注会会计之收入、费用的利润

4．销售退回的处理

（1）关于未确认收入的售出商品发生的销售退回

借：库存商品

贷：发出商品

若原发出商品时增值税纳税义务已发生

借：应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

（2）关于已确认收入的售出商品发生的销售退回

企业差不多确认收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。

【教材例11-11】甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000

元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：（1）20×7年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：

借：应收账款 58 500贷：主营业务收入 50 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500

借：主营业务成本 26 000贷：库存商品 26

000

（2）在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2％享受现金折扣1 000（50 000×2％）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元：

借：银行存款 57 500财务费用 1 000

贷：应收账款 58 500

（3）20×8年4月5日发生销售退回时：

借：主营业务收入 50 000应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500贷：银行存款 57 500

财务费用 1 000

借：库存商品 26 000贷：主营业务成本 26 000

5.专门销售商品业务的处理

【提示】

（1）按照（国税函[2008]875号）规定：采纳售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

按上述规定，会计与税法对售后回购业务的处理相同，因此售后回购业务不形成临时性差异。

（2）对分期收款销售商品，会计符合收入确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理，会产生临时性差异。

（3）关于能够可能退货率的销售退回，会计上关于可能的退货部分既不确认收入也不结转成本，而是按照差额转入可能负债中，税法上应全额确认收入，也会产生临时性差异。

（1）代销商品

【教材例11-12】甲公司托付乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，不管是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品差不多发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 400元。

依照本例的资料，甲公司采纳视同买断方式托付乙公司代销商品。因此，甲公司在发出商品时的账务处理如下：

借：应收账款 23 400

贷：主营业务收入 20 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400

借：主营业务成本 12 000贷：库存商品 12 000

【教材例11-13】甲公司托付丙公司销售商品200件，商品差不多发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10％向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项差不多收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。

甲公司的账务处理如下：

①发出商品时：

借：发出商品 12 000贷：库存商品 12 000

②收到代销清单时：

借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700

借：主营业务成本 6 000贷：发出商品 6 000

借：销售费用 1 000

贷：应收账款 1 000

③收到丙公司支付的货款时：

借：银行存款 10 700贷：应收账款 10 700

丙公司的账务处理如下：

①收到商品时：

借：受托代销商品 20 000贷：受托代销商品款 20 000

②对外销售时：

借：银行存款 11 700贷：应付账款 10 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700

③收到增值税专用发票时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款 1 700

借：受托代销商品款 10 000贷：受托代销商品 10 000

④支付货款并计算代销手续费时：

借：应付账款 11 700贷：银行存款 10 700

其他业务收入 1 000

（2）预收款销售商品

【教材例11-14】甲公司与乙公司签订协议，采纳预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元；乙公司应在协议签订时预付60％的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。甲公司的账务处理如下：

①收到60％货款时：

借：银行存款 600 000贷：预收账款 600 000

②收到剩余货款及增值税额并确认收入时：

借：预收账款 600 000银行存款 570 000