借款费用与财务费用
关于财务费用科目
财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。
包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费、等。
但在企业筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，计入清算损益。
1.企业发生的财务费用，虽为取得营业收入而发生，但与营业收入的实现没有明显的因果关系，不宜将它计入生产经营成本，只能作为期间费用，按实际发生额确认，计入当期损益。
企业发生的财务费用，一般在“财务费用”科目进行核算，并按费用种类设置明细帐。
财务费用发生时，记入该科目的借方，期末将余额结转“本年利润”科目时，记入该科目的贷方，在会计中属于损益类科目。
2．分类：（1）利息支出，指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出（除资本化的利息外）减去银行存款等的利息收入后的净额。
（2）汇兑损失，指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月度（季度、年度）终了，各种外币账户的外币期末余额按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。
（3）相关的手续费，指发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外）、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。
（4）其他财务费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。
3.核算但在企业筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，计入清算损益。
企业会计准则借款费用
企业会计准则借款费用 Standardization of sany group #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#【最新资料，WORD文档，可编辑】一、基本要求（一）企业应正确计算每期实际发生的借款费用，并严格区分每期应予资本化的借款费用和应计入当期损益的借款费用。
每个会计期末，企业都应正确计算当期实际发生的借款费用，包括因借款而发生的利息、因借款而发生的折价或溢价在当期应摊销的金额、因借款而发生的辅助费用金额以及因外币借款而发生的汇兑差额。
在正确计算每期实际发生的借款费用的基础上，企业还应根据本准则规定的资本化条件，将其中因专门借款而发生的借款费用资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用作为财务费用，计入当期损益。
（二）企业应正确确定借款费用资本化的期间确定借款费用资本化的期间是正确计算应予资本化的借款费用的重要前提。
资本化的期间，是指借款费用从开始资本化到停止资本化的这一段期间。
根据本准则的规定，开始资本化的时点为以下三个条件同时具备时，即资产支出已经发生、借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始；停止资本化的时点为所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时。
停止资本化以后所发生的借款费用应当计入当期损益。
这里的资本化期间适用于因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和因外币借款而发生的汇兑差额。
因专门借款而发生的辅助费用，只要是在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，均应在发生时予以资本化。
需要注意的是，借款费用在从开始资本化到停止资本化这一段期间内，如果由于某种原因导致资产的购置或建造过程发生中断，则应根据中断的性质和时间长短，确定中断期间是否应暂停借款费用的资本化。
如果属于非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的，应于中断期间暂停借款费用的资本化，将这段时间发生的借款费用计入当期损益，直至购置或建造活动重新开始。
但如果中断是使资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应继续进行。
企业会计准则(借款费用)
计入财务费用
2、非正常终断,计入财务费用,暂停资本化期间为 5、6、7、8四个月
资本化
1、资本化起点为2007年2月1日，终点为12月31日 2、实际资本化时间为2、3、4、9、10、11、12共7个月
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(3) 什么时间终止(终止资本化)
六、借款费用的税务处理
财税2007的80号文件第四条：
企业发生的借款费用，符合会计准则规定的资本化条件的，应当资本化， 计入相关资产成本，按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除。 注意要点： 1、在税法上: 对于费用化的利息借款费用,如果要税前支,要求正式的票据
2、国税函[2009]312号:当企来的投资人对企业的投资还没有到位的资金, 款利息是不可税前扣除的,)不属于企业的合理支出 例如：出资金额是1000万,实际到帐只有600万,400对应的借款利息是 不可税前扣除的,)不属于企业的合理支出,
２、与设计要求、合同规定或者 1、符合资本化条件的资产的 生产要求相符或者基本相符，即 实体建造(包括安装)或者生产 使有极个别与设计、合同或者生 工作已经全部完成或者 产要 求不相符的地方，也不影响 其正 常使用或者销 实质上已经完成。 是否达到预计可使用状 售。 态，具体可从以下几个 方面进行判断 4.试生产结果表明资 3、继续发生在所购 产能够正常生产出合 建或生产的符合资本化 条件的资产上的支出金额很少或者 几乎不再发生 格产品、或者试运行结果表明资 产能够正常运转或者营业的
二.借款费用的确认原则
指需要经过相当长时间（通常为1年或以上）的购建或者生产活动才 能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存 货等资产。
企业会计准则第17号-借款费用
六、借款费用资本化金额的确定
• 借款费用允许资本化的借款费用扩大了： 由专门借款扩大到一般借款
– 专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或 者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入 的，并通常应当具有标明该用途的借款合同
• 专门借款利息费用资本化金额的计算不再 与资产支出相挂钩
五、专门借款利息费用资本化金额 的确定
应用举例
•
计算专门借款利息资本化金额: – 20×7年专门借款利息资本化金额 =2000×8%-500×0.5%=157.5万元。 – 20×8年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元。 计算一般借款利息资本化金额： – 一 般 借 款 资 本 化 率 （ 年 ） ＝ （ 2000×6% ＋ 10000×8% ） / （2000+10000）=7.67% – 20×7 年 占 用 了 一 般 借 款 资 金 的 资 产 支 出 加 权 平 均 数 =2000×180/360=1000万元。 – 20×7年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.70万元 – 20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000+1500） ×180/360=1750万元。 – 20×8年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23万元。
借：在建工程 贷：应付利息
《企业会计准则第17号－－借 款费用》
主要内容
• • • • • • 制定和修改背景 借款费用的概念 借款费用的确认原则 符合资本化条件的资产范围 借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化金额的确定
– 专门借款利息资本化金额的确定 – 一般借款利息资本化金额的确定
一、制定和修改背景
• 2001年1月18日，发布《企业会计准则－－ 借款费用》 • 2005年修订，2006年2月 开始资本化的时点 • 借款费用开始资本化的条件 • 准则第5条规定：借款费用只有同时满足以下三个条件时， 才应当开始资本化： • (1) 资产支出已经发生。资产支出只包括为购建或者生产 符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或 者承担带息债务形式发生的支出。 • (2) 借款费用已经发生。 • (3) 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购 建或者生产活动已经开始。
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借款费用的处理方法
借款费用的处理方法主要有两种:一种方法是在借款费用发生时直接确认为费用，计入当期损益;另一种方法是予以资本化，即将与建造或生产资产直接相关的借款费用计入该项资产的历史成本。
我国《企业会计准则一一借款费用》对借款费用的处理具体规定为:除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。
具体说明如下:
(一)计入当期财务费用的借款费用
1.属于流动负债性质的借款费用，或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，直接计入当期损益。
2.需要经过相当长时间才能达到可销售状态的存货，其借款费用也不计入所制造的存货的价值内而是计入当期的财务费用。
但是，房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用，在开发产品完工之前，计入开发产品成本。
3.如果是为投资而发生的借款费用，不予以资本化，应直接计入当期财务费用。
4.虽属于为购建固定资产的专门借款，但不符合资本化条件的借款费用，也应直接计入当期财务费用。
5.筹建期间发生的借款费用(除为购建固定资产的专门借款所发生的借款。
企业借款费用的处理【会计实务经验之谈】
企业借款费用的处理【会计实务经验之谈】摘要：借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
具体包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。
一、借款费用的定义和内容借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
具体包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。
二、借款费用的确认和计量(一)应予资本化的资产范围和借款范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上(含一年)。
借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。
(二)借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1、资产支出已经发生。
资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;2、借款费用已经发生;3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
(三)借款费用资本化金额的确定1、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
2、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
注册会计师《会计》备考指导：第17章 借款费用
注册会计师《会计》备考指导：第17章 借款费用第17章 借款费用（3分）第一节 借款费用概述一、借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产（存货、固定资产、无形资产以及投资性房地产等）成本。
其他借款费用，应在发生时根据发生额确认为财务费用，计入当期损益。
承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用（包括具有融资性质的分期付款购买固定资产的未确认融资费用的摊销额）也属于借款费用，符合资本化条件的也是要计入相关资产的成本的。
二、符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括：1. 房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品2.企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
【总结】计入成本： 在建工程 制造费用包括：专门借款——专门用途 一般借款 构建或生产在1年（含1年）以财务费用才能达到预定可使用或可销售状态的：固定资产 投资性房地产 无形产 存货包括：向银行等借款利息、债券利息、带息债务的利息。
债券折、溢价的每期摊销额，是对借款利息的调整。
注意：溢（折）价本身不是借款费用，溢（折）价的摊销才属于借款费用。
因借款而发生（发行债券）的：手续费、佣金、印刷费等交易费用。
因外币借款而发生的汇兑差额，市场汇率与账面汇率的差异，对外币本金及利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
借款费用的核算
03 借款费用的会计处理
利息费用的会计处理
利息费用资本化
将符合条件的借款利息支出计入资产成本，通 过增加资产价值来补偿借款费用。
利息费用费用化
将借款利息支出直接计入当期损益，以反映借 款费用的发生。
利息费用分摊
将借款利息在资产使用期间进行分摊，以更准确地反映资产和费用的关系。
辅助费用的会计处理
分类
01
02
03
利息费用
企业因借款而支付的利息， 包括短期借款利息和长期 借款利息。
辅助费用
企业在借款过程中发生的 诸如手续费、佣金等其他 费用。
其他相关成本
与借款相关的其他直接或 间接成本，如发行债券的 印刷费、律师费等。
02 借款费用的确认与计量
确认原则
权责发生制原则
借款费用应在发生时进行确认，而不是在实际支 付时。
借款费用的核算
目 录
• 借款费用的定义与分类 • 借款费用的确认与计量 • 借款费用的会计处理 • 借款费用的披露 • 借款费用的影响与审计
01 借款费用的定义与分类
定义
借款费用是指企业因借款而发生的利 息和其他相关成本。
这些费用是企业为筹集生产经营所需 资金而发生的，主要包括借款利息、 辅助费用以及因借款而发生的其他相 关成本。
借款费用的增加可能加大企业的偿债压力，降低企业的偿债能力。
对企业利润的影响
1 2
利润表
借款费用作为财务费用，会减少企业的利润总额。
盈利能力
借款费用的增加可能降低企业的盈利能力，如净 利润率等指标。
3
所得税
借款费用的增加可能加大企业所得税负担。
对企业现金流的影响
经营活动现金流
借款费用的增加可能导致企业经营活动现金流的减少，因为需要更 多的现金流来偿还债务。
企业借款费用的确认
企业借款费用的确认第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包含借款利息、折价或者者溢价的摊销、辅助费用与因外币借款而发生的汇兑差额等。
关于企业发生的权益性融资费用，不应包含在借款费用中。
【例17—1】某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1 000万元，发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。
其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元与借款利息200万元均属于借款费用；其中发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。
（一）因借款而发生的利息因借款而发生的利息，包含企业向银行或者者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，与为购建或者者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
（二）因借款而发生的折价或者溢价的摊销因借款而发生的折价或者者溢价要紧是指发行债券等所发生的折价或者者溢价，发行债券中的折价或者者溢价，事实上质是对债券票面利息的调整（马上债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
比如，XYZ公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为1 000元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，XYZ公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所收到的名义利息上的缺失，应当作为以后各期利息费用的调整额。
（三）因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
由于汇率的变化往往与利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款有关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机构成部分。
（四）因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
《企业会计准则——借款费用》指南
《企业会计准则——借款费用》指南一、基本要求（一）企业应正确计算每期实际发生的借款费用，并严格区分每期应予资本化的借款费用和应计入当期损益的借款费用。
每个会计期末，企业都应正确计算当期实际发生的借款费用，包括因借款而发生的利息、因借款而发生的折价或溢价在当期应摊销的金额、因借款而发生的辅助费用金额以及因外币借款而发生的汇兑差额。
在正确计算每期实际发生的借款费用的基础上，企业还应根据本准则规定的资本化条件，将其中因专门借款而发生的借款费用资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用作为财务费用，计入当期损益。
（二）企业应正确确定借款费用资本化的期间确定借款费用资本化的期间是正确计算应予资本化的借款费用的重要前提。
资本化的期间，是指借款费用从开始资本化到停止资本化的这一段期间。
根据本准则的规定，开始资本化的时点为以下三个条件同时具备时，即资产支出已经发生、借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始；停止资本化的时点为所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时。
停止资本化以后所发生的借款费用应当计入当期损益。
这里的资本化期间适用于因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和因外币借款而发生的汇兑差额。
因专门借款而发生的辅助费用，只要是在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，均应在发生时予以资本化。
需要注意的是，借款费用在从开始资本化到停止资本化这一段期间内，如果由于某种原因导致资产的购置或建造过程发生中断，则应根据中断的性质和时间长短，确定中断期间是否应暂停借款费用的资本化。
如果属于非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的，应于中断期间暂停借款费用的资本化，将这段时间发生的借款费用计入当期损益，直至购置或建造活动重新开始。
但如果中断是使资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应继续进行。
（三）企业应正确计算每期应予资本化的借款费用金额根据本准则的规定，应予资本化的借款费用的范围是因购建固定资产而专门借入的款项所发生的借款费用，也就是专门借款发生的借款费用。
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一、借款费用，是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
它不仅包括通常所说的利息费用、辅助费用，还包括折价或者溢价的摊销及外币借款的汇兑差额，反映的是企业借入资金所付出的代价。
各项目的具体含义如下：
（一）因借款而发生的利息
利息是使用资金的代价，是借款费用的最主要的组成部分，它包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及为购建固定资产而发生的带息债务应当承担的利息等。
在这里要注意的是，因借款而发生的利息，是指每一会计期间按照权责发生制原则应当予以确认的利息费用，不应包括在会计期间之前和之后发生的利息费用。
例如，某公司于2002年1月1日借入5年期借款10 000 000元，年利率6%，尽管公司在5年内该借款将需支付利息费用3 000 000元，但在2002年的年度财务报告中，利息费用应为600 000元，不包括以后会计期间将要负担的利息2 400 000元。
（二）因借款而发生折价或溢价的摊销
因借款而发生的折价或溢价主要是指发行公司债券发生的折价或溢价。
折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。
企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。
折价或溢价的摊销方法，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
构成借款费用的折价或溢价的摊销只是每一会计期间应摊销的折价或溢价，而不是因借款所发生的折价或溢价总额。
因为企业虽然因借款（如发行债券）折价或溢价导致现金流入减少或增加，但按照权责发生制原则，企业可作为借款费用核算的应是每期折价或溢价的摊销额，只有该摊销额才是每期利息费用的调整，构成借款费用的有机组成部分，而未摊销的折价或溢价，其性质应为负债或负债的抵减项目，而非费用。
例如，某公司2002年1月1日折价发生债券，债券面值为50 000 000元，发行价为40 000 000元，期限为5年，票面利率6%，同期市场利率为8%，则债券折价金额为10 000 000元，如果公司采用直线法摊销折价，则在2002年的年度财务报告中，只有当年应计利息3 000 000元（50 000 000×6%）和当年摊销的折价20 000 000元[（50 000 000-40 000 000）÷5]，确认为当年的借款费用（两项合计为50 000 000元），未摊销的折价则不能作为借款费用，仍应作为应付债券的抵减项目进行核算和反映。
（三）因借款而发生的辅助费用
因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费，佣金，印刷费，承诺费等费用。
由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价，因而，这些费用构成了借款费用的组成部分。
（四）因外币借款而发生的汇兑差额
因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。
由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也是构成借款费用的组成部分。
参考资料：企业会计准则第１７号--借款费用。
二、财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。
包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失（有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用）、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费、等。
但在企业筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，计入清算损益。
企业发生的财务费用在“财务费用”科目中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。
企业发生的各项财务费用借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“预提费用”等科目；企业发生利息收入、汇兑收益时，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目；销货单位在采用现金折扣销售时，购货单位未享受现金折扣，收到的现金超过净价的部分作为利息收入记入“财务费用”的贷方。
月终，将借方归集的财务费用全部由“财务费用”科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。
结转当期服务费用后，“财务费用”科目期末无余额。
“财务费用”科目的核算规则是：发生的财务费用，借记本科目，贷记相关对应科目；发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，则借记相关对应科目，贷记本科目；期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目。
在利润表中，单设“财务费用”项目反映企业发生的财务费用，并根据“财务费用”科目的发生额，即期未结转的余额分析填列。