中级财务会计——负债

例：Ａ公司向Ｂ公司出售商品，售价10 000 元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，增 值税率为17%，产品已发出并办妥托收手续。
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A公司： 销售时:应收账款11700元

B公司： 销售时:应付账款11700元
如果上述货款在10天内收 如果上述货款在10天内支付：
到：
借：银行存款

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一般会计分录： 确认时 借：生产成本 （生产工人薪酬） 制造费用 （生产管理人员薪酬） 管理费用 （行政人员薪酬） 销售费用 （销售人员薪酬） 研发支出 （研发人员的薪酬） 在建工程 （工程建设人员的薪酬） 贷：应付职工薪酬 发放时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
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非货币性职工薪酬
财务费用
11466
234
借：应付账款 11700
贷：银行存款 11466
贷：应收账款
11700
财务费用
234
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无法偿付或无需支付的应付账款的会计处 理： 借：应付账款 贷：营业外收入
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四、预收账款
账户设置： ①如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”； ②预收账款不多的，可以直接记入“应收账款”。 账务处理： 收到购买方预付的货款时 借：银行存款 贷：预收账款 发出商品时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
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公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本 696 150 管理费用 122 850 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 819 000

实际发放非货币性福利时： 借：应付职工薪酬—非货币性福利 819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税费—应交增值税(销项税额)119 000 借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000
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一般纳税人的特殊会计处理
1、购入免税农产品 按照收购凭证上注明的农产品买价和13%的扣除率计 算进项税额。
借：在途物资（材料采购） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 例：某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品， 实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收 入库，款项已经支付。 进项税额＝200×13%＝26（万元） 借：在途物资等 1 740 000 应交税费—应交增值税（进项税额）260 000 贷：银行存款 2 000 000


商业汇票按是否带息，分为带息票据和不 带息票据。 账户设置：“应付票据”
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1、签发并承兑票据时： 借：在途物资（材料采购） 应交税费―应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
2、偿付票款时： 借：应付票据 贷：银行存款
3、票据到期，企业无力支付到期票款
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1、如果商业承兑汇票到期，企业无力支付到 期票款 借：应付票据 贷：应付帐款 2、如果银行承兑汇票票据到期，企业无力支 付到期票款 借：应付票据 贷：短期借款

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转出多交或少交增值税 ①转出少交增值税 借：应交税费—应交增值税（转出少交增值税） 贷：应交税费—未交增值税 ②缴纳上月应交未交的增值税 借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款
③转出多交增值税 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
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消费税

在对货物普遍征收增值税的基础上，选择 少数消费品再征收的一个税种。

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2.以外购商品作为非货币性福利发给职工
按照该商品的购入时公允价值和相关税费， 计量应计入成本费用的职工薪酬。
例：某公司共有职工100名，2014年2月，公司 以外购的每台不含税价格为500元的电暖气 作为春节福利发放给职工。电暖气增值税税 率为17%。假定100名职工中85名为直接参加 生产的职工，15名为总部管理人员。
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例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料， 增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料 价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该 企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该 企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。 （1）材料入库时： 借：原材料 1 200 000 应交税费—应交增值税（进项税额）204 000 贷：银行存款 1 404 000 （2）工程领用材料时： 借：在建工程 1 404 000 贷：应交税费―应交增值税(进项税额转出) 204 000 原材料 1 200 000

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3、不得从销项税额中抵扣的进项税额
①用于非增值税应税项目的购进货物 ②用于免征增值税项目的购进货物 ③用于集体福利或者个人消费的购进货物 ④非正常损失的购进货物 ⑤非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物
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借：在建工程（房屋建筑物等不动产）
应付职工薪酬
待处理财产损溢
贷：原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
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公司决定发放非货币性福利时： 借：生产成本 管理费用 49 725 8 775
贷：应付职工薪酬—非货币性福利58 500

购买电暖气时：
借：应付职工薪酬—非货币性福利 58 500
贷：银行存款
58 500
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六、应交税费

账户设置： “应交税费—应交……” 包括：增值税、消费税、营业税、所得 税、资源税、土地增值税、城市维护建设 税、房产税、土地使用税、车船使用税、 教育费附加、矿产资源补偿费等

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【思考题1】
原购进的一批原材料，成本100万元，现在的市场公允 价值是200万元。增值税税率17%。 （1）在建工程（例如购建机器设备等）领用原材料。 （2）在建工程（例如购建办公楼等）领用原材料。 （3）因管理不善（被盗、丢失等）造成原材料的损失。 （4）同一控制下企业合并，以原材料为对价； （5）非同一控制下企业合并，以原材料作为合并对价。

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企业发出商品时，如果预收款小于实际价税款， “预收账款”的余额为借方，其本质为应收的性 质。 预收账款业务不多的企业，也可不单独设置“预 收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账 款”科目的贷方，但在会计报表中根据明细账分 析后分开列报。

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五、职工薪酬

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务 而给予各种形式（包括货币性和非货币性） 的报酬以及其他相关支出。 账户设置：“应付职工薪酬”

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【思考题2】
企业自产的产品一批，成本是80万元，计税价格 等于公允价值为100万元，增值税税率为17%。 （1）在建工程（例如购建机器设备等生产经营用 固定资产）领用自产产品。 （2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用 自产产品。 （3）自产产品用于发放职工福利。 （4）将自产产品捐赠给贫困山区。
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三、应付账款


商业折扣
现金折扣
商业折扣（折扣销售）：指实际销售商品或提供 劳务时，将价目单中的报价打一个折扣后提供给 客户。
例：A企业某商品的报价单价格为100元，为了促销， A企业对大客户给予10%的商业折扣，实际销售金 额为90元，增值税税率为17%。 销售方
采购方
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现金折扣：指销货方为鼓励购货方在规定的 期限内尽快付款，而协议许诺给予购货方的 一种折扣优待。 现金折扣表示方法：2/10，1/20，N/30 核算现金折扣的方法：总价法、净价法。
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用于捐赠： 借：营业外支出 存货跌价准备 贷：库存商品 应交税费―应交增值税（销项税额） 用于在建工程（不动产）时： 借：在建工程 存货跌价准备 贷：库存商品 应交税费―应交增值税（销项税额） （如果是动产性质固定资产工程领用本企业产 品则无此项）

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甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产 产品对乙公司投资，双方协议按产品的售 价作价。投资后甲公司持股比例为10%。该 批产品的成本200万元，假设售价和计税价 格为220万元。该产品的增值税税率为17%。 乙公司收到投入的产品作为原材料使用。

征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮， 焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝 玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇， 木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎， 摩托车，小汽车等税目。
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1、企业将生产的商品直接对外销售的，按规
定应交纳的消费税：
借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
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例：某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元 （不含增值税），适用的增值税率为17%，消费税税率 为30%。产品成本1 500 000元，款项尚未收到。 借：应收帐款 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 340 000

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（5）第二、三季度的会计处理同上 （6）10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 贷：银行存款 120 000 120 000
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二、应付票据

应付票据是由出票人出票，委托付款人在 指定日期无条件支付确定的金额给收款人 或持票人的票据。
商业汇票，按承兑人不同分为商业承兑汇 票和银行承兑汇票。

1.以生产的产品作为非货币性福利发放给职工
根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入 相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

例：某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名， 2014年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶 彩电作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的 售价为每台7 000元，适用的增值税税率为17%；假 定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为 总部管理人员。
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2、视同销售

视同销售行为 ①将自产的、委托加工的物资和购买的物资分配给股东 或投资者 ②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投 资 ③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠 ④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费 ⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目