调查分析长期挂账的应付账款

存货正确截止的关键：在于存货实物纳入盘点范围的时 间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一 会计期间。 （包括：销货截止和购货截止） 销售成本=期初存货+本期增加-期末存货
购货发票日期 1.12.30 2.12.25 3.12.30 4.1.5 5.1.5 验收单日期 12.31 1.3 1.2 12.28 12.28 购货明细账日期 12.31 1.4 12.31 性质 正确 正确 虚增购货和应付账 款、虚减利润
①虚记购货 ②重复记账 ③所记购货与被审 计单位无关 ④卖方发票、验收 单、请购单、订货 单的货物不符
2.完整性——测 试已发生的采购 业务是否均已记 录
①货物已验收但未 入账 ②已收到购货发票 但未入账
采购交易类别的实质性程序（续）
审计目标 常见的错报 可执行的实质性程序 3.准确性——测 ①数量、计价、 ①核对采购明细账、卖方 试所记录的采购 总额错误 发票、验收单等 业务的估价准确 ②折扣处理错误 ②复算折扣和运费在内的 卖方发票填写的准确性 4.分类——测试 ①分类错误 ①加总采购明细账，并追 采购业务已正确 ②过账和汇总错 查至采购总账和应付账款、 地记入明细账户 误 存货账户 并正确地汇总 5.截止——测试 ①购货业务提前 ①核对验收单、卖方发票 采购业务记录于 或延后记录 与采购明细账的日期 恰当的会计期间
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记录现金、银行存款支付 付款凭证（附支票存根等）、现金日记账、银 行存款日记账
二、购进与付款内部控制的关键控制点

1．购进与付款业务中不相容职务的分离 2．货物和劳务的请购 3．订货控制
4．购入货物的验收
5．应付账款的控制 6．付款控制
案例

基本情况：B股份有限公司(以下简称B公司)目前主要采用手 工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2008年度



（1）对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写 由采购部的职员E进行询价并确定供应商有 请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。 缺陷。理由：询价与确定供应商是不相容的 岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同 每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字 岗位的人员来实施。 批准。 （2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价 并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出未预先连续 编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签 字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的 部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 （3）仓库保管人员根据订购单上的要求对所采购的材料 进行验收，完成验收后，编制预先连续编号的验收单并签 字确认，并将其中一联送应付凭单部门。
（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单， 并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权 人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票 于月末送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付 有缺陷：出纳人员J登记现金和银行日记账，并在每月末 款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单 编制银行存款余额调节表。理由：记录现金收入支出与 后应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账 调节银行账户是不相容的岗位。建议：记录现金收支与 调节银行账户应该由不同岗位的人员来实施。 款账簿。 会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理有缺 （5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款， 陷。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录 存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部 并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交 门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货 数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连 审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交 同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在 核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商 复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办 发票后记录存货和应付账款。 理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末 编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。
第六章 购货与付款循环审计
第一节
购进与付款的控制测试
一、购进与付款循环的内容与特点
1、主要交易及账户
银行存款 应付账款 ×× 存货 ××
××
应付票据 ×× 付款业务 ×× ××
采购业务
应交税费
预付账款 ×× ×× ××
2、主要业务活动与主要凭证和会计记录
主要业务活动 请购 编制订购单（采购） 验收商品 储存 编制付款凭单 确认与记录采购与负债 付款 请购单 订购单 订购单、验收单、购货发票 验收单上签字 付款凭单（附订购单、验收单、卖方发票等） 转帐凭证（附订购单、验收单、购货发票） 、 应付账款明细账 付款凭单、支票 主要凭证与记录
第二节
审计目标 1.发生——测试 记录的购货交易 是否确实发生
采购交易类别的实质性程序
常见的错报 可执行的实质性程序 ①复核采购、应付账款账户，注 意大额或异常的金额 ②将采购明细账中记录的交易同 购货发票、验收单和其他证明文 件比较。 从采购账户追查至卖方发票、验 收单、请购单，并检查其合理性 与真实性 ③追查存货的采购至存货永续盘 存记录 ④检查取得的固定资产 ①从验收单追查至采购明细账 ②从卖方发票追查至采购明细账

三、购进与付款的控制测试程序

1．了解和描述购进与付款内部控制制度 2．测试购进与付款内部控制 （1）关于请购商品或劳务内部控制的测试。


（2）关于订购商品或劳务内部控制的测试。
（3）关于货物验收内部控制的测试。
（4）关于应付账款内部控制的测试。
（5）关于付款业务内部控制的测试。
财务报表，C和D注册会计师负责于2008年10月25日至11月10
日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司 内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了
所了解的内部控制程序。购货循环的部分内容摘录如下。

要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存 在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果有缺陷，请 分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。