财务报表粉饰的手段
财务报表粉饰的动机手段与防范
财务报表粉饰的动机手段与防范作者：谷雨来源：《大众理财顾问》2016年第02期摘要：财务报告是企业经营成果的重要表现，但不少企业和个人为了各种目的，通过不同手段对财务报告进行伪造和变造。
本文分析新形势下企业和个人对财务报告进行粉饰的目的、手段和防范的方法。
关键词：报表粉饰；动因；手段；防范一、企业进行财务报告粉饰的动机（一）实现IPO上市或增发新股根据我国《证券法》的规定，企业必须有持续盈利能力，且财务状况良好才能实现上市。
而且企业的财务状况也会直接影响股价，从而影响企业的筹资。
因而企业有动机美化报表内容。
改变利润、提高每股收益和净资产报酬率，实现上市或者使企业的满足配股要求。
（二）降低借款难度，降低借款成本在现有金融环境下，想银行借款是比发行股票更常用，更灵活的筹资方式。
而银行处于风险控制的目的，一般很少借款给经营状况不佳的企业。
而大多数企业在初创期和成长期时需要大量融资，又很难有优秀的经营业绩。
这时向银行借款时，银行常拒绝提供贷款，或者要求企业支付额外的风险补偿。
因此企业为了获得借款、降低借款成本而采取一些措施，包括虚增利润、隐瞒亏损于其他负债。
（三）减少税收支出一些企业为了减少税收支出，常会对收入、利润和支出的金额与内容进行粉饰，从而实现偷税、漏税或者延迟纳税。
但这种情况一般只发生在非上市的中小企业中。
中小企业的财务状况由于不需要对社会公开，因此常发生账外设账的情况来分别应对银行和税务（四）实现管理者个人经济利益许多公司、企业、组织将管理者的奖金与业绩挂钩。
管理者有可能为了个人利益而粉饰财务报告中与其业绩相关的指标数据。
（五）政治动机因为国有企业独特的性质，经营者和常拥有政治待遇，这些政治待遇影响着行政级别、职务待遇等。
经营业绩是政治待遇最主要的影响因素。
（六）维护企业形象从金融市场来看，良好的营业业绩可以维护上市公司在二级市场的形象以实现稳定股价的财务目标。
也有利于增加企业被并购时的议价能力。
财务报表作假形式及案例
财务报表造假形式及案例会计造假分为三步：第一步会计凭证造假，第二步会计账簿造假，第三步是财务报表造假。
财务报表造假的手段主要有：利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润、利用资产重组调节利润、利用股权投资调节利润、利用关联交易调节利润、利用特殊时点的时间差调节利润、虚报亏损、根据行业平均比率指标直接在财务报表中进行调整等手段。
以下以财务报表会计科目为依据，结合相关造假步骤和手法进行分析。
一、表表不符根据有关会计制度的规定，在单位对外提供的一些报表之间必须存在一定的勾稽关系。
如资产负债表中的未分配利润应等于利润分配表中的未分配利润；利润分配表中的净利润应与利润表中净利润的金额保持一致。
而在审计人员的审计中发现，单位表表不符的现象却是屡见不鲜的。
就如某会计师事务所的审计人员在对一企业年度报表审计中就发现这样的问题，该企业近年来未进行任何长、短期的投资，资产负债表中长、短期投资均为零，但在损益表中“投资收益”项目中却记了100 万元，经检查企业投资收益账户，发现企业投资收益来源于一笔装修业务，企业为了逃避建安业营业税，而将装修收入列入投资收益，造成表表不符。
二、虚报盈亏一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润；或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润。
报表本意是要向一些使用人提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的会计报表传递了虚假的会计信息，误导与欺骗了报表使用者，使他们作出错误的决策。
如深圳一辉实业有限公司，1993 年成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本陡然增至1 个亿，后经查，这次“飞跃”纯属深圳协力、兴蒙、国正三家会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000 多万元，给国家造成了极大的损失。
有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为已所用的会计报表，有的单位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策，对银行的报表是富账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款；对主管部门的报表是盈账，以显示其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，这样随意调节会计报表，最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。
会计报表粉饰与识别
会计报表粉饰及识别方法一、总论1．粉饰会计报表行为的界定会计报表粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，装饰企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。
2．会计报表粉饰的严重后果会计报表粉饰会产生严重的经济后果。
对我公司而言主要体现在可能会误导投资决策，进而使投资人的利益遭受损失。
3．识别会计报表粉饰的必要性通过系统地理解会计报表粉饰的基本前提、基本动因、会计报表粉饰的手段，进而增强对会计报表粉饰的识别能力和防范会计报表粉饰，避免投资决策失误，增强对投资项目的甄别能力。
二、会计报表粉饰的主要类型从企业管理层的动机来看，主要分为以下几种类型： 1．为业绩考核而粉饰会计报表企业的经营业绩考核，一般以财务指标为基础，利润（或扭亏）计划的完成率、投资回报率、总产值、销售收入、资产周转率、销售利润率等，均是考核经营业绩的重要财务指标，而这些财务指标的计算都涉及到会计报表数据。
除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。
结合我公司实际情况，在投资协议中大多设定了业绩对赌条款。
为了达到投资时对经营业绩考核目标的约定，被投企业就很有可能对其会计报表进行包装、粉饰。
此项是应是我公司重点关注的对象之一。
2 ．为发行股票而粉饰报表股票发行分为首次发行（英文简称“ IPO ”）和后续发行（增发或配股）。
在首次发行情况下，根据《证券法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，其公开发行股票的申请才有可能通过证监会的审批。
此外，股票发行价格的确定也与企业盈利能力有关。
为了多募集资金，塑造业绩良好的市场形象，企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。
我公司在实际投资过程中，为被投资企业提供相应的增值服务。
因此，我公司应要求被投资企业从经营策略上做出及早安排，使被投资企业在信息披露时企业经营业绩释放符合中国证监会发审委的相关要求，但应避免粉饰报表情况的出现。
上市公司财务报表粉饰手段与治理对策研究
关键词 ： 上 市公 司； 财务报表 ； 粉饰手段 ； 治理对 策
中图分类号 ： Ｆ ８ ３ ０ 文献标 志码 ： Ａ 文章编号 ： １ ６ ７ ３ — ２ ９ １ Ｘ（ ２ ０ １ ３ ） １ ９ — ０ ｌ １ ６ — ０ ２
了 阴影 。
利， 市盈率 ， 要想在 发行额度受 限制 的情况下募集更 多的资
金， 唯一 的途径就是 提高发行价 格 ， 为此也 少不 了对 财务报 表 的粉饰 和包装 。 ４ ． 维持上市资格。这主要 是针对一些正在盈亏临界点挣 扎 的上市公司而言 的 ， 根 据 中国《 公 司法》 的有关规 定 ， 连续
们认为制作 虚假会计 信息 的效 用小 于提供真实会 计信息 的
来源主要有两个 ， 一是配股 ， 二是 向银 行贷款 。 一般来说配股
需要 申请 ， 手续 复杂而且 会受 到数量 、 时 间的限制 ， 不如 向银
行贷款来得容易 ， 但是， 银行等金融机构 出于风险 的考虑 ， 在 发放贷 款 的同时对 受贷单 位 的资信 情况要 求 比较严格 ， 为
两年亏损或 者每股净 资产低于股 票面值 的上市公 司将 被作
收稿 日期 ： ２ ０ １ ３ — ０ ４ — １ ８
作者简介 ： 竺达君（ １ ９ ７ ６ 一 ） ， 女， 浙 江绍兴人 ， 会计 师， 硕士 ， 从事企业财务管理与企业纳税 筹划研 究。
一
１ ｌ ６ 一
应收款挂在账上 ， 以虚增资产 。 ４ ． 利用资产重组“ 扭亏为盈” 。资产重组是企业为 了优化
款而努力将财 务报表打扮打扮了 。
二、 上市公 司财务 报表 粉饰手 段
财务报表粉饰的目
为了某种政治企图。 （5）为了某种政治企图。 有些企业的会计报表，主要是对主管部门和 政府部门负责的。换句话说，是给上级部门看的。 对于这种企业而言，粉饰会计报表的目的，就是 为了某种政治企图。 现实经济生活中经常有这样的情况，某些企 业的经济效益出现大幅度的大起大落。企业搞好 了，经理就提拔为政府部门的领导；继任厂长经 理来了，才发现原来这家企业是虚盈实亏，碍于 原领导是现任局长、市长的面子，谁也不提“虚 盈实亏”这件事，只好“默默地承受这一切，承 受着数不清的春来冬去”。一般需要花两三年时 间，来消化这笔历史包袱。 两三年时间过去了，企业的效益又有可能上 去了，这时候的经理又会得到提拔重用。企业上 又重复着前面的故事。这就是在会计报表上“绣 花”的结果。
（6）为推卸企业和个人的责任 这种情形主要表现在以下几个方面： ①企业在调动高级管理人员的时候，一般要 进行离任审计。离任审计的时候，会计报表会根 据“需要”进行调节，暴露或者不暴露业已存在 的许多问题。等到新任领导上台以后，为了明确 责任或者推卸责任，往往要大刀阔斧地对陈年老 账进行清理，这时候同样也会在会计报表上造假。 ②当企业发生天灾人祸的时候，具体地说是 发生了自然灾害，或者是高级管理人员卷入经济 案件的时候，企业很可能利用这种机会对会计报 表进行造假，以便推卸责任。
（3）为了发行股票早日上市。 为了发行股票早日上市。 股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（配股） 两种情况。根据《公司法》等法律规定，如果企业要发行 股票我争取上市，就必须连续3年盈利，而且要经营业绩 比较突出，这样才有可能通过证监会的审批。除此以外， 股票发行的价格高低也与盈利能力有关。 这样，准备上市的企业为了能够多募集资金，就必须 “塑造”优良业绩的形象，其主要手段就是在设计股份制 改变方案的时候，对会计报表进行造假。 这是一种情况。另外一种情况是，上市企业希望能够 后续发行，这首先需要符合配股条件，那就是企业最近3 年的净资产收益率，每年必须在6%以上。这样，6%的配股 就成了上市企业的“生命线”。 特别是在有些企业里，3年时间中只有一两年达到要 求，“功亏一篑”，他们迫切需要伪造报表，以求顺利过 关。
浅谈财务报表粉饰及识别
黄建 中
（ 保 险职业 学院 管理 与信 息 系 湖 南 长 沙
摘 要
４ ｌ Ｏ ｌ １ ４ ）
企 业财 务 报表 粉 饰 是 一 个 历 史悠 久 、影 响极 其 恶劣 的 国际性 难 题 。 目前 ， 在 我 国财 务 报表 粉 饰 案 例 比 比 皆
是。 本文在对财务报表粉饰 的动机和常见手段进行综合分析基础上， 进而提 出辨认识别 的方法， 目地在于使 等多的人
们 认 清 财 务报 表 粉 饰假 象 ， 还 原报 表 本 来 面 目， 作 出正 确决 策 。
关键词
财务报表粉饰 动机
手段
识别
文 献标 识码 ： Ａ
中图 分 类号 ： Ｆ ２ ３ ｌ
公司更换经营者时，新任经营者可能为了在来年获得更 财 务报 表 的 粉饰 动 机 有 多种 分类 方 式 ，根据 证 券 监 管部 好 的 经营 业 绩 ， 而 有 意 地 处 理 过去 的包 袱 ， 将 责任 推 给 过 去 。 门披露的大量财务舞弊和报表粉饰 案例 ，可将其主要动机 分 通常的做法是： 把坏账、 积压存货、 闲置 固定资产 、 待处理财产 为 以下 五类 ： 损益等“ 虚 拟 资产 ” 一 次 性地 从报 表 中 清理 干 净 ， 计 提 大量 减 １ ． １ 经 营 业绩 考 核 动机 值准备， 使本年度损失惨重， 但却为来年 的盈利作足 了准备 。 现代企业受托责任表现为企业经营者实现投 资者期望 的 ２财务报 表粉饰 的常见手段 资本收益，会计信 息披露就是为了消除经营者和投资者之 间 ２ ． １ 虚构 交易事 实 信息不对称 ，使投 资者确保经营者履行其受托责任而建立 的 虚构交易事实是最常使用的一种粉饰财务报表手法 。它 机制。由于多数企业倾 向于以销售净利率、 净资产收益率、 净 通过构造各种实质上 是虚假的业务来实现报表粉饰。 例２ ￣ １ １ ： 某 资产保值增值率等财务指标，作 为衡量企业管理层及其他职 工业绩考核的主要依据 ，这就使得管理层为获取经济利益及 确 保 现有 职 务 而粉 饰 经 营 业 绩 的动 机 相 当 普遍 。尤 其在 企 业 未 能 完成 当年 预期 利 润 指 标 或利 润 增 长 很 小 的情 况 下 ，企 业
公司财务报表粉饰手段与治理对策
作者简介 ： 史琰 （ １ ９ ７ ４ 一 ） ， 女， 山东商河人 ， 会计师 ， 从事企事业单位财务成本管理研 究。
债券 、 期货等 的竞争。 通过加强场外竞争 ， 可以在股票市场的 信誉较差 时， 使投资者转 向其他 的投资渠道 。场 内竞争是指
通过 放宽公司上市 的条件 ， 大 幅增 加上市公 司的数 目， 从 而
加强上市公 司之 间的竞争 。通过加强场内竞争 ， 投资者可以
选择 的股 票增 多 ， 使那些出具 虚假财务报告 的上市公司的股
关联交 易、 担保事项等等 ） 隐瞒或不及时披露 。
４ ． 操纵现金流量 。上述几种粉饰 手段 主要是会计盈余 的 操纵 ， 操纵现金流量是近年来上市公司粉饰财务报表的较为
收稿 日期 ： ２ ０ １ ３ — ０ １ — ０ ９
可 以加强企业 内部的 自律和监督 ， 另一方面可（ 下转 １ １ １ 页）
２ ０ １ ３年第 ７ 期 总第 １ ８ ９期
经济研究导刊
ＥＣ ０Ｎ０ＭＩ Ｃ Ｒ ＥＳ ＥＡＲＣ Ｈ ＧＵＩ ＤＥ
Ｎｏ ． ７， ２ ０１ ３ Ｓ ｅ ｉａ ｒ ｌ Ｎｏ ． １ ８９
公 司 财 务 报 表 粉 饰 手 段 与 治 理 对 策
史 琰
（ 黑龙江省云山农场计划财务科 ， 黑龙江 虎林 １ ５ ８ ４ ２ ０ ）
董事 ， 同时 ， 独立董事一般具有 企业运营管理 方面的专业知 识 。因此加强独立董事在上市公 司董事会 中的作用 ， 一方 面
表的信息是不够 的， 往往需要 比报表资料更 详细 、 更 具体 的 信息 ， 这些一般在会计报 表附注中体现 。但 目前公 司出于粉
饰报表的 目的， 在报表 附注 中通常掩饰交 易或事实 ， 常见作 假手段有对于重大事项 （ 诉讼 、 委托理 财 、 大股东 占用 资金 、
企业财务报表粉饰问题及防范措施
企业财务报表粉饰问题及防范措施企业财务报表是企业财务状况和经营成果的真实反映，对外公布的财务报表直接关系到股东、投资者、债权人的利益。
一些企业为了追求短期利益、满足利益相关者的要求，而通过各种手段对财务报表进行粉饰，从而虚假地呈现企业财务状况和经营成果。
财务报表粉饰问题已成为当前企业财务管理领域的一大难题，给企业经营和市场秩序带来了严重的影响。
对于企业来说，必须要认识到财务报表粉饰问题的严重性，并且采取有效的防范措施。
一、财务报表粉饰问题1. 定义财务报表粉饰是指企业为了掩盖真实的财务状况，通过虚假记录、资产减值准备不足、收入确认滞后等手段，使财务报表呈现出一种不真实的状态，从而误导利益相关者对企业财务状况和经营成果的认识。
财务报表粉饰不仅严重影响了资本市场的正常运行，还损害了广大投资者的利益。
2. 影响财务报表粉饰对企业和社会都会带来严重的影响。
对于企业自身而言，长期进行财务报表粉饰会导致企业经营陷入困境，甚至引发破产。
对于股东、投资者和债权人来说，将无法准确了解企业的真实财务状况，可能导致投资和融资决策的失误，增加了投资风险。
对于整个社会来说，财务报表粉饰会扭曲市场秩序，影响投资者信心，严重影响社会经济的正常运行。
1. 利益诱惑企业为了追求短期经济利益，可能会采取不正当手段进行财务报表粉饰。
通过虚构收入和利润来增加企业的业绩，满足投资者的预期，推动股价上涨，增加管理层薪酬和奖金。
这种利益诱惑是财务报表粉饰的主要原因之一。
2. 经营压力面对市场竞争激烈、经济不景气等外部压力，企业可能会出现业绩下滑、资金周转困难等问题，为了维护企业形象和信用，可能会采取一些不正当手段来掩盖问题，从而进行财务报表粉饰。
3. 管理腐败企业管理层可能存在贪污腐败行为，滥用职权进行财务报表粉饰，以获取个人私利。
这种管理腐败也是导致财务报表粉饰的重要原因之一。
1.建立健全的内部控制制度企业要建立健全的内部控制制度，明确各部门的职责和权限，防止职权滥用。
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三、财务报表粉饰的手段
财务报表粉饰的常见手段
为了识别被粉饰财务报表,必须深入分析各种具体的粉饰手段。
1、虚构交易事实是最常使用的一种粉饰财务报表手法。
它通过构造各种实质上是虚假的业务来实现报表粉饰。
例如:某公司某年通过一整套假账的造假手段实现粉饰其经营业绩,通过假购销合同、货物入库单、出库单、保管帐、成本核算等,使公司资产虚增3000万元,扣除虚增的650万元负债,共虚增所有者权益2470万元;主营业务收入凭空增加5000万元,由此导致利润总额虚增2890万元。
2、不恰当地选择会计核算方法和变更会计政策。
由于会计应计制和收付制的差别,会计准则和会计制度具有一定的灵活性,在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。
因此,对于急于粉饰报表的上市公司来说,会计政策的选择无疑是一条良策,但过度的滥用会计核算政策和会计核算方法的变更就会造成对会计报表的粉饰。
3、掩饰交易或事实。
由于财务报表格式所规定的内容具有一定的固定性和规定性,只能提供货币化的定量财务信息。
决策者如果想作出正确的判断和决策,仅仅依靠财务报表的信息是不够的,往往需要比报表资料更详细、更具体的信息,这些一般在会计报表附注中体现。
但目前公司出于粉饰报表的目的,在报表附注中通常掩饰交易或事实,常见作假手段有对于重大事项(诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等等)隐瞒或不及时披露。
4、利用资产评估消除潜亏。
按照会计制度的规定和谨慎原则,企业的潜亏应当依照法定程序,通过利润表予以体现。
然而,许多企业,特别是国有企业,往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时,通过资产评估,将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失等潜亏确认为评估减值,冲抵“资本公积”,从而达到粉饰会计报表,虚增利润的目的。
5、操纵现金流量。
上述几种粉饰手段主要是会计盈余的操纵,操纵现金流量是近年来上市公司粉饰财务报表的较为“流行”的手段。
由于传统的会计盈余指标弹性过大,使得人们对会计盈余质量产生了极度的不信任。
另外,大量破产公司不断提醒人们,对于公司的生存来说,现金流量状况远比会计盈余能力重要得多。
随着人们对现金流量信息的关注,作为受托管理上市公司的经理人员自然会为了改善公司以及自身的形象而对现金流量产生兴趣,当公司现金流量不佳时存在进行修饰的动机。
如恶意计提,用“其他应付款”方式年末审计时收款,年初随即抽回等。
企业可以通过经济业务、结算方式等巧妙安排来调控年度内现金流量状况。