高级会计学 第七版 第08章 合并财务报表(上) 习题答案
高级会计学_第七版_第08章_合并财务报表(上)__习题答案
. . . . .第 8 章归并财务报表（上）□ 教材练习题分析1.（一）编制 20×7 年 1 月 1 日有关甲公司对乙公司长久股权投资的会计分录。
依照我国现行会计准则的规定，关于形成控股归并的长久股权投资，在确立其入账金额时，需要划分是形成同一控制下的控股归并，仍是形成非同一控制下的控股归并，据以采纳不一样的办理方法：假如一项长久股权投资形成同一控制下的控股归并，则应该以投资公司占被投资公司净财产账面价值的份额作为该投资的入账金额。
实质投资成本小于该份额的差额增添资本公积；实质成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减保存利润。
此题中，甲公司对乙公司的长久股权投资形成同一控制下的控股归并，甲公司为归并方，乙公司为被归并方，归并日为20X7 年 1 月 1 日甲公司的投资成本=40 000 （万元）甲公司占归并日乙公司净财产账面价值的份额=42 000 ×80％ =33 600 （万元）甲公司投资的实质成本大于所占乙公司乙公司净财产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积能够冲减。
所以， 20X7 年 1 月 1 日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编.....制以下会计分录（单位为万元，下同）：借：长久股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000（二）编制 20×7 年 1 月 1 日甲公司归并财务报表工作稿本上的有关调整和抵消分录，并填列归并工作稿本。
（1）将甲公司的长久股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20 ％确以为少量股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈利公积21 400未分派利润 2 600贷：长久股权投资——乙公司33 600少量股东权益8 40020X7 年 1 月 1 日（购置日）甲公司编制的归并财产欠债表工作稿本如表6-4 所示。
表 6-4 甲公司归并财务报表工作稿本20X7 年 1 月 1 日单位：万元共计调整与抵消分录归并项目甲公司乙公司金额借方贷方金额钱币资本 3 600 200 3 800 3 800 交易性金融财产 4 000 9 600 13 600 13 600 应收账款66 000 22 200 88 200 88 200 存货32 000 20 000 52 000 52 000 长久股权投资—乙公司33 600 33 600 (1)33 600158 00 固定财产132 000 26 000 158 000 0 财产总计271 200 78 000 349 200 33 600 315 600.....对付账款32 000 3 200 35 200 35 200 对付单据9 600 800 10 400 10 400 对付债券32 000 32 000 32 000 长久借钱28 000 28 000 28 000 股本40 000 10 000 50 000 （ 1）10 000 40 000113 60 资本公积113 600 8 000 121 600 （1）8 000 0 盈利公积47 000 21 400 68 400 （ 1）21 400 47 000 未分派利润 1 000 2 600 3 600 （1）2 600 1 000 少量股东权益（1）8 400 8 400 欠债与股东权益总计271 200 78 000 349 200 42 000 8 400 315 600 调整与抵消金额共计42 000 42 000（三）编制20 ×7 年度甲公司归并财务报表工作稿本上的有关调整和抵消，并填列合并工作稿本。
高级财务会计第7-8章答案(课程页面下载)
第七、八章
一、简答题
1、答：（1）定义
外币报表折算就是将以外币表示的会计报表换算为以记帐本位币或选定货币表示的会计报表的过程。
报表折算实际上只是改变货币单位的“重新表述”
（2）目的
（1）向国外信息使用者提供会计信息
（2）是合并报表的需要
（3）满足母公司对国外子公司业绩考核与评价的需要
会计准则的外币报表折算就是国外经营的报表折算，主要目的是合并报表的需要，会涉及物价变动问题。
2、答：业务分部：指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。
该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。
地区分部：是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。
该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。
二、计算与会计处理题
1、
甲公司(债务人)的会计处理
（1）
借：应付账款 100
贷：银行存款 20
贷：应付账款——债务重组 50
贷：主营业务收入 18
贷：应交税费（应交增值税-销项） 3.06
贷：营业外收入 8.94（上面借贷差额）（2）
借：主营业务成本 15
贷：库存商品 15
乙公司(债权人)的会计处理
借：银行存款 20
借：库存商品 18
借：应交税费（应交增值税-进项） 3.06
借：应收账款——债务重组 50
借：坏账准备 5
借：营业外支出——债务重组损失 3.94（借贷之差）贷：应收账款 100。
高级会计学第七版第08章合并财务报表(上)习题答案解析
第8章合并财务报表（上）□教材练习题解析1.（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。
实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。
本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000（万元）甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元）甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。
因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 400未分配利润 2 600贷：长期股权投资——乙公司33 600少数股东权益8 40020X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。
表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿20X7年1月1日单位：万元（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
合并报表练习(含答案)
合并报表综合练习一、单项选择题1．M公司拥有A公司70％的股权，持有B公司30％的股权，A公司持有B公司40％股权，则M公司合计拥有B公司股权为( )。
A．30％ B．40％C．70％ D．100％2．甲公司2008年2月10日从其拥有80％股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。
甲公司2008年末编制合并报表时，下述涉及该业务折旧费用的正确抵销分录是( )。
A．借：固定资产—累计折旧 20贷：管理费用 20B．借：固定资产—累计折旧 8．33贷：管理费用 8．33C．借：固定资产—累计折旧 5贷：管理费用 5D．借：固定资产—累计折旧 7．83贷：管理费用 7．833．母公司期初期末对于公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5％。
提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是( )。
A．借：应收账款—坏账准备 10 000贷：资产减值损失 10 000B．借：未分配利润—年初 12 500贷：应收账款—坏账准备 10 000资产减值损失 2 500C．借：应收账款—坏账准备 12 500贷：未分配利润—年初 10 000资产减值损失 2 500D．借：应收账款—坏账准备 12 500贷：未分配利润—年初 12 500借：资产减值损失 2 500贷：应收账款—坏账准备 2 5004．母公司销售一批产品给子公司，销售成本6 000元，售价8 000元。
子公司购进后，销售50％，取得收入5 000元，另50％为存货。
母公司销售毛利率为25％。
根据资料，未实现内部销售的利润为( )元。
A．3 000 B．1 000C．2 000 D．4 0005．企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是( )。
高级财务会计合并报表作业1答案
合并报表作业1答案沿用课件中的【例1】资料，即：【例1】P公司与S公司均属于不同企业集团的股份有限公司。
2008年1月1日，P公司用银行存款3 000万元在资本市场上购得S公司80%的股份，当日即取得对S 公司的控制权。
P公司采用成本法核算该项长期股权投资。
P公司在购买日建立的备查簿（见表1）中记录了购买日S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
【例1-1】2008年度S公司实现净利润（账面价值）1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。
假定两公司2008年底即进行了现金股利分配。
【例1-2】2008-12-31，S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。
P公司与S公司的个别资产负债表分别如表3、表4所示。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。
2008年1月份P公司与S公司发生的内部交易如下：1、P公司销售给S公司共2 000万元的存货，成本价为1 600万元，其中，一半赊销，一半现销。
S公司当年售出一半存货，售价1 500万元。
P公司的应收账款按5%计提坏账。
2、P公司销售给S公司一项固定资产，成本价为1 500万元，售价为1 550万元（含增值税）。
现销。
S公司将其作为管理用固定资产，使用年限为5年，净残值为0，年限平均法计提折旧。
假设2008年按12个月计提折旧。
要求：1、写出购买日P公司投资交易的正常会计分录；2、写出购买日即2008年1月1日编制合并工作底稿所需的调整分录和抵消分录；3、写出购买年度末即2008年12月31日编制合并工作底稿所需的调整分录和抵消分录。
（假定编制以上分录时不考虑递延所得税、增值税等相关税费的影响。
）答案：一、写出购买日P公司投资交易的正常会计分录借：长期股权投资 3 000贷：银行存款 3 000二、编制购买日即2008年1月1日合并工作底稿所需的调整分录和抵消分录：（一）将子公司个别报表中的账面价值调整为公允价值所编制的调整分录：借：固定资产——原价100存货246贷：应收账款35资本公积（其他）311（二）对母、子公司之间发生的内部交易所编制的抵消分录：购买日合并商誉= 企业合并成本- 被购买方可辨认净资产公允价值的份额= 3 000 - 3 811×80%= - 48.8（万元）即合并营业外收入母公司的长期股权投资与子公司的净资产的抵消：借：股本 2 000资本公积 1 811贷：长期股权投资 3 000少数股东权益762.2 （3 811×20%）营业外收入48.8三、编制购买年度末即2008年12月31日合并工作底稿所需的调整分录和抵消分录：（一）将子公司个别报表中的账面价值调整为公允价值所编制的调整分录：1、2008-12-31所做的调整分录：借：固定资产——原价100存货246贷：应收账款35资本公积（其他）311借：管理费用 5应收账款35营业成本246贷：固定资产（累计折旧） 5资产减值损失35存货246（二）按权益法对母公司个别报表中对子公司“长期股权投资”的账面余额进行调整所编制的调整分录：S公司净利润的公允价= S公司净利润的账面价- A办公楼补提的折旧费用–新增的营业成本+ 调减的资产减值损失= 1 000 – 5 – 246 + 35= 784（万元）1、按权益法调整P公司在S公司的净利润784万元中应享有的80%的份额627.2万元：借：长期股权投资627.2贷：投资收益627.22、调整P公司收到S公司分派的现金股利480万元：借：投资收益480贷：长期股权投资4803、按权益法调整P公司在S公司其他资本公积的公允价值的增加额50万元中应享有的80%的份额40万元：借：长期股权投资40贷：其他综合收益40（三）对母、子公司之间发生的内部交易所编制的抵消分录：1、母公司的长期股权投资与子公司的净资产的抵消：借：股本 2 000资本公积——年初 1 811——本年50盈余公积——年初0——本年100未分配利润——年末84 （784 -100 - 600）贷：长期股权投资 3 187.2 （3 000 + 627.2 – 480 + 40）少数股东权益809 （4 045×20%）营业外收入48.82、子公司当期实现的净利润所作的分配与母公司的投资收益和少数股东收益的抵消：借：投资收益627.2少数股东损益156.8 （784 – 627.2）未分配利润——年初0贷：提取盈余公积100对股东的分配600未分配利润——年末843、内部债权与债务的抵消：（1）应收账款与应付账款的抵消，以及对该项应收账款计提的坏账准备与资产减值损失的抵消：借：应付账款 1 000 若考虑增值税应是 1 170 （1 000×117%）贷：应收账款 1 000 或者1 170借：应收账款——坏账准备50 若考虑增值税应是58.5 （50×117%）贷：资产减值损失50 或者58.5若考虑递延所得税：借：所得税费用12.5 （50×25%）若考虑增值税应是14.625 （58.5×25%）贷：递延所得税资产12.5或者14.625（2）期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵消：借：营业收入 2 000贷：营业成本 2 000借：营业成本200贷：存货200（3）期末固定资产价值中包含的未实现内部销售损益的抵消：借：营业外收入50贷：固定资产——原价50借：固定资产（累计折旧）10贷：管理费用10若考虑递延所得税：企业内部交易形成的固定资产的账面价值=其计税基础=1 550 – 1 550÷5 =1 550 -310 =1 240（万元）企业集团该项固定资产的账面价值=1 500 – 1 500÷5 =1 500 – 300 =1 200（万元）企业集团该项固定资产的计税基础=1 240（万元）账面价值1 200＜计税基础1 240，形成可抵扣暂时性差异40万元，应确认递延所得税资产40×25%=10（万元）借：递延所得税资产10贷：所得税费用104、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金480贷：取得投资收益收到的现金4805、企业集团内部当期购销商品所产生的现金流入与流出的抵消：借：购买商品、接受劳务支付的现金 1 000 若考虑增值税应是 1 170 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1 000 或者1 1706、企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1 550 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金 1 550。
高级财务会计—非同一控制下合并财务报表的编制练习题(含答案)
高级财务会计：非同一控制下合并财务报表的编制练习题（含答案）一、选择题1．A、B公司为非同一控制下的两家公司。
20×7年6月30日，A公司发行1 000股股票（每股面值1元，市价8元），取得B公司100%的股权。
B公司在购买日的账面股东权益为：股本1 500万，资本公积800万，盈余公积900万，未分配利润300万。
B公司可辨认净资产的公允价值为6 600万。
则关于购买日的合并资产表下列说法正确的是（）。
A．应确认合并商誉1 400万元B．B公司的资产和负债应按账面价值并入C．应抵销的母公司长期股权投资为8 000万元D．应从资本公积中转出的金额为1 700万元2．A、B公司为非同一控制下的两家公司。
20×7年6月30日，A公司发行2 000股票（每股面值1元，市价5元），取得B公司80%的股权。
B公司在合并日的账面股东权益的账面金额为8000万元，可辨认净资产的公允价值为15 000万元。
则关于合并日资产负债表中，下列说法正确的是（）。
A．少数股东权益为3 000万元B．应抵销的长期股权投资为10 000万C．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共3000万D．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共2000万3．关于购买日后的少数股东损益，下列说法正确的是（）。
A．应按子公司账面净利润计算确定B．应按子公司经公允价值为基础调整确定后的净利润计算确定C．在合并报表中作为费用项目在合并净利润前扣除D．在合并财务报表中在净利润项目下单独列示4．关于母公司在编制购买日后合并财务报表时按权益调整长期股权投资和投资收益，下列说法正确的（）。
A．要按子公司的公允价值为基础进行调整B．分得的股利要调整减少长期股权投资C．对个别报表中原按成本法确认的分得股利应调整减少投资收益D．对子公司实现的净利润没有分配的部分，不得调整确认长期股权投资和投资收益的增加5．关于非同一控制下的合并财务报表，下列说法正确的是：（）。
高级财务会计合并财务报表例题及答案
十、长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
长江公司、大海公司和甲公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。
相关资料如下：（1）20×8年1月1日，长江公司以银行存款14000万元，自大海公司购入甲公司80 ％的股份。
大海公司和长江公司不具有关联方关系。
甲公司20×8年1月1日股东权益总额为l5000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。
甲公司20×8年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
20×8年1月1日，甲公司某种存货的公允价值为5000万元，账面价值为3000万元，20×8年该种存货对外出售90%，其余存货在20×9年对外出售。
除上述存货外，其他资产公允价值与账面价值相等。
（2）甲公司20×8年实现净利润3000万元，提取法定盈余公积300万元。
当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
20×8年甲公司从长江公司购进A 商品400件，购买价格为每件2万元。
长江公司 A 商品每件成本为1．5万元。
20×8年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品l00件。
（3）20×8年6月29日，长江公司出售一台设备给甲公司作为管理用固定资产使用。
该产品在长江公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1000万元。
甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
至20×8年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款。
长江公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。
（4）甲公司20×9年实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，分配现金股利2000 万元。
高级会计学 第七版 第08章 合并财务报表(上) 习题答案
第8章合并财务报表（上）□教材练习题解析1.（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。
实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。
本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000（万元）甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元）甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。
因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 400未分配利润 2 600贷：长期股权投资——乙公司33 600少数股东权益8 40020X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。
表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
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第8章合并财务报表（上）□教材练习题解析1.（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。
实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。
本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000（万元）甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元）甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。
因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 400未分配利润 2 600贷：长期股权投资——乙公司33 600少数股东权益8 40020X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。
表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿20X7年1月1日单位：万元（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资 3 360贷：投资收益 3 360权益法下应确认的投资收益=4 200×80%＝3 360（万元）（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 820年末未分配利润 6 380贷：长期股权投资36 960少数股东权益9 240乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820（万元）乙公司20X7年的的年末未分配利润=2 600+4 200-420=6 380（万元）按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+3 360=36 960（万元）20X7年末的少数股东权益=8 400+4 200×20%＝9 240（万元）（3）消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：投资收益 3 360少数股东净利润840年初未分配利润 2 600贷：提取盈余公积420年末未分配利润 6 38020X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。
表6-5 甲公司合并财务报表工作底稿20X7年12月31日单位：万元（四）.编制20×8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录，并填列合并工作底稿。
（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资11 040贷：年初未分配利润 3 360投资收益7 680调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3 360（万元）20X8年甲公司在权益法下应确认投资收益10 800×80%＝8 640（万元）20X8年甲公司在成本法下已确认投资收益=1 200×80%＝960（万元）20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 640-960=7 680（万元）（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益。
借：股本10 000资本公积8 000盈余公积22 900年末未分配利润14 900贷：长期股权投资44 640少数股东权益11 160乙公司20X8年盈余公积的年末余额=21 820+1 080=22 900（万元）乙公司20X8年的的年末未分配利润=6 380+10 800-1 080-1 200=14 900（万元）按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+11 040=44 640（万元）20X8年末的少数股东权益=9 240+10 800×20%-1 200×20%＝11 160（万元）（3）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：投资收益8 640少数股东净利润 2 160年初未分配利润 6 380贷：提取盈余公积 1 080对股东的分配 1 200年末未分配利润14 90020X8年的合并财务报表工作底稿见表6-6。
表6-6 甲公司合并财务报表工作底稿20X8年12月31日单位：万元2.（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：形成非同一控制下的控股合并的，以实际成本作为该投资的入账金额。
本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成非同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日。
本题中，甲公司投资的实际成本为40 000万元。
故应编制如下会计分录：借：长期股权投资40 000贷：银行存款40 000（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
20X7年1月1日乙公司净资产的账面价值=42 000（万元）20X7年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=42 000+（2 000+4 000）=48 000（万元）20X7年1月1日应确认的商誉＝40 000－48 000×80％＝1 600（万元）20X7年1月1日应确认的少数股东权益=48 000×20%=9 600（万元）（1）从合并主体的角度，在合并财务报表上确认乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：借：存货 2 000固定资产 4 000贷：资本公积 6 000（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益，差异确认为商誉。
借：股本10 000资本公积14 000盈余公积21 400未分配利润 2 600商誉 1 600贷：长期股权投资——乙公司40 000少数股东权益9 600 合并财务报表工作底稿见表6-7。
表6-7 甲公司合并财务报表工作底稿20X7年1月1日单位：万元（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
在权益法下，母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值进行调整。
控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润，母公司按调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。
乙公司20×7年的年初存货全部都在当年对集团外销售；年初固定资产的剩余折旧年限为10年。
20X7年初存货低估应调整减少20X7年度的净利润=2 000（万元）20X7年初固定资产低估应调整减少20X7年度的净利润=4 000÷10=400（万元）20X7年乙公司调整后的净利润=4 200-2 000-400=1 800（万元）权益法下甲公司应确认的投资收益=1 800×80%=1 440（万元）少数股东净利润=1 800×20%=360（万元）在合并工作底稿上应编制如下调整与抵消分录：（1）确认控制权取得日乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：借：营业成本 2 000固定资产 4 000贷：资本公积 6 000依据给定的资料，乙公司的年初存货成本都结转至营业成本，因而存货低估的金额调整营业成本。
（2）调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X7年度的影响：借：管理费用400贷：固定资产400（3）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资 1 440贷：投资收益 1 440（4）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益，差异确认为商誉：借：股本10 000资本公积14 000盈余公积21 820未分配利润 3 980商誉 1 600贷：长期股权投资——乙公司41 440少数股东权益9 960乙公司调整后资本公积的年末余额=8 000+6 000=14 000（万元）乙公司盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820（万元）乙公司调整后的年末未分配利润=2 600+1 800-420=3980（万元）按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=40 000+1 440=41 440（万元）20X7年末的少数股东权益=9 600+360=9 960（万元）（5）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：投资收益 1 440少数股东净利润360年初未分配利润 2 600贷：提取盈余公积420年末未分配利润 3 98020X7年的合并报表工作底稿见表6-8。
表6-8 甲公司合并财务报表工作底稿20X7年12月31日单位：万元（四）编制20×8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
20X8年乙公司调整后的净利润=10 800-400=10 400（万元）20X8年权益法下甲公司应确认的投资收益=10 400×80%=8 320（万元）20X8年少数股东净利润=10 400×20%=2 080（万元）（1）调整控制权取得日乙公司可辨认资产与负债重估价的总影响。