CPA 注册会计师 财务成本管理 知识点讲解及练习 第A111讲_生产决策(3)、定价决策

【例题•综合题】甲公司是一家汽车制造企业，主营业务是制造和销售X、Y、Z三种型号乘用汽车。相关资料如下：

资料一：X、Y、Z三种型号汽车的制造都需要通过一台生产设备，该设备是公司约束资源，年加工能力4000小时，公司年固定成本总额3000万元。假设X、Y、Z三种型号汽车当年生产当年销售，年初年末没有存货。预计2019年X、Y、Z三种型号汽车的市场正常销量及相关资料如下：

资料二：为满足市场需求，公司2019年初拟新增一台与约束资源相同的设备，以解决约束资源瓶颈问题。现有两种筹资方案可供选择。

方案1：自行购置。借款5000万元购买设备，年利率8%，预计设备使用4年，每年年末支付维护费用50万元，4年后变现价值1200万元。税法规定，该设备按直线法计提折旧，折旧年限5年，5年后净残值率10%。

方案2：租赁。合同约定，租期4年，租赁费4400万元，分4年偿付，每年年初支付1100万元，在租赁开始日首付，租赁手续费400万元，在租赁开始日一次性付清，租赁期满时设备所有权不转让，租赁公司承担设备维护修理费。税前有担保借款利率8%。

甲公司的企业所得税税率25%。

资料三：新增关键设备后，X型号汽车年生产能力增至1800辆。现有乙汽车销售公司向甲公司追加订购X 型号汽车，报价为每辆车13万元。相关情况如下：

情景1：假设剩余生产能力无法转移，如果追加订货300辆，为满足生产需要，甲公司需另外支付年专属成本200万元。

情景2：假设剩余生产能力可以对外出租，年租金250万元，如果追加订货350辆，将冲减甲公司原正常销量50辆。

要求：

（1）根据资料一，为有效利用现有的一台关键设备，计算公司X、Y、Z三种型号汽车的生产安排优先顺序和产量。在该生产安排下，税前营业利润总额是多少？

（2）根据资料二，分别计算两种方案考虑货币时间价值的平均年成本，并判断甲公司应选择自行购置方案，还是租赁方案。

（3）根据资料三，分别计算并分析两种情景下甲公司是否应接受追加订单，并简要说明有闲置能力时产品定价的区间范围。（2018年第Ⅱ套）

【答案】

（1）

①X型号汽车单位约束资源边际贡献=（15-12）/3=1（万元）

Y型号汽车单位约束资源边际贡献=（12-8）/2=2（万元）

Z型号汽车单位约束资源边际贡献=（8-5）/1=3（万元）

Z型号汽车单位约束资源边际贡献＞Y型号汽车单位约束资源边际贡献＞X型号汽车单位约束资源边际贡献，所以应先安排生产Z型号汽车、其次是Y型号汽车，最后是X型号汽车。

因为假设X、Y、Z三种型号汽车当年生产当年销售，年初年末没有存货。所以Z型号汽车产量=销售量=1000辆，Y型号汽车产量=销售量=600（辆），X型号汽车产量=（4000-1000×1-600×2）/3=600辆

②税前营业利润总额=（8-5）×1000+（12-8）×600+（15-12）×600-3000=4200（万元）

（2）税后有担保借款利率=8%×（1-25%）=6%

方案1：折旧=5000×（1-10%）/5=900（万元）

4年后账面价值=5000-900×4=1400（万元）

变现损失抵税=（1400-1200）×25%=50（万元）

现金流出总现值=5000+50×（1-25%）×（P/A，6%，4）-900×25%×（P/A，6%，4）-（1200+50）×（P/F，6%，4）=3360.17（万元）

平均年成本=3360.17/（P/A，6%，4）=969.72（万元）

方案2：4/5=80%，大于75%，所以属于融资租赁。

折旧=（4400+400）×（1-10%）/5=864（万元）

4年后账面价值=（4400+400）-864×4=1344（万元）

变现损失抵税=1344×25%=336（万元）

现金流出总现值=1100×（P/A，6%，4）×（1+6%）-864×25%×（P/A，6%，4）-336×（P/F，6%，4）+400=3425.70（万元）

平均年成本=3425.70/（P/A，6%，4）=988.63（万元）

方案1的平均年成本小于方案2的平均年成本，所以应该选择方案1，即选择自行购置方案。

（3）

①情景1：

接受追加订单增加的利润=300×（13-12）-200=100（万元）

由于接受追加订单增加的利润大于0，所以甲公司应接受追加订单。

设定价为X：

300×（X-12）-200>0，解得：X>12.67

所以有闲置能力时产品定价的区间范围为12.67万元～15万元

②情景2：

接受追加订单增加的利润

=350×（13-12）-50×（15-12）-250=-50（万元）

由于接受追加订单增加的利润小于0，所以甲公司不应接受追加订单。

设定价为Y：

350×（Y-12）-50×（15-12）-250＞0，解得：Y＞13.14

所以有闲置能力时产品定价的区间范围为13.14万元～15万元。

考点三定价决策

一、产品销售定价决策原理（略）

二、产品销售定价的方法

从管理会计的角度，产品销售定价的基本规则是：从长期来看，销售收入必须足以弥补全部的生产、行政管理和营销成本，并为投资者提供合理的利润，以维持企业的生存和发展。因此，产品的价格应该是成本的基础上进行一定的加成后得到的。

（一）成本加成定价法

成本加成定价法的基本思路是先计算成本基数，然后在此基础上加上一定的“成数”，通过“成数”获得预期的利润，以此得到产品的目标价格。这里所说的成本基数，既可以是完全成本计算法下的产品成本，也可以是变动成本计算法下的变动成本。

1.完全成本加成法

在完全成本加成法下，成本基数为单位产品的制造成本，以这种制造成本进行加成，加成部分必须能弥补销售以及管理费用等非制造成本，并为企业提供满意的利润。也就是说，“加成”的内容应该包括非制造成本及合理利润。

2.变动成本加成法

企业采用变动成本加成，成本基数为单位产品的变动成本，加成的部分要求弥补全部的固定成本，并为企业提供满意的利润。此时，在确定“加成率”时，应该考虑是否涵盖了全部的固定成本和预期利润。

（二）市场定价法

市场定价法，就是对于有活跃市场的产品，可以根据市场价格来定价，或者根据市场上同类或者相似产品的价格来定价。

（三）新产品的销售定价方法

新产品的定价一般具有“不确定性”的特点。因为新产品还没有被消费者所了解，因此需求量难以确定。新产品定价基本上存在撇脂性定价和渗透性定价两种策略。

1.撇脂性定价