节能减排环境审计(1)

节能减排环境审计节能减排是党的十七大提出的建设生态文明的重要任务之一，是党中央、国务院从维护人民群众根本利益出发作出的重大战略决策，是贯彻落实科学发展观、构建社会主义和谐社会的重大举措。

切实把能耗降下来，把排污总量控制住，是促动经济社会又好又快发展的保证。

节能减排环境审计是国家贯彻落实科学发展观采取的主要审计类型，增强节能减排环境审计已成为我国审计工作的重要战略选择。

如何有效展开节能减排环境审计，充分发挥节能减排环境审计的功能，已成为审计理论研究和实务工作者的重要课题。

本文从我国节能减排环境审计应采取的有效模式、实施程序、审计方法及做好节能减排环境审计管理应采取的措施等方面对节能减排环境审计作尝试性研究。

一、认清形势，把握方向，深刻理解节能减排环境审计内涵合理界定并从理论上把握节能减排环境审计的内涵，才能科学解决节能减排环境审计的实践问题。

当前，我国的生态破坏和环境污染已经达到自然生态环境所能承受的极限，为了使经济可持续增长，缓解巨大的环境压力，必须以环境友好的方式推动经济增长。

节能减排就是要从源头预防污染产生，最有效地减少资源消耗与废弃物排放，从而切实解决我国的发展困境。

节能减排环境审计是环境管理的重要组成部分，是审计部门依照国家相关法规和标准，使用专门的审计程序和方法，对国家行政和企事业单位及其它经济组织在经营过程中资源节约与环境保护资金使用的真实性、合法性和效益性，对环境法律、法规和政策的执行情况，环境管理系统的合理性和科学性及环境管理的绩效实行的监督、检查和评价，以促动其全面、有效地履行节能减排，保护生态环境，提升环境效益。

节能减排环境审计的根本目的是通过审计促动节能减排，保护和改善环境，使与环境相关的经济活动符合可持续发展要求，促动经济可持续发展战略的实现。

二、创建适合实际需求的节能减排环境审计模式根据节能减排环境审计工作的实际情况看，现阶段（包括从现在开始的一段时期）我国节能减排环境审计应主要采取以下几种模式：（一）与预算执行审计相结合，督促节能减排资金和政策的落实严格审计财政预算安排治理环境污染、保护生态环境的各项专项资金管理和使用情况，检查分析资金安排使用的合理性、科学性、效益性。

（二）与财务收支真实、合法性审计相结合，完善各项节约制度和机制通过对企业财务收支情况的审计，计算各年度企业的费用指标、吨产品耗能指标、收入成本指标、利润变化指标，分析企业节能减排资金投入产出情况，审查资金投入产出效果，认真查找被审计单位财务管理的漏洞，制止铺张浪费等违法违规行为，合理有效使用财政资金。

（三）与深化经济责任审计相结合，推动节能减排责任制落实以落实节能减排责任制为目标，深化经济责任审计。

在党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计中，要把经济责任人落实节能减排工作目标情况、完成节能减排任务情况纳入到评价体系中，对经济责任人履行节能减排指标完成情况实行核实，通过经济责任审计促使其贯彻落实节能减排工作，积极履行节能减排工作职责。

（四）与效益审计相结合，促动提升节能减排资金使用效益将效益审计的理念贯穿于整个审计过程，用效益审计的方式、方法对节能减排项目的经济效益、社会效益和生态效益实行全方位的调查和分析，查找影响企业效益的原因，分析能源耗费对效益指标的影响水准，查看是否因为决策失误、管理不善、生产工艺等原因造成能源耗费过高问题，并有针对性地提出相关建议，促使企业转变高投入、高消耗、高污染、低效率的粗放发展方式，从企业发展的实际需要出发，向耗用能源低、排污少的发展方式转变，切实发挥审计监督对于建设资源节约型和环境友好型社会的促动作用。

（五）与环境保护部门实施联合审计在我国，从事环境保护监管工作的政府部门主要是国家环保部门，但涉及财政财务收支及其效益的审查事项完全由审计部门负责，而这种财务收支及其效益的评价必然涉及与环境保护相关的企业经济业务、国家环保部门的业务活动乃至环境保护工作业绩。

节能减排环境审计与传统审计相比，在审计内容、方法、指标评价等方面具有特殊性，要求审计人员不但掌握财务审计技术和方法，而且应熟悉环境经济学、环境法学、环境管理学等方面的知识。

环保部门对环境专业知识比较精通，审计部门对审计技术比较在行，所以，建立环境保护部门和审计部门的联动机制，各自发挥自己的专业特长，无疑是提升节能减排环境审计效率和效果的最佳手段。

三、展开节能减排环境审计的程序与方法（一）展开节能减排环境审计的程序1.节能减排环境审计项目的确定。

审计机构在编制节能减排环境审计计划时，利用所收集和掌握的信息，在综合考虑各种因素的基础上，通过度析和评估，选择并最终确定节能减排环境审计项目。

节能减排环境审计项目的立项主要应考虑以下4方面的因素：（1）考虑展开以国有企业和国有控股企业节能减排清洁生产效果为重点的审计和审计调查。

（2）考虑对节能减排建设项目实行审计；对污水处理、工业污染治理、集中供热等政府重点投资项目展开审计调查。

（3）考虑强化资源环保审计。

进一步增强对生态建设资金项目审计和审计调查，对节能、节水、节电等应用工程及水源地保护、排污费、城市环保等专项投入、专项收费实行审计，揭示和制止挤占、挪用专项资金的问题，规范专项收费征缴、管理和使用。

（4）考虑适当展开环境绩效审计和清洁生产审计。

适当展开环境绩效审计，能够促动环境保护的经济性、效益性和效果性；展开清洁生产审计，能够找出解决减少废弃物和防止污染环境的方案，促使企业改进设计、使用清洁的能源和原料、采用先进的工艺技术和设备，实现清洁生产。

2.科学制定审计方案。

制定审计方案的主要目的是对被审计项目的实施实行组织、计划和指导，确定节能减排环境审计目标、范围和重点，计划审计时间和成本，明确和落实审计人员的分工与责任，以提升审计效率和效果。

在制定节能减排审计方案时，首先，应调查了解被审计单位或项目；其次，确定审计目标、范围、内容与审计方法；再次，科学选择评价依据和标准，慎重评价审计事项。

3.组织实施。

节能减排环境审计项目的组织实施主要包括2个步骤：（1）收集审计证据。

审计人员应紧紧围绕审计目标、审计重点、审计评价标准和被审计单位责任机制，考虑审计证据的相关性、可靠性、充分性特点实行调查取证。

（2）编制、复核审计工作底稿。

审计工作底稿是连接现场审计工作和审计报告的纽带，与一般财务审计工作底稿相比，节能减排环境审计工作底稿更侧重于对审计发现事项的分析、研究和评价。

4.撰写节能减排环境审计报告，评价节能减排与环境保护结果。

节能减排情况直接关系到企业的经济效益、社会效益和生态效益。

所以，节能减排环境审计报告的内容应注重以下两点：（1）报告内容和要素齐全，事实清楚、证据确凿，定性准确，能够满足社会公众了解政府及相关部门经济活动的效率和效果情况及政策方针的执行情况的需要。

（2）在真实、合法审计的基础上，实行比较、分析、评价和总结。

查明问题原因，围绕问题展开分析，提出解决、处理问题的方案和建议，即时反馈给决策层和相关部门，纠正偏差，促动与增强整改，使节能减排环境审计成果落到实处。

5.建立节能减排环境审计后续跟踪制度。

为了保证审计工作成果的有效转化和延伸，审计部门和审计人员应在整改期间实行后续的跟踪审计，确保问题得到解决。

（二）节能减排环境审计方法节能减排环境审计的实施过程，就是审计人员通过各种渠道收集审计证据，根据审计标准对被审计事项的经济性、效率性和效果性实行分析和评价，得出审计结论，最终实现审计目标的过程。

在这个过程中，无论是收集审计证据，还是对审计证据实行分析评价，都需要使用适当的技术方法。

节能减排环境审计除用到常规的审阅法、调查法、观察法及分析性复核等方法外，特别要利用外部专家的工作和证据的定性分析法与定量分析法。

审计人员在收集和评价审计证据时，要遵循成本效益原则和贯彻系统性原则，综合使用上述各种方法。

四、切实做好节能减排环境审计管理审计管理是审计机关为实现审计目标，对审计活动实施的计划、组织、协调和控制等活动。

为了实现节能减排环境审计目标，提升节能减排环境审计工作质量和效率，更好地履行审计职责，审计机关应做好节能减排环境审计管理。

（一）增强节能减排环境审计计划管理审计机关增强节能减排环境审计计划管理应注意从3方面实行：1.用科学发展观指导审计计划的编制。

审计机关在编写节能减排环境审计计划时，要以科学发展观为指导，注重审计的全面性，突出节能减排环境审计重点，使审计能够促动节能减排，保护和改善环境，使与环境相关的经济活动符合可持续发展要求。

2.有效地利用审计资源。

要根据审计队伍的知识结构、年龄结构、实际水平状况，确定如何实施审计。

3.对审计计划的编制实施动态和全程管理。

审计机关应在审计计划实施过程中，注重计划的实施情况和审计环境的变化。

必要时，按照规定程序对审计计划做出更新和修改。

（二）增强节能减排环境审计质量控制管理节能减排环境审计质量控制的目的是规范审计程序和审计行为，提升审计质量，明确审计责任，防范审计风险。

节能减排环境审计质量控制理应包括对编制审计方案、收集审计证据、编写审计工作底稿、出具审计报告等全过程的质量控制。

审计人员理应对节能减排环境审计质量控制有充足的重视。

（三）增强节能减排环境审计人力资源管理节能减排环境审计人力资源管理的根本目的是对节能减排环境审计人力资源实行科学化管理，使审计人力资源效能最大化。

审计机关应切实增强节能减排环境审计人力资源管理，使审计人员更加适合节能减排环境审计工作的展开。

1.要优化审计人员的知识结构和技能。

2.要建立健全审计人员的任用机制和考评机制。

3.要增强审计人员的监督和培训管理。

（四）增强节能减排环境审计成果管理节能减排环境审计成果管理的主要目标是提升审计成果质量和应用价值。

所以，对审计成果实行管理要做到：1.建立节能减排环境审计成果的考核机制。

2.建立节能减排环境审计的问责机制。

3.做好节能减排环境审计成果的应用管理。

注重节能减排环境审计成果的应用，有助于审计人员更好地理解节能减排环境审计的目标，能够促动节能减排环境审计工作进一步深入展开，对今后同类审计项目具有借鉴意义。

节能减排环境审计。