CPA《会计》学习笔记-第二十七章每股收益03
cpa 会计每股收益知识点
cpa 会计每股收益知识点CPA 会计每股收益知识点导言：会计每股收益（Earnings Per Share，EPS）是衡量公司盈利能力和投资价值的重要指标之一。
对于投资者来说，了解和理解每股收益的计算方法和影响因素，有助于进行准确的投资决策。
本文将介绍CPA 会计考试中与每股收益相关的知识点，帮助读者全面了解和掌握这一主题。
一、每股收益的定义和计算方法每股收益是指公司在一定期间内每股普通股份所获得的净利润。
通常以“每股”为单位计算，可以用以下公式表示：每股收益 = 净利润 / 流通在外的普通股份数其中，净利润是公司在一定期间内所获得的经营利润，流通在外的普通股份数则是指公司除了自己持有的普通股份外，流通在市场上的股份数量。
二、影响每股收益的因素1. 净利润：净利润是每股收益的分子，它受公司经营活动的影响。
如果一家公司的净利润增长，每股收益往往也会增加，反之亦然。
2. 普通股份数量：普通股份数量是每股收益的分母，它受公司股权结构的影响。
当公司发行新的普通股份时，股份数量会增加，导致每股收益下降。
反之，公司回购股份或其他原因导致股份数量减少，每股收益可能增加。
3. 预期收益：预期收益是投资者对公司未来盈利能力的估计。
如果市场对公司未来收益有较高期望，会提前反映在股价上，从而影响每股收益。
4. 期间选择：每股收益是基于一定期间内的净利润计算的，不同的期间选择可能会导致每股收益的差异。
通常，年度报告会提供每股收益的数据，但投资者也可以根据需要选择其他期间。
三、不同类型的每股收益1. 基本每股收益：基本每股收益是以公司普通股份总数为分母计算的每股收益。
它不考虑其他潜在稀释普通股的存在，反映了公司实际盈利能力。
2. 稀释每股收益：稀释每股收益是考虑潜在稀释普通股的每股收益。
潜在稀释普通股包括可换股债券、期权等，如果这些潜在股份实际上被行使或转换，会导致普通股份数量的增加。
四、每股收益的重要性1. 投资决策：每股收益是投资决策中的重要指标之一。
CPA财务成本管理笔记(参考Word)
財務成本管理第一章財務管理概述狹義利益相關者，指股東、債權人和經營者之外，對企業現金流量有潛在索償權的人。
廣義利益相關者，包括：○資本市場利益相關者，如股東、債權人。
○產品市場利益相關者，主要顧客、供應商、所在社區、工會組織。
○企業內部利益相關者，經營者、員工。
合同利益相關者：合同約束，法律責任，如客戶、供應商、員工等。
非合同利益相關者：社會責任。
經營性資產投資分析方法的核心是淨現值原理，金融資產投資分析方法的核心是投資組合原則。
投資組合常常是風險組合，風險組合也常常是投資組合。
金融市場的功能基本功能：資金融通功能，風險分配功能。
附帶功能：價格發現功能，調解經濟功能，節約資訊成本。
第二章財務報表分析一、2012年本章命題概要：二、2012年新大綱要求：一、基本的財務比率（一）變現能力比率1、流動比率流動比率=流動資產÷資產負債2、速動比率速動比率＝（流動資產－存貨）÷流動負債3、保守速動比率＝（現金＋短期證券＋應收票據＋應收賬款淨額）÷流動負債營運資本配置比率＝營運資本/流動資產營運資本小於零，意味著流動資產小於流動負債，也意味著，流動資產非流動資產−流動負債非流動負債+所有者權益<0（二）資產管理比率1、營業週期營業週期＝存貨周轉天數＋應收賬款周轉天數2、存貨周轉天數存貨周轉率＝銷售成本÷平均存貨存貨周轉天數＝360÷存貨周轉率3、應收賬款周轉天數應收賬款周轉率＝銷售收入÷平均應收賬款應收賬款周轉天數＝360÷應收賬款周轉率“銷售收入”資料來自利潤表，是指扣除折扣和折讓後的銷售淨額。
4、流動資產周轉率流動資產周轉率＝銷售收入÷平均流動資產5、總資產周轉率＝銷售收入÷平均資產總額（三）負債比率1、資產負債率「廣義資本結構」資產負債率＝（負債總額÷資產總額）×100%2、產權比率產權比率＝（負債總額÷股東權益）×100%3、權益乘數權益乘數＝（資產總額÷股東權益）×100%3、有形淨值債務率有形淨值債務率＝［負債總額÷（股東權益－無形資產淨值）］×100% 4、已獲利息倍數已獲利息倍數＝息稅前利潤÷利息費用長期債務與營運資金比率＝長期負債÷（流動資產－流動負債）5、影響長期償債能力的其他因素（1）長期租賃（2）擔保責任（3）或有項目長期資本負債率「狹義資本結構，長期資本的結構」長期資本負債率＝非流動負債/(非流動資產+股東權益)（四）盈利能力比率1、銷售淨利率銷售淨利率＝（淨利潤÷銷售收入）×100%2、銷售毛利率銷售毛利率＝［（銷售收入－銷售成本）÷銷售收入］×100%3、資產淨利率資產淨利率＝（淨利潤÷平均資產總額）×100%4、淨資產收益率淨資產收益率＝淨利潤÷平均淨資產×100%二、財務報表分析的應用（一）杜幫財務分析體系1、權益乘數權益乘數＝1÷（1-資產負債率）2、權益淨利率權益淨利率＝總資產淨利率×權益乘數＝銷售淨利率×資產周轉率×權益乘數總資產淨利率總小於權益淨利率。
2022年注册会计师《会计》经典习题(第二十七期)
2022年注册会计师考试《会计》经典习题（第二十七期）多选题甲公司为上市公司，2×22年发生或有事项如下：（1）为乙公司从A银行借入的1 000万借款提供一项债务担保，债务担保协议约定，甲公司为其本金的50%提供担保。
2×22年末，由于乙公司经营困难，无法按时归还1 000万元本金以及80万元借款利息，A银行提起诉讼，要求乙公司和甲公司承担还本付息义务，以及诉讼费用5万元；甲公司预计很可能需要按照原债务担保协议承担担保义务。
（2）甲公司销售M产品，根据产品质量保证条款，保修期内，如果M产品发生质量问题，甲公司负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。
根据历史经验估计，甲公司按照产品销售收入的10%计提产品质量保证费，当年M产品销售收入580万元；至2×22年末，已实际发生保修费用30万元。
假定不考虑其他因素，下列关于甲公司或有事项的相关处理，表述正确的有（）。
A、甲公司因债务担保合同需要确认预计负债540万元B、甲公司因产品质量保证需要计提预计负债58万元C、甲公司因上述或有事项影响营业外支出的金额为500万元D、甲公司因上述或有事项影响期间费用的金额为28万元【正确答案】BC【答案解析】甲公司该项债务担保中，按照债务担保协议，仅需要对本金的50%进行担保，不需要对利息进行担保，也不需要承担诉讼费用，因此因债务担保合同需要确认的预计负债＝1 000×50%＝500（万元），计入营业外支出中，因此选项A不正确，选项C正确；甲公司产品质量保证业务中，需要计提产品质量保证费用＝580×10%＝58（万元），确认为预计负债，同时计入销售费用，实际发生保证费用时冲减预计负债，不影响销售费用，选项B正确，选项D不正确。
资料（1）：借：营业外支出（1 000×50%）500贷：预计负债 500资料（2）：借：销售费用（580×10%）58贷：预计负债58实际发生的保证费用：借：预计负债 30贷：应付职工薪酬/原材料等 30点评：本题考查或有事项的处理，主要涉及了“债务担保”和“产品质量保证”，业务比较简单，需要掌握基础的会计处理及各项业务对于预计负债金额的影响。
注会《会计》每日一大题：每股收益
注会《会计》每日一大题：每股收益【知识点】每股收益【计算分析题】甲公司为上市公司，至旳有关资料如下：(1)1月1日发行在外旳一般股股数为90000万股。
(2)5月1日发行可转换公司债券，债券面值10000万元，票面利率为6%，规定每份面值为100元旳债券可转换为面值1元旳一般股80股，债券自发行之日起3年内可转换为股权。
假设不考虑可转换公司债券在负债成分和权益成分之间旳分拆，且票面利率等于实际利率。
(3)12月1日回购一般股24000万股，以备将来奖励职工。
(4)1月1日，上述可转换公司债券有40%行权。
(5)3月1日分派股票股利，以1月1日总股本(行使转换权之后)为基数每10股送3股。
(6)甲公司归属于一般股股东旳净利润为50000万元，为6万元。
不考虑所得税等其他因素。
规定：(1)计算利润表中列示旳基本每股收益和稀释每股收益。
(2)计算甲公司利润表中列示旳基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算旳基本每股收益。
(计算成果保存2位小数)。
【答案】(1)甲公司利润表中列示旳基本每股收益=50000/(90000×12/12-24000×1/12)=0.57(元/股)。
假设行权调节增长旳股数=10000/100×80=8000(万股)，增量股每股收益=10000×6%×8/12/(8000×8/12)=0.08(元/股)，小于基本每股收益，具有稀释作用，稀释每股收益=(50000+10000×6%×8/12)/(90000×12/12-24000×1/12+8000×8/12)=0.54(元/股)。
(2)基本每股收益=6/[(90000-24000+8000×40%)×1.3]=0.69(元/股)。
稀释每股收益=(6+10000×6%×60%)/[(90000-24000+8000×40%+8000×60%)×1.3]=0.65(元/股)。
CPA学霸笔记总结：财管财务报表公式，太有用了！
CPA学霸笔记总结：财管财务报表公式，太有用了！首先对公式进行简单的归类，将同一类的公式放在一起记忆。
既加深了对公式的理解，也避免了相似知识点之间的混淆。
偿债能力比率流动比率=流动资产/流动负债全部流动资产流动非速动资产：存货，预付，一年内到期的非流动资产，其他流动资产速动比率=速冻资产/流动负债货币资金＋交易性金融资产＋应收账款现金比率=(货币资金＋交易性金融资产)/流动负债现金流量比率=经营活动现金流量净额/流动负债分析：流动比率要注意存货和应收账款周转天数。
其他因素：银行贷款指标，可很快变现的非流动资产，偿债声誉。
担保，经营租赁合同中的承诺付款长期偿债能力比率资产负债率=负债/资产产权比率=负债/权益为财务杠杆权益乘数=资产/权益权益乘数＝1＋产权比率＝1/(1-资产负债率)长期资本负债率=非流动负债/长期资本非流动负债＋所有者权益＝长期资本利息保障倍数=息税前利润/利息费用=(净利润利息费用所得税费用)/利息费用分子：利息费用为财务费用分母:本期全部利息,财务费用的利息费用资本化利息现金流量利息保障倍数=经营现金流量净额/利息费用影响因素：未决诉讼.债务担保.长期租赁.或有负债营运能力比率某资产周转次数= 周转额/某资产应收账款周转次数=销售收入/应收账款某资产周转天数= 365/周转次数存货，流动资产，营运资产，非流动资产，总资产某资产与收入比= 某资产/销售收入总资产周转天数是所有资产的总和分析：应收账款：应用赊销额无赊销用全部，年末余额应代表全年，坏账大要加回，包含应收票据，不是天数越短越好存货：业绩评估是用销售成本盈利能力比率销售净利率=净利润/销售收入销售净利率简称净利率总资产净利率=净利润/总资产总资产净利率=销售净利率*总资产周转次数(周转率)权益净利率=净利润/股东权益市盈率反映了投资者对公司未来前景的预期市价比率市盈率=每股市价/每股收益每股收益=(净利润-优先股股利)/普通股加权平均数市净率=每股市价/每股净资产每股净资产(每股账面价值)=普通股权益/普通股股数市销率=每股市价/每股销售收入每股销售收入=销售收入÷流通在外普通股加权平均数其他股利支付率=现金股利/净利润=每股股利/每股收益=市价/每股收益利润留存率=1-股利支付率权益净利率权益净利率＝净利润/股东权益=总资产净利率×权益乘数= 销售净利率×总资产周转率×权益乘数光光记住公式还是不够的，还要会灵活运用，下面主要是从资产负债表、利润表、现金流量表、财务分析体系四大方面，对公式进行了归类。
注会会计学习笔记——第二十八章每股收益
会计相关知识学习笔记——每股收益第二十八章每股收益第一节每股收益的基本概念每股收益是指普通股股东每持有1股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。
每股收益是用于反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以评价其盈利能力、预测企业成长潜力进而作出相关经济决策的一项重要的财务指标。
在进行财务分析时，每股收益指标既可用于不同企业间的业绩比较，以评价某企业的相对盈利能力；也可用于企业不同会计期间的业绩比较，以了解该企业盈利能力的变化趋势；另外还可用于企业经营实绩与盈利预测的比较，以掌握该企业的管理能力。
每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。
基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，而稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导。
例如，一家公司发行可转换公司债券融资，由于转换选择权的存在，这些可转换债券的利率低于正常同等条件下普通债券的利率，从而降低了融资成本，在经营业绩和其他条件不变的情况下，相对提高了基本每股收益金额。
要求考虑可转换公司债券的影响计算和列报稀释每股收益，就是为了能够提供一个更可比、更有用的财务指标。
第二节基本每股收益基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。
一、分子的确定计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润，即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额。
发生亏损的企业，每股收益以负数列示。
以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。
与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中企业自行选择列报每股收益的，以母公司个别财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润。
二、分母的确定计算基本每股收益时，分母为当期发行在普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数。
cpa会计每章知识点总结
cpa会计每章知识点总结第一章：财务会计理论在第一章的学习中，我们了解到了财务会计理论的基础知识。
财务会计是企业用来记录和报告其财务状况和业绩的方法和原则。
财务会计理论的学习内容包括了财务报表的编制、会计政策和会计标准等内容。
此外，我们还学习了会计准则的制定和修订。
了解了财务会计理论的基础知识，为后续的学习打下了坚实的基础。
第二章：财务报表在第二章的学习中，我们了解到了财务报表的基本概念和内容。
财务报表包括资产负债表、损益表和现金流量表。
我们学习了这些财务报表的编制方法和内容要点。
此外，我们还学习了财务报表的分析方法，如比率分析和趋势分析等。
掌握了财务报表的基本概念和分析方法，为企业的财务状况和业绩进行准确的评估提供了重要的参考依据。
第三章：会计信息系统在第三章的学习中，我们了解到了会计信息系统的基本原理和构成要素。
会计信息系统包括了数据的采集、处理、存储和输出等环节。
我们学习了会计信息系统的基本流程和关键技术，如数据库管理和数据挖掘等。
此外，我们还学习了会计信息系统的设计和实施，以及与企业管理信息系统的集成。
了解了会计信息系统的基本原理和关键技术，为企业的信息化建设提供了重要的参考依据。
第四章：会计职业道德在第四章的学习中，我们了解到了会计职业道德的基本原则和规范要求。
会计职业道德是会计师职业行为准则的基本指导原则。
我们学习了会计师行为规范和职业操守的要求，以及与客户和公众之间的关系。
此外，我们还学习了会计师的职业责任和法律义务，以及相关的监督和惩罚措施。
了解了会计职业道德的基本原则和规范要求，为会计师的职业行为提供了重要的参考依据。
第五章：基础会计核算在第五章的学习中，我们了解到了基础会计核算的基本概念和核算方法。
基础会计核算包括了会计分录、账户和分类帐等内容。
我们学习了基础会计核算的编制方法和核算流程，以及与财务报表的关系。
此外，我们还学习了基础会计核算的规范要求和实施标准，以及相关的监督和考核措施。
每股收益
稀释的每股收益=200/(500+12.5)=0.39元
企业会计准则—每股收益
多项潜在普通股 按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每 股收益，直至稀释每股收益达到最小值 稀释程度：以增量股的每股收益衡量
企业会计准则—每股收益
（3）按面值发行的三年期可转换公司债券 1100000 万元，债券每张面值 100 元，票面年 利率为 1.4% ，转股价格为每股 10 元。当期普 通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被 行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回， 所得税税率为33%。假定不考虑可转换公司债 券在负债和权益成份的分拆。
企业会计准则—每股收益
基本每股收益＝10,000,000/(10,000,000＋ 10,000,000×3/12)＝0.8 调整增加普通股数＝ 10,000 ， 000×（ 2015)/20×9/12+10,000,000× （ 20 － 16)/20×6/12=2875000 稀 释 的 每 股 收 益 =10,000,000/(12500000+2875000)=0.65 ??
企业会计准则—每股收益
具有稀释的潜在普通股转换时发行的普通 股股数，根据潜在普通股的发行条件确定。 如果存在一个以上的转换基础时，计算时 应假定，从潜在普通股持有者的角度，按 最有利的转换率或行权价格转换。 按月计算的发行在外的时间为发生的次月 至报告期末，回购类似
企业会计准则—每股收益
企业会计准则—每股收益
基本每股收益=37500/125000=0.3元 计算稀释每股收益： 1）12000-12000X8/12=4000万股 2)630000X2.6%X(1-33%)=10974.6万元 3)630000/12.5=50400万股 4)1100000X1.4%X(1-33%)=10318万元 5)1100000/10=110000万股
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（2）20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年 利率5%，利息在每年6月30日支付（第一次支付在20×9年6月30日）。可转换债券持有人有 权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换 债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8% 的市场利率。
本章小结
1.掌握基本每股收益的计算； 2.掌握稀释每股收益的计算； 3.掌握重新计算。
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20×7年度： 基本每股收益=4 000÷2 000=2(元/股) 稀释每股收益与基本每股收益相同，为2(元/股)
பைடு நூலகம்
【例题•单选题】甲公司20×6年度归属于普通股股东的净利润为1
（三）以前年度损益的追溯调整或追溯重述 按照《企业会计准则第28号—— 会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的 ，应当重新计算各列报期间的每股收益。 二、列报 企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。 企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：
【答案】
甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转债初始确认时应区分负债和权益 部分，并按负债部分的实际利率确认利息费用。
负债部分：10 000×0.6806+（10 000×5%）×3.9927=8 802.35（万元）
权益部分：10 000－8 802.35=1 197.65（万元）
应确认的利息费用：8 802.35×8%×6/12=352.09（万元）
（1）4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送1股， 除权日为5月1日。
（2）7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6 000万份股票期权。每份期权行权时可按4元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为20×1 年8月1日。
（3）12月1日，甲公司按市价回购普通股6 000万股，以备实施股权激励计划之用。
200万元，发行在外的普通股加权平均数为2
000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。20×6年1月1日，甲公司对外发行认股
权证1
000万份，行权日为20×7年6月30日，每份认股权可以在行权日以
3元的价格认购甲公司1股新发的股份。甲公司20×6年度稀释每股收益金额是（
）。（2012年）
A.0.4元/股
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（一）基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程； （二）列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。 （三）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股 股数发生重大变化的情况。 【例题•综合题】甲公司20×8年发生的部分交易事项如下： 其他资料： (P/A,5%,5)=4.3295；(P/A,8%,5)=3.9927； (P/F,5%,5)=0.7835；(P/F,8%,5)=0.6806。 不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。 要求： （1）根据资料（1），说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费 用金额并编制相关会计分录。 （1）20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每 份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权 证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的 转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。 甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为1 2元。 【答案】 已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行 权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本 。 当期应确认的费用=9×20×2=360（万元） 会计分录： 借：管理费用 360 贷：资本公积 360 要求： （2）根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20 ×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负 债的账面价值。
20×8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。
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【答案】 借：应收股利 10 可供出售金融资产 598 贷：银行存款 608 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 借：可供出售金融资产 152（100×7.5-598） 贷：其他综合收益 152 要求： （4）根据资料（1）至（4），确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀 释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基 本每股收益、稀释每股收益。 （4）甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1 000万股，不存在具稀释性潜在普通股。20×8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分 配利润转增股本1 000万股，之后发行在外普通股数量均为2 000万股。 甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5 000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4 000万元。 【答案】 假设认股权证于发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额： [9×20-（9×20×10）÷12]×9/12=22.5（万股） 增量股每股收益为0，具有稀释性。 假设可转换债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额： 净利润增加额为352.09万元 股票数量增加额=100×5×6/12=250（万股） 增量股每股收益为352.09÷250=1.41元/股，具有稀释性。 20×8年度： 基本每股收益=5 000÷2 000=2.5（元/股） 稀释每股收益=（5 000+352.09）÷（2 000+250+22.5）=2.36(元/股)
会计分录：
借：银行存款 10 000
应付债券——利息调整 1 197.65
贷：应付债券——面值 10 000
其他权益工具 1 197.65
借：财务费用 352.09
B.0.46元/股
C.0.5元/股
D.0.6元/股
【答案】C 【解析】甲公司20×6年度基本每股收益金额=1 200/ 2 000=0.6（元/股），发行认股权证调整增加的普通股股数=1 000-1 000×3/5=400，稀释每股收益金额=1 200/（2 000+400）=0.5（元/股）。
【例题•单选题】甲公司20×0年1月1日发行在外的普通股为27 000万股，20×0年度实现归属于普通股股东的净利润为18 000万元，普通股平均市价为每股10元。20×0年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的 交易或事项如下：
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第二十七章 每股收益（三）
第四节 每股收益的列报
一、重新计算 需要说明的是，企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具的，在计算基本每股收 益时，基本每股收益中的分子，即归属于普通股股东的净利润不应包含其他权益工具的股 利或利息，其中，对于发行的不可累积优先股等其他权益工具应扣除当期宣告发放的股利 ，对于发行的累积优先股等其他权益工具，无论当期是否宣告发放股利，均应予以扣除。 基本每股收益计算中的分母，为发行在外普通股的加权平均股数。 对于同普通股股东一起参加剩余利润分配的其他权益工具，在计算普通股每股收益时 ，归属于普通股股东的净利润不应包含根据可参加机制计算的应归属于其他权益工具持有 者的净利润。 【教材例27-9】甲公司20×7年度实现净利润为200 000万元，发行在外普通股加权平均数为250 000万股。20×7年1月1日，甲公司按票面金额平价发行600万股优先股，优先股每股票面金 额为100元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分 ，不可累积到下一计息年度。20×7年12月31日，甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股 股息，股息率为6%。根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具， 优先股股息不在所得税前列支。 20×7年度基本每股收益计算如下： 归属于普通股股东的净利润=200 000-100×600×6%=196 400（万元） 基本每股收益=196 400/250 000=0.79（元/股） 企业发行的金融工具中包含转股条款的，即存在潜在稀释性的，在计算稀释每股收益 时考虑的因素与企业发行可转换公司债券、认股权证相同。
（8 802.35×8%×1/2）
贷：应付债券——利息调整 102.09
应付利息 250
甲公司可转换公司债券相关负债20×8年12月31日的账面价值=10 197.65+102.09=8 904.44（万元）
甲公司20×0年度的稀释每股收益是( )元/股。
A.0.55
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B.0.56 C.0.58 D.0.62
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【答案】C 【解析】稀释每股收益=18 000/[（27 000+27 000/ 10×1 -6 000×1/12）+（6 000-6 000×4/10）×6/12]=0.58（元/股）。
000-1
要求：
（3）根据资料（3），编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。