初级会计实务第四章 收入、费用和利润讲解

--乙产品
贷：库存商品--甲产品

--乙产品
采用预收款方式销售商品
【案例2】 L公司5月10 5.10.
日向J商场采用预收 货款方式 销售甲产
借：银行存款 500 000
品。当日按合同规定
贷：预收账款 500 000
向J商场预收货款
5.28
500 000元；5月28 日按合同规定向J商
借：预收账款 468 000
首先要考虑销售商品收入是否符合确认条件。符合所规定的4 项条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本；否则， 不能确认收入。
一般销售商品业务
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
பைடு நூலகம்转主营业务成本：
根据“商品发出汇总表” ，结转发出产品的销售成 本。
借：主营业务成本--甲产品
委托方：在收到代销清单后——确认收入； 支付的手续费——计入“销售费用”。
受托方：在商品销售后，按应收取的手续费——确 认收入。
作业
甲股份公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%， 销售价款均不含增值税额。该公司2005年3月份发生 了如下业务： （1）委托天地集团代销商品一批，成本价20 000元， 协议价24 000元，增值税率17%，当月未收到代销清 单。 （2）销售给黄河公司一批商品成本价15 000元，售 价20 000元，增值税率17%，商品已发出，并收到 60%货款，但当日黄河公司提出退货，双方未达到一 致意见。 （3）销售给浩方有限责任公司一批商品成本价10 000元，售价15 000元，增值税率17%，已收到货款， 并将提货单交给浩方有限责任公司。
（6）销售给F公司一批商品成本价30 000元，售价 40 000元，增值税率17%，已收到货款，发出商品， 但合同约定退货期为45天。 要求：根据上述业务计算甲股份公司3月份销售收
入和销售成本，并说明各项业务是否确认收入的理 由。
五、提供劳务收入的核算
（一）注意几点 1. 发生劳务支出——记入“劳务成本”； 2. 结转成本时 借：主营业务成本 贷：劳务成本
借：主营业务收入
2 000
贷： 应交税费——增（销项） 340
银行存款
2 340
同时：借：库存商品——甲产品
1 750
贷：主营业务成本——甲产品 1 750
3. 以前年度销售，在上年度（与退回年度相比）财务 报告批准报出后退回的——冲减退回年度的收入、 成本、税金等。
【案例7】A企业在于200７年12月7日销售一批甲商品，价款 200 000元，增值税34 000元，成本165 000元。该批商品因质 量问题于200８年5月26日被退回，2007年度的财务报告已对外 报出。该企业在编制2008年度财务报告时，应将该批销售退回 冲减200８年度的收入、成本、税金等。
12.25折让时 借： 主营业务收入
8 000
贷：应交税费-——增（销项） 1 360
应收账款
9 360
12.30收款 借： 银行存款
224 640
贷：应收账款
224 640
销售退回的核算
（一）销售退回
1、注意几点： （1）收入确认前退回——将发出商品成本转回库存商品 （2）收入确认后退回——无论本年或以前年度销售，一般：
L公司会计处理 ：
5.5.
借：发出商品
350 000
贷： 库存商品—甲 350 000
将增值税额、代垫付运杂费入应收账款：
借：应收账款—S厂 95 000
贷： 应交税费—增（销）85 000
银行存款 10 000
7.20. 确认收入
借：应收账款——S厂 500 000
贷： 主营业务收入 500 000
4月11日 ：借： 应收账款——B企业
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——增（销）
17 000
付款日期
4月19日
4月26日
5月20日
借：银行存款
115 000
116 000
117 000
财务费用
2 000
1 000
—
贷：应收账款
117 000
117 000
117 000
销售折让
第五章 收入、费用和利润 第一节 收入
会计要素（Accounting Elements）
一、收入的概念和特征 （一）收入的概念 企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者 投入资本无关的经济利益的总流 入。
（二）、收入的特征
1、日常活动中产生，而不是从偶发的事项中 获得；
冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金 等；
涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整； 开具“红字”增值税专用发票等，应同时用红字贷记 “应交税费—应交增值税（销项）”。
2.本年度销售在本年度终了前（12月31日）退回——冲 减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等
【案例6】A企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款2 000元以银行存款退回，根据“红字”销售发票、入库单等 进行会计处理。——本年度销售在本年度终了前退回
在资产负债表日以前已经发生折扣、折让，则应同 时冲减报告年度相关的折扣、折让。
【案例9】上述案例7中，假若合同规定现金折扣条件为2/10、 1/20、N/30。购货方于12月14日付款，享受现金折扣4 000元。
0７.12.7销售收入
借：应收账款
234 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费——增(销项) 34 000
（4）预收天地集团58 000元货款，当月发出商品 成本价20 000元，售价25 000元，增值税率17%； （5）销售给中华集团公司一批商品成本价80 000 元，售价100 000元，增值税率17%，已收到货款，
发出商品，但合同约定由销售方负责安装，未安装 完毕。已知安装工作是销售本商品重要的一部分。
按规定允许扣减当期销项税额——应同时冲减当期税金。
【案例11】述例9中假若12月25日购货方收到商品后，发现
部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总 价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。
12.7 借：应收账款
234 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费——增（销项） 34 000
（二）提供劳务收入 (列表表示)
状
态
确 认 与 计量 原 则
同一会计年度 在完成劳务时确认收入
能 跨 能够可 在资产负债表
否年 可度 靠
靠估计
日按完工百分 比法确认
——
估
计 取 不能可 估计能够得到
决 靠估计 全部补尝
于 交
估计能得到部
易
分补偿
结 果
估计全部不能 得到补偿
劳务总收入和总成本能够可靠地计量
不符合确认条件但商品已经发出的情况下，应 将发出商品通过“发出商品”科目来核算。
【案例3】假设案例1，L公
司5月5日发给S厂的1 000 件产品，在发出商品并办 妥托手续后得知，该厂在 另一笔交易中发生巨额损 失，资金周转紧张，经与 购货厂交涉，此项收入本 月收回的可能性不大。决 定不确认收入。7月20日， 该厂财务状况已经好转并 承诺付款。
0７.12.14.收款 借：银行存款
230 000
财务费用
4 000
贷：应收账款
234 000
0７.12.31.结转成本 借：主营业务成本
165 000
贷：库存商品
165 000
0７.12.26 ——被退回时
借：主营业务收入
200 000
贷： 应交税费——应交增值税 34 000
银行存款
230 000
借：主营业务收入
200 000
贷： 应交税费——应交增值税(销项) 34 000
应收账款等
234 000
借：库存商品
165 000
贷：主营业务成本
165 000
4. 以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报 告批准报出前退回的——日后事项（以前年度损益 调整）
5.销售退回时，对已发生的现金折扣、销售折让—— 同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售
会计要素（Accounting Elements）
按日常活动 的性质不同
销售商品收入 提供劳务收入 让渡使用权收入：利息收入、使用费收入
三、 收入的确认条件（原则）
（一）商品销售收入
1.确认原则——下列条件均能满足时：
（1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方。
（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出商品实施控制，所有权上 的风险和报酬已经转移。反例：售后租回。
2、最终可增加所有者权益； 3、会导致经济利益流入企业（增加资产或减
少负债） ，这儿，仅指属于本企业经济利益 的流入，不包括代收款（属于负债）。
4、收入与所有者投入资本无关。
会计要素（Accounting Elements）
二、收入的分类
按经营业务 的主次不同
主营业务收入 其他业务收入
甲公司应在安装完成时作如下会计分录：
借：应收账款（或银行存款） 9 000
贷：主营业务收入
9 000
借：主营业务成本
5 000
贷：银行存款等
5 000
若上述安装任务需花费一段时间（不超 过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳 务发生有关支出时： 借：劳务成本 贷：银行存款等
（注：以上分录未写明金额，主要是由于实 际发生成本5 000元是个总计数，而每笔归集 劳务成本的分录金额不同，下同）