注册会计师《审计》考点汇总(一)

注册会计师《审计》考点汇总(一)

审计的固有限制

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(一)理解要点

(二)影响审计固有限制的因素

【所属章节】

本知识点属于《审计》科目第一章第五节审计风险的内容

【知识点】审计的固有限制

(一)理解要点

1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

2.由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。

3.由于审计存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零。

4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。

(二)影响审计固有限制的因素

审计的固有限制源于：

1.财务报告的性质;

2.审计程序的性质;

3.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

计划审计工作

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(一)计划审计工作的性质

(二)计划审计工作的内容框架

【所属章节】

本知识点属于《审计》科目第二章第一节初步业务活动的内容

【知识点】计划审计工作

(一)计划审计工作的性质

计划审计工作是一项持续的过程，注册会计师通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直到本期审计工作结束为止。

(二)计划审计工作的内容框架

在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划，如图2-1所示：

1.初步业务活动

初步业务活动解决的是注册会计师能否保持客户关系和承接具体审计业务的问题，是注册会计师控制及降低审计风险的第一道、也是非常重要的屏障。

2.制定总体审计策略

注册会计师在确定保持客户关系和承接具体审计业务后，需要通过了解被审计单位及其

环境，识别并评估财务报表重大错报风险，制定总体审计策略和具体审计计划(请链接教材P29图2-1)。

3.制定具体审计计划

注册会计师针对识别和评估的认定层次重大错报风险，设计进一步审计程序。

特定类别交易、账户余额

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(一)确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的要求

(二)确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素

【所属章节】

本知识点属于CPA审计科目第二章第三节财务报表整体的重要性

【知识点】特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

(一)确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的要求

根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、一个或多个特定类别的账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

【解读】如上图，“杯子”左下方的“B”，注册会计师需要确定适用于这些交易、账户余额

或披露的一个或多个重要性水平(这里的“B”从金额上，一定低于“A”)。同时特别需要说明的是，如果注册会计师根据职业判断评估了一个或多个特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(“杯子”左下方的“B”)，则对应的还有一个或多个实际执行的重要性，即“杯子”右下方的“b”。

(二)确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素

下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，比如：

1. 法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期;

2. 与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本);

3. 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)

管理层要求不实施函证时的处理

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管理层要求不实施函证时的处理

【所属章节】

本知识点属于《审计》科目第三章审计证据

【知识点】管理层要求不实施函证时的处理

管理层要求不实施函证时的处理(重点)

(一)考虑管理层要求是否合理

当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师需要询问原因，并对其理由的恰当性和合理性获取审计证据。

(二)如果管理层要求合理

如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

【提示】针对应收账款(存在认定)未回函项目的替代审计程序，见教材P216(2017年教材修订了该内容)：

【链接】对未回函项目实施替代程序。如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序，例如:

(1)检查资产负债表日后收回的货款，值得注意的是，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关;

(2)检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证;

(3)检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件。

(三)如果管理层要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证

1.视为审计范围受到限制

如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

【提示】对审计报告可能产生的影响请链接教材P413表19-1。

2.分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑，并考虑：

(1)管理层是否诚信;

(2)是否可能存在重大的舞弊或错误;

(3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

考点：回函存在不符事项的处理