运费发票抵扣应注意的问题
代收代付运费与代垫运费有什么区别？
为，应当缴纳增值税，其承担的运费可以作为增值税的扣除项目。对于购买方而 言，货物购买地点在己方，就没有支付运费的理由。所以，“两票结算”仅存在 于“发货制”的销售方式中，对于实行“送货制”的销售行为只能实行“一票结 算”，即凭货物销售发票结算。
税务机关对于代垫运费的检查重点是： 1. 把握交易地点，确定货物的销售方式，明确谁该承担运费。 2. 把握开票地点，查虚假代开运费行为，核实货物销售收入。 注意： (1)到购货方所在地开运票的代垫运费; (2)到第三方开运票的代垫运费。 3. 把握运票的开票人，是承运人还是由销售方(包括自行填开或到当地税务部 门代开)，核实是代垫运费、代组织运输还是经营运输。就开票人而言，代垫运 费是销售方向承运人索票付款后形成的。 (1)销售方自行填开运票——混合销售收入 (2)销售方到地税部门代开运票——代组织运输 (3)销售方向承运人支付运费后加价到地税部门代开运票——经营运输(混合销 售)。 4. 把握物流和资金流的内在联系，查运票填开内容真实性和完整性，核实虚
代收代付运费与代垫运费有什么区别？
问：我是一家企业的会计，我单位在日常工作中常常要处理运费结算方面的问 题。请问代垫运费与代收代付运费有什么区别，“两票结算”的存在是否符合税 法的规定，税务机关对于代垫运费的检查重点又有哪些?
答：在实务中，销售方与购货方在运费结算方面有两种方式：一是代垫(承运 单位将运费发票开具给购货方，销售方原票转交)，二是代收代付(承运单位将运 费发票开具给销售方，销售方将运费并入货款)。由于在税收方面，代垫运费销 售方不需承担税负，而代收代付运费则要承担额外的税负(因为运费抵扣率只有 7%，而并入货款征税税率为 17%，低扣高征)，所以，在业务中，销售方大多希 望采用两票制结算，即代垫运费。但是，代垫运费必须符合特定的条件，才是符 合税法规定的。两者的主要区别见下表(略)
进项税额转出
进项税额转出扣。
定义《增值税暂行条例》第十条规定，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利，个人消费等情况时，其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。
实际工作中，经常存在纳税人当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于生产或非生产经营，但其进项税税额已在当期销项税额中进行了抵扣，当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记入“进项税额转出”。
所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出，在数额上是一进一出，进出相等。
而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。
二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的，其与该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。
会计处理以下详细说明需要记入“进项税额转出”的几种情况的会计处理。
非应税用于非应税项目等购进货物或应税劳务的进项税额转出例：某企业对厂房进行改建，领用本厂购进的原材料1500元，应将原材料价值加上进项税额255（17%）元计入在建工程工程成本(注：购入材料货物或应税劳务用于与增值税生产经营相关的，不用做进项税额转出)。
其会计处理如下：借：在建工程1755贷：原材料1500应交税金－应交增值税（进项税额转出〕255免税项目用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出例：某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅。
为生产轮椅领用原材料1000元，购进原材料时支付进项税170元，其会计处理如下：借：基本生产成本--轮椅1170贷：原材料1000应交税金－应交增值税（进项税额转出）170集体福利用于集体福利和个人消费的进项税额转出例：某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元，其中购买原材料时抵扣进项税3400元，其会计处理如下：借：应付职工薪酬--职工福利费（浴池维修）23400贷：原材料20000应交税金--应交增值税（进项税额转出）3400非正常损失购进货物或应税劳务非正常损失的进项税额转出。
15种不能抵扣的发票
营改增后，15种不能抵扣的专用发票一、三流不一致的发票增值税可以抵扣的条件是“资金流”、“发票流”，“货物流”“三流”一致，否则不予抵扣。
【例】企业要想抵扣一张由M公司开具的增值税专用发票，其必须满足这三个条件：款项必须支付给M公司，发票必须是M公司开具，货物或服务必须由M公司发货或提供，三者缺一不可。
这一点对于营改增之后存在挂靠情况或者资质共享业务的企业，尤其要值得重视。
二、用于简易计税方法计税项目、免税、集体福利和个人消费的购进货物、服务发票【例】一家企业购买的电视机，安装在单位职工宿舍或者职工餐厅，那就是职工的一项福利，这样取得增值税发票就不能抵扣。
如果购买的电视机放在会议室办公用，属于公司正常生产经营需要，这就可以抵扣。
三、取得虚开的增值税专用发票企业如果善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准予其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专票，不允许抵扣进项税款。
全面营改增后，增值税纳税人注意啦，一定不要为了所谓的避税进行买增值税发票等违法勾当，一旦被发现的话不仅不能抵扣进项税，严重的话可能牢底坐穿。
四、资料不全的完税凭证纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
所以发生涉外业务的企业要想用完税凭证来扣税的话，合同、付款证明、发票缺一不可。
五、自开具之日起180日内未到税务机关办理认证、认证不符或虽认证通过但未在认证通过的次月申报期内申报抵扣的增值税专用发票。
新加入营改增大家庭的财务人尤其要注意这些时间点，攒着进项税票进行纳税筹划的财务人千万错过了这个180天的时限。
六、没有按规定加盖财务专用章或者发票专用章的扣税凭证一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。
汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。
税法盲点难点全套总结
本套总结为74页精品盲点难点总结《增值税》易错考点总结总结如下：1、在计算进口货物增值税时，首先要把关税、消费税等计算出来，这里有一个特殊的情况：题目告诉货物价格比如100万，在境外发生了运费，保险费，但在境外发生的运费，保险费无法确定价格，只知道运费占货物价格的2%，则保险费=（100+100*2%）*0。
3%2、将固定资产计为流动资产的特殊问题：某全套生产线销售单位购进一批生产线全套设备，发生进项税金，在销售生产线时，由于此类销售单位是专门以购销生产线为业务，购进的生产线是作为流动资产来计价的，因此在销售时可以抵扣购进时的进项税金.例：某汽车生产企业为一般纳税人，当月购进100个汽车发动机，取得增值税专用发票，发票上注明价款100万，增值税17万元，货已验收入库。
当期领用购进发动机生产100辆汽车，销售98辆，取得不含税销售收入2000万，开具增值税专用发票，另外2辆作为本企业自用汽车管理。
试计算当期应纳的增值税。
当期应纳增值税为：2000*17%+2000/98*2*17%-17注意，这里一定本次考试的必关注内容3、购进境内的设备投资到境外，实行出口时免税并退税的政策4、实行简单征收方法：免税商店销售免税货物，个人销售旧货等，但不包括免税的情况，例如废旧物资经营单位销售废旧物资5、如果题目中要选择以发出货物为纳税时间的业务，应该包括托收承付的情况，虽然教材中明确提到是发出商品并办妥托收手续时纳税。
6、计入材料成本的运费是扣除可抵扣部分进项税后的运费余额，如果此材料需做进项税转出，应该分别计算购价和运费的进项。
例：某材料成本为10000元（其中包括运费5000），发生非正常损失，需将已抵扣的进项转出，转出的进项=（10000-5000）*17%+5000/（1-7%）*7%注意，这里一定本次考试的必关注内容7、对于善意第三人收到虚开的增值税发票，可在取得销售方开具的真实发票后并通过税务部门认可的情况下抵扣。
财税实务国家税务总局关于异常增值税扣税凭证抵扣问题的通知
财税实务国家税务总局关于异常增值税扣税凭证抵扣问题的通知国家税务总局关于异常增值税扣税凭证抵扣问题的通知（国税发[2005]6号国家税务总局关于增值税专用发票和其他抵扣凭证审核检查有关问题的补充通知）（哪些增值税扣税凭证没有规定认证或申报抵扣期限？）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:为进一步加强增值税扣税凭证管理，有效防范税收风险，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定，现将异常增值税扣税凭证抵扣有关问题通知如下：一、税收风险分析评估中，主管税务机关发现增值税一般纳税人（以下简称纳税人）存在购进、销售货物（服务）品名明显背离，虚假填列纳税申报表特定项目以规避税务机关审核比对等异常情形的，应及时约谈纳税人。
因电话、地址等税务登记信息虚假无法联系或两次约谈不到的，纳税人主动联系主管税务机关之前，主管税务机关可通过增值税发票系统升级版暂停该纳税人开具发票，并将其取得和开具的增值税发票列入异常增值税扣税凭证（以下简称异常凭证）范围，录入增值税抵扣凭证审核检查系统。
二、主管税务机关应对纳税人取得的异常凭证进行调查核实。
尚未申报抵扣的异常凭证，暂不允许抵扣，经主管税务机关核实后，符合现行增值税进项税抵扣规定的，应当允许纳税人继续申报抵扣。
已经申报抵扣的异常凭证，经主管税务机关核实后，凡不符合现行增值税进项税抵扣规定的，一律作进项税转出。
三、本通知自印发之日起执行。
国家税务总局2015年12月10日“增值税进项税额转出”简介——《增值税暂行条例》第十条规定，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利，个人消费等情况时，其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。
实际工作中，经常存在纳税人当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于生产或非生产经营，但其进项税税额已在当期销项税额中进行了抵扣，当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记入“进项税额转出”。
有关增值税进项税额抵扣问题
关于增值税进项税额抵扣的范围问题1、纳税人购进的货物，凡用于生产经营的(应税项目)，均准予抵扣进项税额，属于将货物用于非应税项目的，不得抵扣进项税额。
PS：非应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和非生产用固定资产在建工程等。
非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业税目征收范围的劳务。
2、增值税税法不可能采取全列举(正列举)的方法列举全部可以扣除的进项税，增值税的抵扣范围从税法的角度讲是反列举的，就是税法仅列举了不可以抵扣的内容是哪些，没有列举的不可以抵扣的项目，就是可以抵扣的。
3、可以扣除的进项税还可以从另外两个角度看，一是属于生产耗费的，不管是生产什么产品耗费的进项税，只要是用于应税产品的耗费都可以扣除;二是可以税前列支项目的进项税，只要不是从其他资金渠道列支的，都可以扣除，如工作服，汽车配件等。
4、从税法的规定看，可以扣除的进项税不一定要构成产品的实物形态或实体价值(生产成本)，如办公用品，低值易耗品等。
5.一般只要是取得一般纳税人的企业，用于生产上的、取得增值税专用发票的、且通过税务局认证的所有进项税都可以抵扣。
准予从销项税额中抵扣的进项税购进货物或接受劳务所取得的增值税专用发票上注明的增值税款进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税款购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，可以按照买价乘以13％的扣除率计算抵扣进项税，其计算公式为：准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率纳税人支付运输费用，可以根据运费发票所列运费金额(不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费)乘以7％的扣除率计算抵扣进项税，其计算公式为：准予抵扣的进项税额＝运费×扣除率购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可以按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，乘以10％计算抵扣进项税。
浅析运费对增值税的影响
算扣 除进项税 额 ；增 值税 一般纳税人在 申报抵扣 ２ ０ ０ ３年 １ １月 １ 日起取得 的运输发票增值税进项税额时 ，应向主管税务机关填报 《 增值税运输发票抵扣清单 》 纸制文件及 电子信息 ， 未报送 的进项 税额不得抵扣 ； 一般纳税人在生产经 营过程 中所支付 的运输 费用 ， 允许计算抵扣 进项税额 ；一般纳税人取得的国际货物运输代理业
增值税是我国流转税税 种之一 ， 涉及的税额 大 ， 目多 ， 我 税 在 国税收体制中 占有 相当重要 的地位 ， 是企业税 务筹划 的重点 。 而增 值税一般纳税 人支付 的运输 费用作为计算增值税进项税额的组成 部分 ， 是增值税筹划 的一个重要方面。 企业在购销货物的过程 中必 然会发生运输费用 ， 增值税暂行条例规定 ： 增值税一般纳税人外购 货物 （ 固定资产除外 ） 所支付 的运输 费用 ， 以及一般纳税人销售货 物所支付 的运输费用 （ 不并入 销售额 的代垫运费除外 ） 根据运费 ， 结算 单据 （ 普通 发票 ） 所列运 费金额 的 ７ ％的扣除率 计算进 项税
时， 准予从销项税额 中抵扣 。 “ 凡符合条例规定 的”是指混合销售
也就是说 ， 提供非应税劳务是直接 为了销售一批货物而作 出的， 二 者之间是紧密相连的从属关系 。显然 ， 销货 方 自备 车辆运 货， 其运 输收入视为销售货物收入 ， 当征收增值税 。 应 二是销货方委托运输
影响增 值税 的， 销项税 额在什 么情 况下 可以抵扣 ， 什么情 况下 不
能抵扣 ， 扣的限额是多少 ， 扣率为多少？ 文将 对这 些问题进 抵 抵 本
为如果既涉及 到增值税应税货物又涉及到非应税劳务 ，为混合销
售行 为。 出现混合销售行为 ， 涉及到的货物和非应税劳务 只是针对
工程施工拉材料运费分录(3篇)
第1篇一、概述工程施工拉材料运费是指施工单位在采购材料过程中，为将材料从供应商处运至施工现场而产生的运输费用。
根据我国会计准则，材料运费应计入材料成本，具体会计分录如下：二、会计分录1. 材料采购阶段（1）一般纳税人借：原材料——材料名称（买价+运费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款（2）小规模纳税人借：原材料——材料名称（价税合计）贷：银行存款/应付账款2. 材料验收入库阶段借：原材料——材料名称贷：在途物资——材料名称3. 材料领用阶段借：工程施工——直接材料贷：原材料——材料名称三、案例分析假设某施工单位采购了一批材料，材料价格为100万元，运费为2万元，增值税税率为13%。
以下是具体会计分录：1. 材料采购阶段（1）一般纳税人借：原材料——材料名称（100+2）应交税费——应交增值税（进项税额）（2×13%）贷：银行存款/应付账款（2）小规模纳税人借：原材料——材料名称（100+2）贷：银行存款/应付账款2. 材料验收入库阶段借：原材料——材料名称贷：在途物资——材料名称3. 材料领用阶段借：工程施工——直接材料贷：原材料——材料名称四、注意事项1. 运费计算：在计算运费时，应注意区分一般纳税人和小规模纳税人，以及是否取得增值税专用发票。
2. 进项税额抵扣：对于一般纳税人，可按运费金额的13%计算进项税额进行抵扣。
3. 材料成本核算：材料运费应计入材料成本，以便准确反映工程施工的成本。
4. 会计凭证：在处理材料运费分录时，应确保会计凭证完整、准确，以便后续审计和核查。
总之，在工程施工过程中，材料运费分录的编制应符合我国会计准则的要求，确保会计信息的真实、准确。
同时，施工单位还需关注运费计算、进项税额抵扣等相关问题，以降低成本、提高效益。
第2篇一、拉材料运费会计分录的基本原则1. 拉材料运费应计入工程施工成本，包括直接成本和间接成本。
2. 直接成本包括：材料采购成本、人工成本、机械使用成本、运输成本等。
“营改增”后企业运费的涉税风险及处理
改增” 后， 一 般 纳税 人 在 运 费 处理 上 ， 主要 包括 一 般 涉税 风 险 和 处理 、 混 业 经 营 收 取 运 费 的风 险 及 处 理 、 特 殊混合 销售行 为 涉 及 运 费 的风 险及 处理 、 支付 非 试 点 纳 税 人 运 费 的 风 险 及 处 理 、 非 正 常 损 失 中 包 含 运 费 等 涉税 处理 问题 。 对 涉 税 的 纳 税 人 而
货物 、 提供修理修配劳务或者应税服务 。 其处理规则是 ： 兼有 不 同税率 或征收 率的销售货物 、 提供加工修理修 配劳务或 者应 税 服 务的 ， 应 当分别 核算适用不 同税 率或者征收率 的销 售额 ， 未 分别核算销售额的 ， 按照 以下三种办法分别进行 处理 。
一
营业 税实际负担 率为 １ ． ３ ％，其 中货物运输 业务负担 率平均 为 １ ． ８ ８ ％ 。实行“ 营改增 ” 后， 即使货物运输企业发生的可抵 扣购进 项 目中 ， 全部可 以取得 增值 税专用发票进行 进项税额抵扣 ， 实 际增值税负担率也会增加到 ４ ． ２ ％， 上升幅度为 １ ２ ３ ％ 。 这 就在客
一
税务与会计处理
、
“ 营改增” 后 企 业运 费的 一 般 涉 税 风 险 和 处 理
按 照“ 营改 增 ” 后的税 收政策规 定 ， 作 为支 付运 费一方 ， 其 支付 运费是否 可以抵扣进 项税额 １ 司题 ， 应满 足五个条 件 ， 即一
是发票必 须是运输 业增值税专用发票 （ 包括税务部 门代开 的 ） 和铁路 部１ － ］ 开具 的铁路运 输发票 ； 二 是所 运输 的货物 （ 不包括
面， 要按照税 务机关 的要求 ， 通过企业 运费抵 扣税额 占全 部进
一般纳税人运费的财税分析
般纳税人运费的财税分析
谭清风 广 东省电子商务技师学 院 广 东 广州 ５ １ ０ ６ ６ ３
【 摘 要】 运 费在财税 处理 中一直是值得关注的 问题 。本文针对 “ 营业税 改征 增值税 ”后 ，原一般纳税人和试点一般 纳税人 支付运 费如何抵税及取 得运 费收入如何 计税等 问题进行分析。 【 关键词 】原一般纳税人 试点一般纳税人 运 费 财税 分析 中图分类号：Ｆ ８ １ ０ ． ４ ２ 文献标 识码 ：Ａ 文章编号 ：１ ０ ０ ９ － ４ ０ ６ ７ （ ２ ０ １ ３ ） １ １ － １ ８ ３ — ０ １
业额的，由主管税务机关核定货物或者应税服务的销售额。
税项 目等所耗用 的购进货物等支付运输费用 的进项税额不得从销项税额
中抵扣 ，已抵扣运输费用 的进项税额应进行进项税额转 出。 ２ ． 购进货物 支付 试点纳税人运输 费用 （ １ ） 接受试点一般纳税人提供交通运输服务 ， 从提供方取得货物运
征收营业税 的，允许其 以取得的全部价款和价外费用 ，扣除支付给非试
点纳税人 （ 指试点地 区不按照 《 试点实施办法 》缴纳增值税 的纳税人和 非试点地 区的纳税人 ） 价款后的余额为销售额 。所 以原来 实行差额征税 政策 的运输企业 ，营改增之后还可以按照规定继续实行差额征收。 （ ３ ） 试 纳税人 中的一般纳税人提供 国际货物运输代理服务 ， 按照 国家有关营业税政策规定差额征收营业税 的，其支付给试点纳税人的价
输业统一发票 ， 按３ ％的税率交纳营业税 ， 计人 “ 营业税金及附加” 科 目， 在计算所得税时可在所得额中扣除 。
按会计准则 规定 ，无论工业企业还是商业企业 ， 存货采购途 中发生 的运输费 、装卸费 、 保 险费等费用应计入存货成本 。同时增值税暂行条
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运费发票抵扣应注意的问题
增值税一般纳税人外购或销售货物以及在生产经营中所支付的运输费用代
垫费用除外根据运费结算单据普通发票所列运费金额依的扣除率计算进项税额
准予扣除。注意准予计算进项税额扣除的货运发票种类不包括增值税一般纳税
人取得的货运定额发票。这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位
开具的运费结算单据上注明的运输费、建设基金但不包括支付的装卸费、保险
费等其他杂费准予抵扣的运费结算单据包括国有铁路、民用航空、公路和水上
运输单位开具的货票以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一
发票监制章的货票。其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名
称、货物数量、运输单价、运费金额等项目填写的必须齐全与购货发票尚所列
的有关项目必须相符否则不予抵扣。
1、运费发票的纳税义务人的规定在我国境内提供公路、内河货物运输劳务
的单位和个人分为自开票和代开票纳税人。同时符合一下六个条件的纳税人为
自开票纳税人
①具有工商行政管理部门核发的营业执照地方税务局核发的税务登记证。
交通管理部门核发的道路运输经营许可证、水路运输
②年提供货物运输劳务金额在20万元以上新办企业除外
③具有固定的办公场所。如是租用办公场所则租期必须1年以上
④在银行开设结算帐户
⑤具有自备运输工具并提供货物运输劳务一、运费发票的有关规定
⑥帐簿设置齐全能按发票管理办法规定妥善保管、使用发票及其他单证等
资料能按财务会计制度和税务局的要求正确核算营业收入、营业成本、税金、
营业利润并能按规定向主管地方税务局正常进行纳税申报和缴纳各项税款。自
开票纳税人可以自行开具全国统一的公路、内河货物运输发票。个人、承包人、
承租人以及挂靠人不得认定为自开票纳税人。除自开票纳税人以外的需要代开
票的单位代开货运发票的单位和个人为代开票纳税人。代开票单位是指主管税
务机关。经省地方税务局批准也可以委托中介机构代开货物运输发票。
2、关注下列11种情况的运费不准予计算进项税额抵扣
①、增值税一般纳税人采用邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费不允
许计算进项税额抵扣国税函发1995288
②、纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高经过审核不合理的
不予抵扣运输费用国税发1995192
③、增值税一般纳税人支付的国际货物运输代理费用不得作为运输费用抵
扣增值税。国税函发200554
④、联运发票不得计算进项税额抵扣企业外购或销售货物所支付的费用在
计算运费费用进项税额时必须根据铁路、公路、民用航空等单位开具的“铁路运
输发票”、“公路运输发票”等货票。不得依照联运发票计算进项税额。
⑤、货运代理业发票不能计算增值税进项税抵扣
⑥、准予计算进项税额扣除的货运发票与购货发票上所列的有关项目必须
相符否则不予抵扣。
⑦、汇总开具的运输发票须有运输清单一般纳税人取得的汇总开具的运输
发票凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单允许计算
抵扣进项税额。
⑧填写不齐全的运输发票不得计算抵扣进项税额一般纳税人取得的项目填
写不齐全的运输发票附有运输清单的汇总开具的运输发票除外不得计算抵扣进
项税额。财税2005165
⑨、“中国铁路小件货物快运运单”可以抵扣进项税额如果取得的是“中铁快
运包裹票”实质属于邮寄费用不能用于抵扣进项税额。国税函2003970号
⑩、货运发票应当分别注明运费和杂费对未分别注明而合并注明为运杂费
的不予抵扣。国税发明电2003第55号
⑾、税金不能抵扣有些单位取得的由税务机关代开的运输发票除了运费外
还有按6.66.6的税率包括按开票金额的3征收的营业税按营业税的7和3分别
征收的城建税和教育费附加按开票金额的3.3征收的所得税的税率征收的税款。
严格说来税务机关这样代开发票是不规范的其征收的税款应另行开具税票。由
于这些税款应由运输企业承担因此不得参与计算可抵扣的进项税额。
3、增值税一般纳税人对取得公路、内河货物运输发票时事前审核应注意的
问题
①、发票的真伪。判断发票真伪是一般纳税人取得货运发票时首先要注意
的问题。对于发票真伪首先要看一下发票的质量是否有水印。开票单位资格是
否符合规定比如对于自开票纳税人要先审核一下该单位是否有税务机关认定的
自开票资格证书。对于代开票一种是税务机关代开要审核一下税务机关名称是
否正确必要时可打电话询问一下。对于代开票中介单位一定要审核是否有省级
税务机关批准的证书。同时根据自开票纳税人认定条件如果一般纳税人取得是
是个人自行开具的货运发票肯定是假票因为个人不得认定为自开票纳税人。
②、检查一下发票信息是否填开完整。具体内容如开票日期、收货人及纳
税人识别号、发货人及纳税人识别号、承运人及纳税人识别号、主管税务机关
及代码、运输项目及金额、其他项目及金额、代开单位及代码或代开税务机关
及代码、扣缴税额、税率、完税凭证或缴款书号码、开票人以及机器自行生成
的机打代码、机打号码、机器编号、税控码、运费小计、其他费用小计、合计
大写、小写。
③、运费金额和杂费金额一定要分开填写。这一点大家一定要注意。因为
一般纳税人取得的运费发票只能抵扣运费和建设基金杂费是不能抵扣的。很多
货运单位为图方便直接开运杂费导致一般纳税人无法抵扣增值税的情况。因此
一般纳税人在取得货运发票时一定要注意运费和杂费是否分开填写如果没有应
当时就要求货运单位重开发票。
④、抵扣联不要加盖印章。很多货运单位开开具货运发票时在发票联和抵
扣联上都加盖发票专用章或财务专用章。而根据国税函200667号第五条第六款
明确要求“抵扣联一律不加盖印章这就导致纳税人取得加盖印章的运费发票抵扣
联后国税机关不给抵扣。因此一般纳税人在取得货运发票抵扣联时要注意不要
加盖印章。
⑤、仔细核对发票信息是否正确。特别是发票金额收货人名称及纳税人识
别号、发货人名称及纳税人识别号、承运人名称及纳税人识别号特别是纳税人
识别码由于位数较多容易发生错误。
4、铁路运输托运人或收货人与实际购买或销售货物人不一致的处理。由于
铁路运输模式中一般是实行车皮承包制对于一般纳税人在铁路运输过程中租用
别人车皮运输导致托运人或收货人与实际购买或销售货物人不一致而导致铁路
运输发票难以抵扣的情况财税2005165号文规定一般纳税人购进或销售货物东
北以外地区固定资产除外通过铁路运输并取得铁路部门开具的运输发票如果铁
路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致但铁路运输发票托
运人栏或备注栏注有该纳税人名称的手写无效该运输发票可以作为进项税额抵
扣凭证允许计算抵扣进项税额。部分大型的增值税一般纳税人在将外购的材料
运抵入库后需要将材料从材料仓库运输到生产地点对这部分发生在厂区内的运
输费用取得了运输发票能否抵扣增值税答复普遍认为对于这部分发生在厂区内
的运费不是在材料的外购或销售环节不符合规定。但是这一争议自2005年11
月28日后就不存在争议了。这里我们要特别提出以下的政策规定《财政部国家
税务总局关于增值税若干政策的通知》财税2005165号文第7条第二款规定一
般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用允许计算抵扣进项税额。
二、案例分析2、运费发票开具金额正确但开具的时公里数与单价出现错误
能否抵扣答复《国家税务总局关于新版公路、内河货物运输业统一发票有关使
用问题的通知》国税发2007101号文件二、关于货运发票填开内容有关问题一
项运输业务无法明确单位运价和运费里程时《国家税务总局关于使用新版公路、
内河货物运输业统一发票有关问题的通知》国税发�6�72006�6�867号第五条
第五款规定的“运输项目及金额”栏的填开内容中“运价”和“里程”两项内容可不填
列。准予计算增值税进项税额扣除的货运发票仅指本通知规定的发货人、收货
人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写
必须齐全与货运发票上所列的有关项目必须相符否则不予抵扣。对照上述规定
企业如取得运输发票注明了“运价”和“里程”就应与实际情况相符若逻辑关系不
符属于未按规定取得发票行为按照《增值税暂行条例》第九条纳税人购进货物
或者应税劳务取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主
管部门有关规定的其进项税额不得从销项税额中抵扣。开具运输发票单位如不
能确定明确运价和里程时按规定可不填写这两项内容增值税一般纳税人取得未
注明里程和运价运输发票可计算应抵扣的增值税额。
3、铁路运输发票有没有认证期限如果没有有法律依据吗根据《国家税务总
局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》国税函2009617号文件
仅规定了增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、公路内河货物运输业
统一发票和机动车销售统一发票的认证抵扣期限为180天。铁路运输发票没有
规定抵扣期限。
4、企业应慎作税收筹划国税发200488号文规定单位和个人利用自备车辆
偶尔对外提供运输劳务的可以到税务机关代开运输发票。有些单位利用这一条
进行税收筹划在用自备车辆运送本单位自产货物时将运费从货款中分离出去到
税务机关申请代开运费发票交3的营业税抵扣7的进项税额。这种筹划方案实
际上是不可行的不但地税部门在代开票时要按次征收营业税国税部门还会按混
合销售一并征收增值税并不得抵扣进项税额。