2016年CPA《会计》学习笔记-第二十七章每股收益03

第二十七章　每股收益（三）

第四节　每股收益的列报

一、重新计算

需要说明的是，企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具的，在计算基本每股收益时，基本每股收益中的分子，即归属于普通股股东的净利润不应包含其他权益工具的股利或利息，其中，对于发行的不可累积优先股等其他权益工具应扣除当期宣告发放的股利，对于发行的累积优先股等其他权益工具，无论当期是否宣告发放股利，均应予以扣除。基本每股收益计算中的分母，为发行在外普通股的加权平均股数。

对于同普通股股东一起参加剩余利润分配的其他权益工具，在计算普通股每股收益时，归属于普通股股东的净利润不应包含根据可参加机制计算的应归属于其他权益工具持有者的净利润。

【教材例27-9】甲公司20×7年度实现净利润为200

000万元，发行在外普通股加权平均数为250

000万股。20×7年1月1日，甲公司按票面金额平价发行600万股优先股，优先股每股票面金额为100元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。20×7年12月31日，甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为6%。根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不在所得税前列支。

20×7年度基本每股收益计算如下：

归属于普通股股东的净利润=200 000-100×600×6%=196 400（万元）

基本每股收益=196 400/250 000=0.79（元/股）

企业发行的金融工具中包含转股条款的，即存在潜在稀释性的，在计算稀释每股收益时考虑的因素与企业发行可转换公司债券、认股权证相同。

（三）以前年度损益的追溯调整或追溯重述

按照《企业会计准则第28号——

会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

二、列报

企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。

企业应当在附注中披露与每股收益有关的下列信息：

（一）基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程；

（二）列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。

（三）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。

【例题•综合题】甲公司20×8年发生的部分交易事项如下：

其他资料：

(P/A,5%,5)=4.3295；(P/A,8%,5)=3.9927；

(P/F,5%,5)=0.7835；(P/F,8%,5)=0.6806。

不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。

要求：

（1）根据资料（1），说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。

（1）20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价10.5元，每份认股权证的公允价值为2元。

甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期间平均市价为1 2元。

【答案】

已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。

当期应确认的费用=9×20×2=360（万元）

会计分录：

借：管理费用 360

　贷：资本公积 360

要求：

（2）根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。

（2）20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付（第一次支付在20×9年6月30日）。可转换债券持有人有权在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债券，则需要支付年利率为8%的市场利率。

【答案】

甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转债初始确认时应区分负债和权益部分，并按负债部分的实际利率确认利息费用。

负债部分：10 000×0.6806+（10 000×5%）×3.9927=8 802.35（万元）

权益部分：10 000－8 802.35=1 197.65（万元）

应确认的利息费用：8 802.35×8%×6/12=352.09（万元）

会计分录：

借：银行存款 10 000

应付债券——利息调整 1 197.65

　贷：应付债券——面值 10 000

其他权益工具 1 197.65

借：财务费用 352.09

（8 802.35×8%×1/2）

　贷：应付债券——利息调整 102.09

应付利息 250

甲公司可转换公司债券相关负债20×8年12月31日的账面价值=10 000-1 197.65+102.09=8 904.44（万元）

要求：

（3）根据资料（3），编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。

（3）20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。

上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。

20×8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。