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：形成非同一控制下的控股合并的，以实际成本作为该投资的入账金额。
本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成非同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日。
本题中，甲公司投资的实际成本为40 000万元。
故应编制如下会计分录：借：长期股权投资40 000贷：银行存款40 000（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
20X7年1月1日乙公司净资产的账面价值=42 000（万元）20X7年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=42 000+（2 000+4 000）=48 000（万元）20X7年1月1日应确认的商誉＝40 000－48 000×80％＝1 600（万元）20X7年1月1日应确认的少数股东权益=48 000×20%=9 600（万元）（1）从合并主体的角度，在合并财务报表上确认乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：借：存货 2 000固定资产 4 000贷：资本公积 6 000（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益，差异确认为商誉。
借：股本10 000资本公积14 000盈余公积21 400未分配利润 2 600商誉 1 600贷：长期股权投资——乙公司40 000少数股东权益9 600合并财务报表工作底稿见表6-7。
表6-7 甲公司合并财务报表工作底稿20X7年1月1日单位：万元（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
在权益法下，母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值进行调整。
控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润，母公司按调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。
乙公司20×7年的年初存货全部都在当年对集团外销售；年初固定资产的剩余折旧年限为10年。
20X7年初存货低估应调整减少20X7年度的净利润=2 000（万元）20X7年初固定资产低估应调整减少20X7年度的净利润=4 000÷10=400（万元）20X7年乙公司调整后的净利润=4 200-2 000-400=1 800（万元）权益法下甲公司应确认的投资收益=1 800×80%=1 440（万元）少数股东净利润=1 800×20%=360（万元）在合并工作底稿上应编制如下调整与抵消分录：（1）确认控制权取得日乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：借：营业成本 2 000固定资产 4 000贷：资本公积 6 000依据给定的资料，乙公司的年初存货成本都结转至营业成本，因而存货低估的金额调整营业成本。
（2）调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X7年度的影响：借：管理费用400贷：固定资产400（3）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资 1 440贷：投资收益 1 440（4）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益，差异确认为商誉：借：股本10 000资本公积14 000盈余公积21 820未分配利润 3 980商誉 1 600贷：长期股权投资——乙公司41 440少数股东权益9 960乙公司调整后资本公积的年末余额=8 000+6 000=14 000（万元）乙公司盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820（万元）乙公司调整后的年末未分配利润=2 600+1 800-420=3980（万元）按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=40 000+1 440=41 440（万元）20X7年末的少数股东权益=9 600+360=9 960（万元）（5）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：投资收益 1 440少数股东净利润360年初未分配利润 2 600贷：提取盈余公积420年末未分配利润 3 98020X7年的合并报表工作底稿见表6-8。
表6-8 甲公司合并财务报表工作底稿20X7年12月31日单位：万元（四）编制20×8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
20X8年乙公司调整后的净利润=10 800-400=10 400（万元）20X8年权益法下甲公司应确认的投资收益=10 400×80%=8 320（万元）20X8年少数股东净利润=10 400×20%=2 080（万元）（1）调整控制权取得日乙公司可辨认资产与负债重估价的总影响。