分析银行会计失真现象的产生与对策研究
会计信息失真现状与应对策
会计信息失真现状与应对策略季媛中国电子科技集团公司第十八研究所【摘要】随着我国会计信息失真的问题的不断增多，一些上市公司虚投会计报表屡屡出现，一些国有企业的账目管理也混乱不清，造成国有资产的大量流失。
会计信息的本质就是集中反映各种利益关系。
会计信息的失真现状给审计工作带来很多困难和很大的工作量，也对投资者的利益也造成严重影响，破坏了市场经济应有的正常秩序。
所以，笔者根据自身经验队会计信息失真的现状进行分析和提出一些相应的防范措施。
【关键词】会计信息失真原因措施一、会计信息失真的表现专业人士对会计信息失真概念作出详细解释，它是指会计信息在质量特征方面没有达到要求。
随着我国市场经济的发展，国内上市公司质量低下的会计信息是严重影响我国经济有效运行的重要因素，对投资者的利益也造成严重的危害，造假、失真、信用危机、舞弊等问题成为人们心中对资本市场与会计界在的普遍看法，造成人们对会计信息质量的不信任现象时常发生。
技术性失真、违法性失真、规范性失真等三大类是会计信息失真的主要表现。
由于会计人员对会计规则没有彻底理解而造成的信息失真，称为会计信息技术性失真。
会计人员或者企业有意违反相关的法律制度所造成的会计信息失真也就是俗称的信息造假现象，称之为会计信息违法性失真。
在会计规则本身就存在缺陷而造成的会计信息失真，为会计信息规范性失真。
二、会计信息失真的原因分析针对会计信息失真原因的大量调查研究显示，它存在着体制和政策等客观方面的原因，同时也存在着会计人员自身素质缺陷问题。
针对会计信息失真的主要原因作以下几点分析：第一、企业在结构治理方面存在的缺陷，造成主体虚位、产权不明等不利公司发展的因素。
在委托代理制度的实行过程中，常常出现代理人和委托人之间的效用目标不能达到一致的现象，这两者之间一方在追求效用最大化的时候将对另外一方造成损害，与此同时信息的不对称，在信息占用的层面上，将造成所有者占劣势、经营者处于优势的不协调影响，这将会促使代理人利用信息优势的条件来选择对自身有利的会计信息。
金融企业会计失真的原因及对策
１经 济 或 政 治 利 益 的 驱 使 ．
不 同的经济人对会计 造假有着不 同的 目
的 。如经营 管理 者可以利用造假来获得名 誉 与利益 的 “ 双丰收 ”； 投资者主要从中获得经 济利益 ； 会计 人员十分弱势 ， 只能屈从于领导 方的不合理要求 ； 会计事务所为 了客 户 ， 了 为 利益 ， 不惜突破 道德防线 。 如此这般 ， 自然有人
见公布造假单位 ， 更别说责任人 了 ， 这也是造成财会造假泛滥
的重要原 因。
５会计 监 督 体 系不 完善 ．
“ 大网 的编织 ， 促进全社会讲诚信。
５发 挥 内部 监督 的职 能 ．
以制度约束为前提 ，加强金融企业内部审计与监督 的作 用。 会计监督重视 日常会计业务的核查与监督是对会计操作行
作秀、 有人撑局 、 铤而走险 、 道德沦丧 、 见利忘
义、 不顾后果。
２会 计 法 律 制 度 不 健 全 ．
我国的财会法规不健 全是 导致会计失 真
现 象频 发的～个重要原 因。随着全球经济一 体化进程加快 ， 我国经济趋于多元化 ， 新衍 生 的经济现象如雨后春 笋般悄然萌发 ， 而与之相 对应的新法规新制度却没跟上其成长 的脚步 ，
关 键 词 ： 融企 业 ； 计 失 真 ； 计 信 息 ； 因 ； 策 金 会 会 原 对
随着我国经济的快速发展 ， 金融企业 也在不 断的加快改造 并不重视内部控￥ ％ 度 ， Ｊ １ Ｕ 甚至将其形式化 ， 致使约束机制弱化 ，
步伐 ， 而金融企业的会计信息披露质量也成 为了社会关注 的重 甚至制衡失效 ， 会计人员则成为某些利益个人或团体徇私舞弊 点。 笔者在工作闲暇之余 ， 经常关注金融企业会计 方面的问题 ，
会计工作中存在的问题及对策分析
会计工作中存在的问题及对策分析作者：刘淑华来源：《经济技术协作信息》 2018年第25期随着经济社会的不断发展，社会分工和社会化组织程度的不断提高，会计工作越来越重要。
在现代社会中，会计的作用早已超越了会计核算、短期预算和财务报告这些信息支持的传统职能。
会计的现代职能主要是进行管理决策。
过去会计人员仅仅被看做簿记专家和财务业绩计算者，而现在则被视为制定和实施企业战略的业务伙伴。
因此，在新的环境和形势下，会计的作用更加重要，其责任也更加重大。
一、会计工作中存在的问题1会计信息失真。
所谓会计信息失真，就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。
信息失真现象主要有三类：第一类是财务报告完全是假的，无中生有，恶意编造，根本不顾任何道德与法律，第二类是操纵，利用信息不对称和财务技能的优势，内外串通，共同作弊，对信息进行歪曲和粉饰，第三类是由于会计人员素质上的局限而导致的技术性失真，通常表现为会计报表编制错误，前后不一致。
由于信息失真对宏观、微观经济具有很强的破坏作用，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益，因此应引起社会各界的高度重视。
2会计人员管理体制陈旧。
现行会计人员管理体制是用人单位自己管理为主，即备单位自主设置会计机构，任命会计入员并对会计人员进行日常管理。
在这种体制下，会计人员身份具有双重性：会计人员一方面作为单位的职工，既要代表单位正确核算、精心理财，另一方面又要代表国家对单位的经济活动进行监督，制止违法违纪行为。
在这种体制下，会计人员隶属于所服务的单位。
因此，尽管《会计法》赋予会计人员四个“有权”，即对不真实、不合法的原始凭证有权不予接收，对违反《会计法》和国家统一会计制度规定的会计事项有权拒绝办理，有权检举，发现账实不符，有权自行处理的应当及时处理。
但由于现行管理体制的局限性，会计人员仍处于两难境地，在单位利益与国家利益相冲突时，有些会计人员在领导权力压制下，不得不维护本单位利益，自觉不自觉地参与做假账。
会计信息失真问题的原因对策分析——基于职业道德角度
益却远远 超过了所付 出的成本 ， 经过粉饰 的会计信息可 以偷 税漏 税 、 吸引更 多的投资 者进行投 资 ， 这就使 得会计 人员和
收 稿 日期 ：Βιβλιοθήκη ０ ０ — ８ ２ １— ４ ２
计人员的职业判断 ， 就使 得有些会 计人 员钻了空子。 这 ３夕部监督 不力 。 中国 ， ． 在 根据《 会计法》 的规定 ， 财政 、 审 计、 税务 、 民银行 、 人 证券监督 、 保险监 管等部 门应 当依 照有
关法律 、 行政法 规规定 的职 责 ， 对相关单 位 的会 计资料 实施
同的 原 因提 出 了相 应 的 改进 措 施 。
关键词 ： 会计信息失真 ； 职业道德 ； 道德情操论 ； 成本一 收益
中图分 类号 ： ２ Ｆ３
文献标志码 ： Ａ
文章编 号 ：６ ３ ２ １ ２ １ ）８ ０ ９ — ２ １ ７ — ９ Ｘ（０ ０ ２ — ０ ５ ０
前言
随着中国市场经济 的不 断发 展 ， 会计信 息的准确披露变 得 越来越 重要。但是 ， 近年来会计信息 的失真问题也越发突
作者简介 ： 张帆（９ ０ ）女 ， １９ 一 ， 山东聊城人 ， 学生 ， 事会计研 究。 从
一
９５ —
监督检查。 但是对企业 的社会监督 、 政府监管 目前还存在一些 问题 。 例如上级主管部 门为了偏袒 自己的下属单位 ， 导致监督 力度弱化。 相关税务机关部门往往多注重税款的缴纳 ， 而忽略 了其他会计核算的 监管。 日前企业会计监督的主体主要是 由
浅析上市公司会计信息失真的成因及治理
浅析上市公司会计信息失真的成因及治理长江三峡旅游发展有限责任公司三峡工程大酒店/邓肇翼魅力中国上C HA R M I NG C HI N A 财经纵横0922008.8在上市公司所有权与经营权相分离的条件下，委托代理制度成为公司最基本的治理制度。
在我国上市公司中，一方面，董事、监事及经营者持股普遍偏低，对其缺少足够的激励，且企业经营者的收益变化与其创造的业绩、承担的风险和造成的损失严重不对称；另一方面，董事会对经营者决策活动的监督和对其失误的惩罚机制不健全，出现了一些经理人员因缺乏应有的职业操守，操纵会计信息，以权谋私，获取非法收入的现象。
6.社会监督体系的不完善由于代表政府监督的证监会、审计、财政、税务等政府部门只就与各自相关的方面进行监督检查，各个部门监督功能交叉不一，相互间缺乏统一协调，加之管理分散，缺乏横向信息沟通，没有形成有效的监督合力，给上市公司造假以可乘之机；另外我国对会计师事务所等社会中介机构的管理还不是很规范，相互之间存在着不正当竞争，为了争夺客户，一些中介甚至同企业联合起来，为上市公司出具虚假的审计报告，对会计造假起到了推波助澜的作用，从而导致了会计信息的失真。
7.惩罚力度不够我国《刑法》、《会计法》等相关法律法规对会计做假行为都作了处罚规定，但由于种种原因，普遍存在着执法不严、惩治力度不够的现象，不能起到惩戒作用。
一是会计造假行为败露后，司法介入欠缺，有时甚至片面强调搞活经营，而放松了对违法违纪行为的处罚，减弱了法律的威慑力；二是重经济处罚，轻行政、刑事处罚，或以经济处罚代替行政和刑事处罚。
经济处罚由造假的上市公司来承担，最终还是落到了投资者的头上，股份公司要损害股东的利益，上市公司又转嫁给股民，致使执法处罚乏力；三是会计造假成本低、风险小使会计造假现象有禁不止，尤其是有法不依、违法不究、执法不严助长了造假行为，使造假者在侥幸心理和利益驱下无所顾忌，由于会计造假的预期收益明显大于预期成本,不造假的机会成本过于高昂,一定程度上纵容了会计信息失真现象的泛滥。
会计信息失真及防范策略研究
的要求。但现实情况并不容乐观 。少数组织管理人 员及会计人 定和估计方法 。 在会计 处理技术 中， 断和应用是贯穿始终 的， 判 员法制观念 淡薄 、 监督 约束机制 不强 ， 受利益驱 动及组织 经营 而且会计信息本 身就是分类 、 总、 汇 分配 、 果， 何 以估计 数 结 任
会 计信息失真及 防范策略研 究
蔡 琦
１０４ ） ００４ （ 中国外 贸金 融租赁有 限公司， 北京
【 要】 摘 会计信息失真会产生严重的经济后果和社会危害．文章分析了 会计失真的原因及种种表现， 并提出了防范策略。
【 关键词】 会计 ； 息失真 ； 信 防范策略
企业会 计信息是 企业提供 的反 映企业财务 状况和 经营成
广泛存在 的复杂性和不确定性 ， 给会计要素 的正确 确认带来 了 单位会 计工作 的外部监 督机制 尚未健全 、 监督不力 不够 ， 直接
一
定 的困难 。按会 计要 素分类 的企业经济活动可能会与价值运 导致会计信 息的失真 。 ７ ．企业 内部 会计 控制制度不健 全。 目前 ， 不少企业 、 事业
３ ．产权 因素产权 不明晰。我 国企业制度变 革过程 中存在
也是会 计信息失真的深层次原因。企业产权归属 果的各种财务报表及其他财务资料 。企业会 计信息质量重点关 的主要 问题 ， 注企业会计信息 的真实性 ， 即所反映的企业 财务状况和经 营成 关系界定不清 楚，会导致企 业会计信 息失真的受害对 象不 明
使、 授意甚至 强迫财 会人 员弄虚 作假， 片面追逐账 面利润 ， 欺上 ８ ．会计人员 自身的原因。 两则”“ “ 、 两制 的实施和各项 具 瞒下 ， 导致 会计信息失真的根本原 因。比如在市场经济下 ， 银行 体会计准则的逐 步出台对会计人员的要求越来越 高。而现有 不 等金融机 构 出于风险考虑和 自我保护 的需要 ，支持盈利项 目、 少财会人 员， 专业水平偏低 ， 很多人 员对 国家有关 法规 、 制度 不 盈利企业 ， 一般 不愿 意贷款给亏损企业和缺乏资信 的企业 。因 了解或 了解甚少 ， 对会计核算的原则、 方法理解不透 。另外 ， 会 此 ，为获得金融机构 的信贷资金或其他供应 商的商业 信用 ， 短 计人 员责任心不 强， 工作缺乏敬 业精神 ； 对 会计人 员业 务素质
我国事业单位会计信息失真及应对策略研究
我国事业单位会计信息失真及应对策略研究摘要：随着我国市场经济的不断发展，我国的事业单位出现了迅速发展的态势，但在当前，由于体制以及其他的一些原因导致事业单位会计信息的失真现象非常普遍。
本文通过分析事业单位会计信息失真的原因和危害，总结了我国当前事业单位会计信息失真的表现形式并有针对性地提出了相应的改进措施。
关键词：事业单位；会计信息失真；应对策略一、我国事业单位会计信息失真的原因及危害分析事业单位的会计信息是财政资金分配、运用及其结果的反映。
由于体制以及其他的一些原因，目前我国事业单位的会计信息失真问题是我国会计经济生活中难以克服的顽症。
(一)我国事业单位会计信息失真的原因1.会计制度不完善，会计法规建设滞后随着我国社会主义市场经济的不断发展和财政改革的日趋深入，现行事业单位会计标准已经越来越不适应事业单位资产管理、预算控制、成本考核和绩效评价等各方面的需要。
现阶段我国事业单位的记账基础以收付实现制为主，在收付实现制下，事业单位的会计核算无法正确的反映资产价值，例如，收付实现制下事业单位对跨期的资本性支出在现金的支付日作为费用支出核销，这种做法会导致事业单位的资产规模和价值与实际严重不符。
2.单位负责人及会计人员素质低下一方面单位负责人无大局意识，法律意识薄弱，未能依法正确行使职责，这是事业单位会计信息失真的主要原因。
另一方面会计人员业务能力不强、道德观念淡薄、缺乏责任心，会计人员的综合素质也将直接影响事业单位会计信息的质量。
会计人员素质包括业务能力素质和政治道德素质两个方面。
业务素质的低下会导致错误的会计核算方法，造成扭曲的会计信息。
而政治道德素质的低下则会使会计人员失去正确的立场，甚至为谋取个人利益，弄虚作假或者侵占国有资产。
3.监督机制不健全监督不力是造成事业单位会计信息失真的另一重要原因。
事业单位的监督包括内部监督和外部监督。
一方面，很多事业单位只注重会计核算，忽视内部监督，使会计监督形同虚设，以致出现大量的违规违纪问题。
浅谈会计信息失真的原因、危害及对策
工作秩序混乱 ， 目前 我 国 会 计 信 息 失 真 问 题 严 重 ， 市 场 经 济 秩 序 和 ３２ 会 计 信 息 失 真 必 然 导 致 诚 信 危 机 ， 企 业 信 誉 下 降 、 计 成 本 增 对 ． 使 审
企 业 规 范 管理 构 成 了严 重 威 胁 。
加 。 弊 败 露 的企 业 最 终 也 搬 起 石 头 砸 了 自 己的 脚 。 舞 ３３ 会 计 信 息失 真 使 得 会 计 工 作 者 的信 誉 遭 到 严 重 的 损 害 。失 真 的 ． 会 计 信 息 助 长 了 诸 如 贪 污 、 贿 受 贿 、 钱 交 易 等 不 正 之 风 和 违 法 行 行 权
会计 信 息 失真 的治 理 对 策
送 不 同 的 的会 计 报表 。采 取 人 为任 意调 节 收入 、 成本 、 益 、 资 和 负 ４１ 进 一 步 加 强 会 计 基 础 工 作 及 培养 会 计 人 员 的 职 业 道 德 是 治理 会 收 投 ． 债等手段 ， 以不 同 的 依 据 编 报 多 套会 计 报 表 ， 满 足 管 理 当 局 偷 逃 税 计 信 息 失 真 的基 础 。 先 ， 根 据 现 行 会 计 制 度 的 规 定 设 置 账 簿 ， 得 以 首 应 取 款 、 骗投 资 者 、 欺 获取 贷 款 等 目的 。 证 明经 济 业 务 实 际发 生 的合 法 凭 证 ， 据 审 核 无 误 的原 始 凭 证 编制 记 依 二 是 假 账簿 。 些单 位 为 了应 付不 同 部 门检 查 的需 要 ， 账 真 算 ， 账 凭 证 ， 账 凭 证 经 审 核 无 误 后 方 可 计 人 账 簿 。 次 ， 正 确 进 行 成 本 有 假 记 其 应 真 账 假 算 ， 意 作 弊 和虚 构 ， 涂 改 、 补 账 簿 、 灭 账 簿 、 假 帐 、 故 如 挖 毁 作 假 核算 ， 期 进 行 账 证 、 账 和 账 实 核 对 ， 到 账 证 、 账 、 实 相 符 。 最 定 账 做 账 账 挂账、 不人 账 、 账故 意 违 反 记 账 规 则 ； 法 定 会 计 账 簿 之 外 另 设 一 套 后 ， 须 根 据 正 确 无 误 的 账 簿 记 录 编 制 会 计 报 表 ， 严 格 审核 ， 到 帐 记 在 必 并 做 或 多 套 账 簿 ， 挂 应 收 、 付 款 项 ； 按 规 定 进 行 账 目核 对 ． 实 、 虚 应 不 账 账 表 相 符 。 表 真 实 完 整 ． 报 同时 要 加 强 对 会 计 人 员 职 业 道 德 的教 育 ， 化 强 证、 表 、 账不相符等 。 账 账 法制和诚信观念 。 三 是 假 原 始 单 据 。有 些 单 位 在 取 得 外 来 发 票 时 与对 方 串通 一 气 。 ４２ 规 范 会 计 行 为 、 善 法 制 建 设 、 大 执 法 力 度 是 治 理 会 计 信 息 失 ． 完 加 给对 方 一 些 好 处 ， 求 开 阴 阳发 票 ， 头 小 尾 发 票 ． 些 假 发 票 从 本 身 真 的根 本 保 证 。 先 ． 私 设 “ 金 库 ” 象 要 进 行 严 肃查 处 ， 账 外 存 要 大 这 首 对 小 现 对
会计信息失真的原因分析及解决对策
计工作中 ， 或是不 自觉地违返 了国家政策、 法规 ； 或
是 对经 济业务 不 能够进 行正 常 的帐务 处理 和会计 核
故 意失 真 的表现 形式有 ：伪 造 ，编造 记 录或凭
证、 占资产、 侵 隐瞒或删除交易或事项、 记录虚假的
点：
算； 或是在会计处理的过程 中马马虎虎， 缺乏应有的 务素质和职业道德都与会计工作规范化 ，法治化要
业道德 ，专业素质等内因以及行业会计制度 的规定 人员 （ 直接有关的会计人员和其他有实际控制能力
等外因的影响， 造成的对政策法规理解不透 ， 运用相 与实际信息不符 。 因此 ， 无意失真也称为会计错误 。
这种失真的最大特点就是” 无意” 这与那种故意曲 ，
人员 ）的故意作为是导致会计信息失真的最直接因 不符。 而其中的账实不符则是其中最隐蔽 、 危害最大 的一种 。多数 的恶意失真都是有关经办人员以事实
【 关键 词 】会 计 ； 息 失 真 ； 害 ； 因 信 危 原
【 作者简介 】 郑雪蓉（９ ６ ）女 ， １７ 一 ， 南安市财政局 中级会计师。（ 福建南安 ３ ２ ０ ） ６ ３０
一
、
会 计信息 失真 的定 义
解有关的规定从而达到某种 目的的恶意失真行为有
所谓会计信息失真是指会计信息的形成与提供 严格 的区别。 但是 ， 这两种” 失真” 造成的后果都是非
的 ， 长期 容忍一 个敢 于 和他作 对 的会 计 吗？ 会
舞弊。
４ 对政府干部的政绩考核不严。 ． 政绩考核多是
以上交 国家财政 收人 为 主 ，很 多干 部 出于个 人利 益
的财务造假和欺诈行为 ， 也称为会计舞弊 。 控制会计
会计信息失真问题与对策
财经纵横任何企业的健康发展都离开正确的会计活动，而在众多影响会计活动好坏的因素中，会计信息质量无疑是其中最根本的因素。
因为只有及时、全面、准确的会计信息，才能保证会计工作的顺利进行，才能为信息使用者所充分利用，才能防止和抵御会计信息失真所带来的危害。
一、会计信息失真危害的表现(一)破坏正常的市场经济秩序公平是促成市场交易的前提，在当前我国市场经济的条件下，需要交易双方在经济地位上维持公平才能保证竞争所发挥的作用。
进一步分析，公平的其中一个重要要求就是交易双方必须按照国家制定的公允、公平的法律制度。
而各行各业的经济活动中都涉及到会计核算的工作，可见，会计信息真实性的重要地位，它为国家制定宏观经济政策、保障人们正常的生活秩序和揭露企业真实的会计信息作出了极大的贡献。
但是，当今会计信息的质量受到了市场上方方面面的影响，无论规模多大、经济基础多好的企业还是我国大部分中小企业都因为各种经济利益而存在会计信息失真的现象，最常见的就是通过做假账来逃税避税，扰乱了整个市场的正常经济秩序。
(二)造成国有资产大量流失会计信息失真将会导致国家经济利益受到损害，正如上文所分析，会计信息失真的行为会引起市场竞争不公平，而市场经济体制下，一旦出现不公平的现象，就会对我国资源配置产生阻碍。
比方说，不少企业为了逃税、避税，常常采取少计收入而多计费用的方式来降低企业的营业利润，也有一部分企业通过更变会计核算方法，私自利用国有资产，列报虚假的会计、财务信息，从而给予投资者和决策者错误的指导，对于企业的生存和发展构成了潜在的危害。
引起国有资产的大量流失，国家税收收入大大减少。
(三)导致会计信任危机的发生结合我国当前的国情和市场经济的特点，大部分企业都需要通过投资市场来筹集生产经营所需要的资金，而投资决策的依据就是企业通过会计报表或者其他财务数据所反映出来的财务信息和经营状况。
这就说明了会计信息的真实性与众多投资者的切身利益是密切相关的，同时，其真实性也影响到我国经济资源的有效配置和有序流动。
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摘 要:银行作为“现代经济核心”,其会计信息是国家制定金融宏观调控政策的主要依据。
因此银行会计信息的失真,不仅阻碍和制约了自身的经营及发展,还会扰乱社会经济秩序。该
文就银行会计信息失真的成因及对策作一探析。
关键词:银行会计信息失真 成因 治理对策
系统、准确的会计信息是社会经济有效运行的重要基础。但我国目前会计信息失真已是不争
的事实。财政部最近对外贸、电信等行业的159户企业的调查中,资产不实的147户,占被调
查的92.45%,所有者权益不实的155户,占被调查的97.48%,利润总额不实的有157户,占被
调查的97.48%,让人怵目惊心。近几年国家审计部门对各金融企业的审计检查,也无一例外
发现假账。会计信息的严重失真,不仅在微观上影响企业自身的健康发展,在宏观上还造成国
家经济政策制定缺乏可靠依据,国有资产及国家税收大量流失,严重干扰国家宏观调控和市
场经济秩序。而银行作为“现代经济核心”,其会计信息是国家制定金融宏观调控政策的主
要依据。因此银行会计信息的失真,不仅阻碍和制约了自身的经营及发展,还会扰乱社会经济
秩序。治理会计信息失真,提高银行会计信息质量已成为整顿市场经济秩序的头等大事。
一、银行会计信息失真的主要表现形式剖析近年来暴露出的银行业各种会计信息失真现象,
其主要成因如下:
(一)人为造假形成故意性信息失真
1.混淆收益性支出与资本性支出。收益性支出与资本性支出本有严格的界限,但有些银行购
建和装修营业场所的支出列入当期费用,不仅逃避了固定资产购建的控制,还虚增了费用,形
成大量账外资产,造成账实不符;有的则将各种费用及福利支出打入固定资产的购建成本或
装修成本,虚增了长期资产,违背了会计原则。
2.随意扩大成本开支范围。有的银行虚列成本,多提固定资产折旧,乱摊费用,造成成本失真,
如:在管理费用中列支职工福利性的支出、文体活动经费和食堂、招待所用品等等,影响了成
本的真实性。
3.原始票据失真。目前市场对票据管理尚不规范,企业为了交易成功,虚开、套开发票现象仍
然存在。有的银行有的企业为了弥补业务招待费和业务宣传费的不足,在费用中列支虚假的
会议费;个别银行为了追求奢华或私欲,甚至在发票上搞变通,私设“小金库”,使原始票据的
真实性大打折扣,造成发票反映的经济事项背离事实。
4.虚假收入,虚盈实亏。个别银行根据经营考核目标,人为调节贷款利息收入,例如采用以贷
收息,或调整本应在表外反映的应收未收利息,表外只反映少数应收利息;有的则截留利息挪
为他用,从而使当期收支不相匹配。
(二)会计差错造成过失性信息失真
1.会计核算程序不当。由此造成的错误,即在会计凭证的填制、会计科目运用等环节上出现
的不符合会计原理、会计准则和财会制度的错误。如收回表外新增财务挂账利息,既在表外
体现,又在表内记账,导致应收利息科目反映不实;有的会计人员对费用项目归属判断不准确,
经常造成“串户”现象等。
2.计算错误。如贷款利率执行偏差,造成利息计算错误;对税法理解不准,造成税金计算错误;
由于工作疏漏,造成折旧计算错误等。
二、会计信息失真原因分析
(一)单位领导法治意识淡薄《会计法》明确规定单位领导是会计工作第一责任人,要对本单
位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。然而有些单位领导为了小团体甚至个人利益,
完全无视法纪,任意要求改变会计核算基础、原则和方法,甚至指使或强令会计人员违法办理
会计事项,出具虚假或隐瞒重要事项的会计报告。
(二)会计人员管理体制陈旧《会计法》赋予了会计人员依法监督本单位经济活动的权力,但
由于会计人员受本单位负责人的直接领导,经济利益和政治待遇均受其控制,使会计人员在
行使会计监督职能时处于左右为难的两难境地,当单位与国家利益发生冲突时,迫于单位领
导权力压制,会计人员为了自身利益不得不放弃原则,有些甚至为造假出谋划策。
(三)会计人员整体素质不高会计人员是会计信息的“生产者”,其素质高低直接影响会计信
息质量。我国银行业会计人员目前整体素质令人担忧。一线会计人员大多学历偏低,知识陈
旧,加之后续教育乏力,许多会计师并不熟悉新的制度、办法、规定;新充实的会计人员则缺
乏丰富的实务经验和熟练的操作技能,不能妥善处理较复杂的会计业务;同时,职业道德素质
不高,不敢坚持原则、严格执法,不敢同违规违纪行为作斗争。
(四)内部会计控制乏力内部会计控制制度是防范会计信息失真的重要措施,但目前一些单位
对此并未引起足够的重视,有的把执行金融企业会计制度等同于执行会计内控制度,有的制
定制度是一套,执行起来另是一套。其最终表现是会计基础工作薄弱,财务管理混乱,家底不
清。
(五)监督机制不健全银行会计信息,不仅缺乏有效的内部监督,也缺乏客观公正的外部监督。
内部审计由于受人员配备、业务素质、管理体制等因素的制约,或不能发现问题,或发现问题
不敢揭露;银行业的外部监督机关主要是审计、财政和税务部门,而这些部门由于人员少,工
作量大,很难每年进行常规审计,且同时存在多头审计现象。
三、治理银行会计信息失真的对策
治理银行会计信息失真,应从其产生的根源入手,采用多种措施综合治理。
(一)大力宣传贯彻《会计法》,管好各级领导“不做假账”不仅是朱基同志对会计从业人员
的要求,也是对各级领导的要求。综观银行会计信息失真的行为,有一些恰恰是行领导怂恿所
致。因此,治理银行会计信息失真,除了要管好会计从业人员外,还必须管好各级行长。《会
计法》规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。据此,
各级行行长应是银行会计工作的第一责任人,要承担起银行会计信息真实性工作的责任。行
领导要带头遵守《会计法》,支持会计人员依法开展会计工作,杜绝由于领导授意、强令或指
使而造成会计造假,保证会计人员独立、公正的执业地位。同时,要改进对行领导的评价办法,
不仅要看各项考核指标完成情况,还要将会计资料的真实性,完整性,不做假账列入廉政建
设、反腐败的重要内容全面评价,从源头上堵住造假行为。
(二)加强会计队伍建设,提高会计人员素质会计信息失真归根到底是人员素质问题,只有配
备既有一流会计专业知识水平,又有一流职业道德水准的会计人才,会计信息的质量才有保
证。首先,提高会计人员的道德素质。要建立一套完整的会计人员职业道德规范,特别要加大
对违反职业道德规范的处理力度,以此约束和管制会计人员的职业行为,使会计人员具备强
烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,廉洁奉公,不论遇到何种情况,不丧失原则,不图谋私利;
其次,提高会计人员的业务素质。要使会计人员具有较强的业务素质和综合分析能力,不断吸
取和更新会计专业知识及相关知识,提高自身驾驭工作的能力。通过提高会计人员的综合素
质,从根本上防范会计信息失真现象的发生。
(三)强化会计自律和他律机制,使假账无立锥之地1.要加强金融企业内部自律。应以《单位
内部会计控制制度基本规范》为基础,建立健全适合本行实际的,体现企业内部各岗位之间、
各部门之间相互制衡的内控制度并加以落实; 2.建立经办、复核、坐班主任、会计辅导等多
层次的内部会计监督体系,使各项业务活动都置于严格的监管之下;3.强化内部审计,要选配
责任心强、敢于坚持原则、有较强会计专业知识的人充实到审计队伍,对会计业务进行定期
专项审计,对发现有异常的事项随时审计。建立以审计、税务和财政监督为主的外部监督体
系,尤其是要积极推行注册会计师审计制度,对金融企业年度会计报表实行经常的、独立的外
部会计监督。通过建立起科学的约束和监督机制,为确保会计信息的准确和真实创造必要的
内部条件和外部环境。
(四)提高造假成本,加大惩治力度尽管针对会计信息失真行为,各专业银行已出台了相关的
处罚规定,划出了“红线”,但由于假账的收益远远高于风险和成本,因此总有一些人为谋求
一已私利逾越雷池。如果仅对责任人进行一般性的行政处罚,那么如同隔靴搔痒,根本起不到
震慑违规、违纪、违法的作用。治顽症还得下猛药,提高会计造假风险和成本,对整治会计失
真将起到强有力的约束作用。
1.对触犯法律的,按法律规定办理,决不姑息迁就;
2.建立诚信档案,实行行领导和会计人员造假情况公示制度,对恶意造假者不得提拔使用,还
要依法追究行领导和会计人员的责任,并进行相应的经济处罚;
3.会计人员故意造假的要吊销其从业资格证书,严重的要判其“终身禁入”;
4.对会计人员重大技术性差错,实行待岗培训。此外,还可以实行会计委派制、对抵制造假行
为的会计人员加强保护,营造良好的诚信环境等等。总之,要通过各种手段和方法,使各级行
对假账行为做到不必为、不愿为、不敢为和不能为,恢复“三铁”声誉,重塑金融行业良好的
社会形象。