现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别
现金流量表编制方法
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现金流量表的编报方法
主要有两种方法：直接法和间接法 直接法 定义: 通过现金收入和支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量。 项目内容见“现金流量表”主表部分。
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基本思路：
一般以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。
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出口业务的分录：
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借：应收帐款 8 280 000 ($1000 000) 贷：主营业务收入 8280 000 收到结汇款 借：银行存款 8 250 000 ( $1000 000 财务费用 30 000 贷：应收帐款 8 280 000 ($1000 000) 出口业务产生现金流入 =8280 000-30 000=8250 000
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3、 编表前的准备工作 ①设置：经营活动产生现金流量—经营 投资活动产生现金流量—投资 筹资活动产生现金流量—筹资 ②现金流入记借方 现金流出记贷方 特殊项目采取抵减方式 ③调整分录使用的是报表项目、而非会计科目 ④树立现金制观念 ⑤账户之间的对应关系要熟悉 ⑥计算资产负债表期末、期初差额
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1987年会计准则委员会以95号公告，发表了《现金流量表》准则。 1988年正式生效。 1989年，国际会计准则委员会发布了第7号国际会
1984年会计准则委员会再次发布《财务概念公告》强调现金流量的重要性。
1992年进行修订，1994年1月1日起生效。 英国于1991年发布《现金流量表准则》 我国1998年3月20日发布《企业会计准则—现金流量表》。 1999年1月1日起执行。
优点：显示了经营活动现金流量的各项同流入流出有关的内容。
现金流量表各项目的内容及填列方法
现金流量表各项目的内容及填列方法：一、间接法编制现金流量表的原理间接法是“将净利润调整为经营活动的现金流量”，它是一种经营活动产生的现金流量的列示方法。
间接法以利润表的最后一项“净利润”为起算点，调整不涉及经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算出经营活动现金流量净额。
在掌握间接法编制现金流量表原理时应该理解为什么从净利润开始调整，因为净利润主要来自于经营活动。
因此“净利润”与“经营活动现金流量”有着必然的联系。
但“净利润”与“经营活动现金流量”又存在金额差异。
“净利润”与“经营活动现金流量”之间的差异主要表现在：与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金，如计提固定资产折旧等；与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，如处置固定资产净损益等；有些交易和事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动，如用现金购买存货等。
所以，间接法下只有在“净利润”的基础上进行调整，才能计算出经营活动现金流量。
二、间接法编制现金流量表调整项目解析在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量的方法用计算公式表示如下：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋实际没有支付现金的费用－实际没有收到现金的收益＋不涉及经营活动的费用－不涉及经营活动的收益＋与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数＋与经营活动有关的流动负债的增加数（1）实际没有支付现金的费用包括：计提的资产减值准备；计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销、递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加。
这些项目并没有带来现金流出，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上计提的资产减值准备。
递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加的账务处理为：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。
递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加会引起所得税费用的增加，但并没有带来当期现金流出。
怎么区分销售费用,财务费用,管理费用,制造费用
怎么区分销售费用，财务费用，管理费用，
制造费用
销售费用、管理费用、财务费用是损益表上的项目，属于期间费用；同时也是损益类的一级会计科目；其分别为：销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而
发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应
由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、行政管理部门负担的工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)，聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生
的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。
制造费用为产品生产结算过程中的会计科目，是生产成本的下级科目，在报表上体现在资产负债表中的存货项目下。
现金流量表编制技巧口诀-会计人必收藏!
1、看到收入找应收，未收税金分开走2、看到成本找应付，存货变动莫疏忽3、有关费用先全调，差异留在后面找4、财务费用有例外，注意分出类别来5、所得税直接转，营业外去找固定资产6、坏账、工资、折旧、摊销，哪来哪去反向抵销7、为职工支付的单独处理。
详解：(一)第一句话“看到收入找应收，未收税金分开走”针对销售商品、提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中的营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就是找应收项目(应收账款、应收票据等)。
未收的税金再单独做账(收到钱的增值税才作为现金流量)，也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。
简言之，在进行“销售商品、提供劳务收到现金”的处理时，(1)借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金应收账款(借方或贷方)贷：主营业务收入应收票据应交税金(2)对贴现息处理借：财务费用贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金例如：应收票据发生额10万元(假如3月份发生)后5月份贴现，贴现息为1万元。
但是从期初、期末的报表来看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。
贴现时：借：财务费用1万作现金流量表时：借：银行存款9万财务费用1万贷：应收票据10万贷：经营活动现金流量1万(3)对应交税金的调整借：经营活动现金流量贷：应交税金(二)第二句话“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”说的是在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初、期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。
(三)第三句话“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。
而后面把6项内容仅调回来。
这6项内容是：坏账准备、待摊费用、累计折旧、无形资产摊销、应付管理人员工资、应付管理人员的福利费(营业费用无任何调整)(四)第四句话“财务费用有例外，注意分出类别来”指的是上面说的贴现息。
财务报表与现金流量知识讲解
20X2 and 20X1
(in $ millions)
Assets
20X2
Current assets（流动资产）: Cash and equivalents（现金及等价物） $140
Accounts receivable（应收账款）
294
Inventories（存货）
269
Other（其它）
当市场价值大于历史价值时，出售资产产生 现金流。
损益表分析
2. 非现金项目
• 收入与费用不总是现金项目。 • 折旧项目就是其中一个显著的例子。没有一个
企业为折旧项目付支票。 • 另外一个非现金项目的例子是递延税率。它不
代表现金的流入流出。
例子： --赊销货物（非现金活动）
损益表分析
3. 时间与成本 短期内，设备、资源、企业签订的合同视为
• 在分析损益表时，有三个注意事项要引 起重视:
1. 公认会计准则（GAAP） 2. 非现金项目 3. 时间与成本
公认会计准则（GAAP）
1. GAAP GAAP的配比原则认为收入应该和费用配比。 因此，收入在确认时，应该给予公布，即便没 有任何现金流的产生。
• 出售资产 收入 = 变卖资产所得（市场价值） 成本 = 当前资产的历史价值
美国联合公司
损益表 20X2 (in $ millions)
一般地，独立部 分报告对利润课 征的所得税。
Total operating revenues总销售收入 Cost of goods sold产品销售成本
Selling, general, and adminitrative expenses 销售、一般费用及管理费用 Depreciation折旧 Operating income主营业务收入 Other income其他收入 Earnings before interest and taxes 息税前收入 Interest expense利息费用 Pretax income税前收入 Taxes税
现金流量表编制最简单的方法
·现金流量表编制最简单的方法一、经营活动（1）收到现金1销售商品、提供劳务内容：销售商品、提供劳务收到的现金（含销项税金、销售材料、代购代销业务）依据：主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收票据、预收帐款、现金、银行存款公式：主营业务收入+销项税金+其他业务收入（不含租金）+应收帐款（初-末）+应收票据（初-末）+预收帐款（末-初）+本期收回前期核销坏帐（本收本销不考虑） -本期计提的坏帐准备-本期核销坏帐-现金折扣-票据贴现利息支出-视同销售的销项税-以物抵债的减少+收到的补价2税费返还内容：返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加依据：主营业务税金及附加、补贴收入、应收补贴款、现金、银行存款3收到其他经营活动内容：罚款收入、个人赔偿、经营租赁收入等依据：营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款（2）支付现金1购买商品、接受劳务内容：购买商品、接受劳务支付的现金（扣除购货退回、含进项税）依据：主营业务成本、存货、应付帐款、应付票据、预付帐款公式：主营业务成本+进项税金+其他业务支出（不含租金）+存货（末-初）+应付帐款（初-末）+应付票据（初-末）+预付帐款（末-初）+存货损耗+工程领用、投资、赞助的存货-收到非现金抵债的存货-成本中非物料消耗（人工、水电、折旧）-接受投资、捐赠的存货-视同购货的进项税+支付的补价2支付职工内容：支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不含离退休人员，在其他）依据：应付工资、应付福利费、现金、银行存款公式：成本、制造费用、管理费用中工资及福利费+应付工资减少（初-末）+应付福利费减少（初-末）3支付的各项税费内容：本期实际缴纳的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、“四税”等各项税费（含属于的前期、本期、后期，不含计入资产的耕地占用税）依据：应交税金、管理费用（印花税）、现金、银行存款公式：所得税+主营业务税金及附加+已交增值税等4支付其他经营活动内容：罚款支出、差旅费、业务招待费、保险支出、经营租赁支出等依据：制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出二、投资活动（1）收到现金1收回投资内容：短期股权、短期债权；长期股权、长期债权本金（不含长债利息、非现金资产）依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款2投资收益内容：收到的股利、利息、利润（不含股票股利）依据：投资收益、现金、银行存款3处置长期资产内容：处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金，减去处置费用后的净额，包括保险赔偿；负数在“其他投资活动”反映依据：固定资产清理、现金、银行存款4收到其他投资活动内容：收回购买时宣告未付的股利及利息依据：应收股利、应收利息、现金、银行存款（2）支付现金1购建长期资产内容：购建固定资产、无形资产、其他长期资产支付的现金，分期购建资产首期付款（不含以后期付款、利息资本化部分、融资租入资产租赁费，在筹资活动中）依据：固定资产、在建工程、无形资产2支付投资内容：进行股权性投资、债权性投资支付的本金及佣金、手续费等附加费依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款3支付其他投资活动内容：支付购买股票时宣告未付的股利及利息依据：应收股利、应收利息三、筹资活动（1）收到现金1吸收投资内容：发行股票、发行债券收入净值（扣除发行费用，不含企业直接支付的审计、咨询等费用，在其他中）依据：实收资本、应付债券、现金、银行存款2收到借款内容：举借各种短期借款、长期借款收到的现金依据：短期借款、长期借款、现金、银行存款3收到其他筹资活动内容：接受现金捐赠等依据：资本公积、现金、银行存款（2）支付现金1偿还债务内容：偿还借款本金、债券本金（不含利息）依据：短期借款、长期借款、应付债券、现金、银行存款2支付股利、利息、利润内容：支付给其他单位的股利、利息、利润依据：应付股利、长期借款、财务费用、现金、银行存款3支付其他筹资活动内容：捐赠支出、融资租赁支出、企业直接支付的发行股票债券的审计、咨询等费用等下面这首口诀基本上概括了现金流量表编制的全过程。
现金流量表的列报方法有哪些
现⾦流量表的列报⽅法有哪些编制现⾦流量表时，列报经营活动现⾦流量的⽅法有两种，⼀是直接法，⼆是间接法。
接下来本⽂将进⾏细致的讲解。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
所谓直接法，是指通过现⾦收⼊和⽀出的主要类别反映来⾃企业经营活动的现⾦流量。
直接法的主要优点是直接显⽰经营活动现⾦流量的各项流⼊流出内容，在现⾦流量表中列⽰各项现⾦流⼊的来源和现⾦流出的⽤途，有助于预测未来经营活动的现⾦流量，有助于揭⽰企业经营活动现⾦流量的偿债能⼒、再投资能⼒和⽀付股利的能⼒。
所谓间接法，是指以本期净利润为计算起点，调整不涉及现⾦的收⼊、费⽤、营业外收⽀以及应收应付等项⽬的增减变动，以此列⽰经营活动的现⾦流量。
间接法的主要优点在于能分析影响现⾦流量的原因，有助于从现⾦流量的⾓度分析企业净利润的质量。
采⽤间接法将净利润调节为经营活动的现⾦流量时，需要调整的项⽬可分为以下五类：⑴实际没有⽀付现⾦的费⽤，如“计提的坏帐准备或转销的坏帐”、“固定资产的折旧”、“⽆形资产的摊销”以及“其他”等项⽬;⑵实际没有收到现⾦的收益，如“递延税款贷项(减借项)”等项⽬;⑶不属于经营活动的损益，如“财务费⽤”、“投资损失(减收益)”、“处置固定资产、⽆形资产和其他长期资产的损失(减收益)”、“固定资产报废损失”等项⽬;⑷经营性应收应付项⽬和存货的增减变动，如“存货的减少(减增加)”，“经营性应收项⽬的减少(减增加)”，“经营性应付项⽬的增加(减减少)”等项⽬;⑸与增值税有关的现⾦流量，如“增值税增加净额(减减少)”等项⽬。
《企业会计准则──现⾦流量表》要求企业按直接法编制现⾦流量表正表，按间接法编制现⾦流量表补充资料，相关项⽬的填制要求如下：⒈“计提的坏帐准备或转销的坏帐”项⽬，反映企业在本会计期间实际提取的坏帐准备(坏帐损失按备抵法处理的情况下)或转销的坏帐(坏帐损失按直接转销法处理的情况下)，如果当期不是补提坏帐准备⽽是充销坏帐准备，该项⽬应以负数反映。
现金流量表的编制分为直接法和间接法
现金流量表的编制分为直接法和间接法直接法是指:以销售（营业）收入的收现数为起算点，然后将其他收入与费用项目的收现数、付现数分别列出，以直接反映最终的现金净流量。
间接法是指：以本年净利润为起算点，调整不涉及现金收付的各种会计事项,最后也得出现金净流量.下面分别予以说明：在直接法下将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量与筹资活动现金流量三部分。
其中经营活动现金流量中的数据，可以从会计记录中获得，也可以在损益表中销售收入、销售成本等数据基础上,将权责发生制的收支转化为相应的现金收付制数额来确定。
其转换方法是：①销售收入收现数＝损益表中销售收入(权责发生制）－赊销商品的应收帐款、应收票据＋预收货款收入②购货付现数＝损益表中销售成本(权责发生制）＋存货增加额－赊购存货的应付帐款、应付票据的增加数＋预付货款支出－工资付现数（单独列示）③其他收入收现数＝其他收入＋其他应收款减少数－其他应收款增加数④其他费用付现数＝其他费用（如管理费用、财务费用等）－折旧摊销数＋待摊费用增加数⑤职工工资付现数。
根据“应付工资”、“应付福利费”、“住房周转金”等科目分析填列。
在间接法下，以损益表最后结果“本年利润”为起算点。
所谓“净利润”，是按权责发生制原则处理全年收入与费用,凡应计入收入或费用的内容,不论其现金是否收付，都应计入当期损益。
因此在会计处理上设置了一系列应收、应付、预收、预付、待摊、预提等科目，来解决“应计”数与“实现”数不一致的问题。
间接法的基本原则，就是要将影响利润形成的会计事项由权责发生制还原为现金收付实现制，并将产生的差额,逐项在“净利润”中进行调整。
调整的内容可概括为：①凡发生应付事项，如应付帐款、应付票据、其他应付款、预收帐款、应计折旧等，在会计处理时，都借记了有关资产或费用科目，最终体现为净利润减少，但现金并没有付出。
因此，在编制“现金流量表”时，若本期应付款项增加则应“调增"利润，反之“调减”利润。
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现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别
答：笔者在工作中发现一些企业在用间接法编制现金流量表时，往往
将损益表中的“财务费用”数值直接抄到现金流量表补充资料的
“财务费用”一栏中，作为净利润的调节项目。这种直接援引损益表
数字的做法，是无法将净利润调整为经营活动现金流的。因为在一般
情况下，这两种“财务费用”不可能完全相等。那么，它们之间究竞
有什么区别和联系呢？本文拟对此作一分析。
一、两种“财务费用”的区别
损益表中的“财务费用”，是指企业为筹集资金而发生的各种耗
费，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损
失（减汇兑收益）、金融机构手续费及其他筹资费用等。而现金流量
表中的“财务费用”则是将净利润调节为经营活动现金流量时的一
个项目，仅包括企业在投资和筹资活动中发生的利息支出、汇兑损失、
手续费等。两者的区别在于：
1、数值不同。除非企业只进行投资和筹资活动，否则两种财务
费用是不可能相等的。
2、分类标准不同。损益表中的“财务费用”按费用项目分类，
而现金流量表中的“财务费用”则是按现金流量观点，将财务费用分
别归属于经营活动、投资活动和筹资活动三类。
3、外延不同。损益表中的“财务费用”是种概念，它包括财务
费用的全部，等于经营、投资和筹资三类活动发生的财务费用总和，
而现金流量表中的“财务费用”是属概念，其数值只包括投资和筹资
活动发生的财务费用。如果把财务费用看成一个集合的话，那么，损
益表中的“财务费用”是这个集合的全集，而现金流量表中的“财务
费用”只是其中的一个子集。实际上，如果将后者称为“非经营性财
务费用”更为确切，也不会产生误解。
二、两种“财务费用”的联系
如前述，两种“财务费用”的区别主要体现在是全部的财务费用
还是“非经营性财务费用”，因此，二者之间必然存在某种勾稽关系。
为了弄清它们之间的联系，笔者对财务费用按费用项目和现金、非现
金以及经营、非经营三个标准进行交叉分类，一一列举如下表（表中
各项目均指应在“财务费用”部分，不在本文讨论之列）中列支的部
分，那些应计入开办费、固定资产或在建工程的两种“财务费用”比
较表
注①②：通过经营性应付项目的增减来调节净利润。财政部财会
字[1998]66号《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>
有关会计问题解答》已将“预提费用的增加（减：减少）”单列一项
作为净利润的调节项目。
注③：我国现行各行业会计制度将销货现金折扣作为“折扣与折
让”处理，但其性质当属财务费用。
注④：通过经营性应收应付项目的增减来调节净利润。从上表可
以看出，只要是非经营性财务费用，不论其是否产生现金流量，均应
作为净利润的调节项目列示在现金流量表的补充资料里。至于并未付
现或收现的财务费用，则通过经营性应收应付项目余额的增减来调节，
而不包括在现金流量表的“财务费用”中。当然，如果企业未严格按
照《企业会计准则》和行业会计制度来进行会计处理，就要另外考虑。
例如，上表第7项预提短期借款利息，按规定应贷记“预提费用”科
目，若企业贷记“短期借款”科目，则这部分财务费用就由经营性变
为非经营性，须在补充资料中列示。所以，在严格规范的会计处理前
提下，两种财务费用的勾稽关系可以表述为：现金流量表“财务费
用”=损益表“财务费用”-“经营性财务费用”。
三、合理设置明细账户正确观列现金流量表项目
企业财务费用一般按费用项目分设利息支出、汇兑损失、金融机
构手续费等明细账户。为适应间接法编制现金流量表的需要，财务费
用明细账应采用多栏式账页，在上述明细项目下再分设经营性、非经
营性两栏。年末，根据“利息支出——非经营性”、“汇兑损失——
非经营性”、“金融机构手续费——非经营性”发生额的本年累计数
合计，填列现金流量表中的“财务费用”项目。如果还要兼顾直接法
的需要，财务费用的明细账户设置就更为复杂，可能要涵盖上表中的
所有项目。比较切实可行的办法是：
1、以现金流量表的现金概念为基准，将记账凭证分为“收”、
“付”、“转”三类，并在凭证编号中予以体现，明确表达现金或非
现金、收现或付现的信息；
2、增设“对方科目”栏，以判断财务费用的经营性或非经营性
属性；
3、在摘要中用“支付”、“预提”、“摊销”、“定期”、“活
期”等关键词明确表述财务费用的性质；
4、将期末调整汇兑损益的分录由多借多贷改为一借一贷，以便
在账簿中分别记录外币现金、外币应收应付项目、外币贷款和应付股
利产生的汇兑损益。通过以上方法，既可避免增设过多明细科目的麻
烦，又可通过分析得到直接法和间接法下现金流量表所需的数字。
“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目
该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款
利息、债券利息等。不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财
务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、
“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。
【例题·计算题】C公司2010年发生下列业务：
（1）偿还短期借款，本金2 000万元，利息10万元；
（2）偿还长期借款，本金5 000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万
元；
（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1 000万元，3年期，利率5%；
（4）支付现金股利200万元。
【要求】分别计算“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”
项目的金额。
『正确答案』
“偿还债务支付的现金”项目＝2 000＋5 000＋1 000＝8000（万元）
“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目＝10＋66＋150＋200＝426（万元）