内部研究开发费用的确认和计量注会笔记

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2012年注册会计师《会计》基础讲义第六章无形资产第二节内部研究开发费用的确认和计量一、研究与开发的区分研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。例如：研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择;材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究等。开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和运营等。二、研究与开发支出的确认研究阶段的支出，应于发生时计入“研发支出”科目，期末再将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。开发阶段的支出，符合条件的，确认为无形资产。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图;3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。三、研究与开发支出的计量和会计处理注意：1.通过“研发支出”科目核算。2.期末结转;达到预定可使用状态时结转。3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出在发生时全部费用化，计入当期损益(管理费用)。【例题1·计算分析题】教材P114【例6-5】20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一量研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。『正确答案』注册会计师培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/注册会计师网校：http://net.thea.cn/xzk/

甲公司的账务处理如下：(1)发生研发支出：借：研发支出——费用化支出40000000——资本化支出60000000贷：原材料50000000应付职工薪酬10000000银行存款40000000(2)20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40000000无形资产60000000贷：研发支出——费用化支出40000000——资本化支出60000000【例题2·单项选择题】甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元，2010年度投入开发费用600万元(假定均符合资本化条件)，至2011年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。甲公司该项专利权的入账价值为()万元。A.660B.600C.900D.960『正确答案』A第三节无形资产的后续计量一、无形资产的使用寿命(一)分类1.使用寿命有限的无形资产，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;2.使用寿命不确定的无形资产，企业根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。(二)使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。注意：(1)预期的使用年限较短时，将较短的使用年限确定为使用寿命;(2)如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如与同行业的情况进行比较、参考历史经验或聘请相关专家进行论证。注册会计师培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/注册会计师网校：http://net.thea.cn/xzk/

3.经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。(三)无形资产使用寿命的复核企业至少应于每年年终时，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核。无形资产使用寿命和摊销方法的变更属于会计估计变更。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应作为会计估计变更处理。二、使用寿命有限的无形资产(一)摊销起止时间无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止。注意：起止月份与固定资产的区别。(二)摊销方法应依据从资产中获取的未来经济利益的预期实现方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销。(三)摊销金额和残值无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，按照估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。(四)摊销的会计处理1.自用的无形资产借：管理费用、制造费用等贷：累计摊销2.出租的无形资产借：其他业务成本贷：累计摊销【例题1·单项选择题】甲公司2005年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2009年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2010年12月31注册会计师培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/注册会计师网校：http://net.thea.cn/xzk/

日，该无形资产的账面余额为()万元。A.500B.214C.200D.144『正确答案』A『答案解析』无形资产的账面余额指的是账面原价，即本题中的实际成本500万元。【例题2·单项选择题】A公司的注册资本为6000万元，2010年初，B公司以专利权一项对A公司投资，取得A公司10%的股权。该项专利权在B公司的账面价值为420万元。投资各方协议确认的价值为600万元，资产与股权的登记手续已办妥。此项专利权是B公司在2006年初研究成功申请获得的，法律有效年限为15年。B公司和A公司合同投资期为8年，该项专利权估计受益期限为6年，则A公司2010年度应确认的无形资产摊销额为()万元。A.70B.75C.52.5D.100『正确答案』D『答案解析』该无形资产的入账价值是600万元，摊销年限是6年，所以2010年的摊销额=600/6=100(万元)【例题3·单项选择题】某公司于2008年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2008年12月31日预计可收回金额为261万元，2009年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2010年6月30日的账面价值为()万元。A.210B.212C.225D.226『正确答案』A『答案解析』该无形资产2008年账面价值=300-300/10=270(万元)，高于可收回金额261万元，所以应计提减值9万元。2009年账面价值=261-261/9=232(万元)，高于可收回金额224万元，所以应计提减值8万元。2010年账面价值=224-224/8×6/12=210(万元)。三、使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。【例题4·单项选择题】下列关于无形资产后续计量的说法中，正确的是()。A.使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合理的方法摊销B.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为政策变更，从取得时开始追溯调整其每期应摊销额C.无形资产的摊销一律计入当期管理费用D.在对无形资产的残值进行期末复核时，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面