第五章 消费税检查
税收筹划第五章消费税的筹划
示例
某石化厂5月销售汽油5万升，同月将自产汽油1万升 用于本厂的基建、管理用车辆。计算该厂5月份应纳 消费税。税率1.52元/升。
（5＋1）×1.52×10000＝91200（元）
Exit
第五章 消费税的税收筹划
练习
某酒厂为一般纳税人，计算以下业务应纳消费税
①本月向一小规模纳税人销售果酒500公斤，开具普通发 票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金
2000元。
②销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具增值税专用发票
注明价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤
酒10吨给宾馆，开具普通发票收取31800元，收取包装物
押金1500元。
Exit
税率：其他酒，10%；啤酒，每吨出厂价（含包装物及包装物押金） 在3000元以上的，250元；每吨在3000元以下的，220元。
2．雪茄烟 3．烟丝 二、酒 1．粮食白酒、薯类白酒 定额税率 比例税率 2．黄酒 3．啤酒
4．其他酒
计税单位
每标准箱（50 000支） 每标准条（200 支）对外调拨价格在70元以上的 每标准条对外调拨价格在70元以下的 批发环节
每斤（500克） 吨 每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以上的 每吨在3000元以下的 娱乐业和饮食业自制的每吨
– 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率） – 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率
）÷（1-比例税率）
Exit
第五章 消费税的税收筹划
示例
某鞭炮企业4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单 位提供的原材料金额为60万元，收取委托单位不含 增值税的加工费8万元，鞭炮企业无同类产品市场价 格。鞭炮的税率为15%。
《纳税检查》04 消费税检查
地域的界定
依据发票、运单和报关单等资料，划清境内和境外的界限
计税依据和税率的稽查
计税方法 从价计税法：销售额×税率 从量计税法：课税数量×税率 复合计税方法：
计税依据和税率的稽查
销售额的计算是否准确
一般销售 自产自用 有无下设非独立核算门市部销售 包装物是否计税
课税数量是否正确 税率的适用是否正确
生产销售的处理 1
某酒厂生产粮食白酒和果酒，白酒的不含税单价80元/kg，果 酒的不含税单价50元/kg。2009年7月税务机关对该酒厂5月纳 税情况进行检查，发现问题如下： （1）5月10日出售粮食白酒400公斤，用去包装900个，该包 装物单独计价，不含税单价5元/个。财务处理如下： 借：营业税金及附加 6800 贷：应交税费－应交消费税 6800 （2）5月25日出售粮食白酒和果酒的成套产品350套，每套分 别装粮食白酒0.5公斤和果酒0.5公斤，该成套产品不含税单 价108元/套；每套使用包装物1个，该包装物单独计价，不含 税单价10元/个。财务处理如下： 借：营业税金及附加 3850 贷：应交税费－应交消费税 3850 企业的处理是否正确？分析说明。
计算该企业应缴的消费税并作出账务处理。
进口环节消费税的处理
应税范围 组成计税价格
从价计税
从量计税法 复合计税
税率的适用 案例见P127-128
组成计税价格公式
（一）进口的应税消费品，实行比例税率的，按组成计税价格 计税。其计算公式为： 应纳税额=组成计税价格×适用税率 组成计税价格 =（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） （二）进口的应税消费品，实行定额税率的，按报关进口数量 计税。其计算公式为： 应纳税额=应税消费品数量×单位税额 （三）进口的应税消费品，实行复合税率的，按复合计税方法 计税。其计算公式为： 应纳税额＝组成计税价格×比例税率十报关数量×定额税率 其中，组成计税价格 =（完税价格+关税+进口数量×定额税率）/（1-消费税税率）
消费税检查技巧
第四章消费税检查方法本章主要从消费税纳税义务人和扣缴义务人、税目税率、纳税环节与纳税义务发生时间、计税依据及应纳税额等四个方面介绍相关政策依据、常见涉税问题及主要检查方法。
第一节纳税义务人和扣缴义务人的检查一、政策依据（一）一般规定1.纳税人是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
（《中华人民共和国消费税暂行条例》（简称《消费税暂行条例》）第一条）2.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
(《消费税暂行条例》第四条)(二)特别规定1995年1月1日起，在中国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税人；委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。
（财税［1994］95号第3条）委托个体经营者加工应税消费品（不包括金银首饰）的，委托方收回时缴纳税款（国税发[1994]130号）二、常见涉税问题及主要检查方法（一）常见涉税问题1.从事应税消费品生产经营的纳税人未办理税务登记、税种登记手续，或虽办理登记却未申报纳税。
2.受托加工应税消费品未按规定履行代扣代缴义务。
（二）主要检查方法1.界定纳税人的身份，查清纳税人是否属漏征漏管户。
稽查人员利用掌握的信息（可通过调查、举报、传媒、广告等途经取得）和征管数据。
通过对“经营范围”中有消费税应税项目、“纳税人名称”中有消费税税目关键字的纳税人进行索引，然后逐一查询其税种登记信息和申报征收信息，特别关注实行定期定额征收的个体经营户。
2.对照现行政策，看被查对象有无法定代扣代缴义务；对于有法定扣缴义务的，则应让其提供扣缴义务登记手续，以界定其身份。
3.履行扣缴义务的检查。
查阅委托加工合同，结合受托加工账目，核实在中国境内受托加工应税消费品（不包括金银首饰）的单位和个人（委托个体经营者加工应税消费品的除外）在交货时是否按照规定代扣代缴了消费税。
[例4-1-1]某小型饰品零售店打出广告，称其经营的银饰成色足、款式新颖。
消费税 PPT课件
本章内容框架
消费税纳税人、征税范围与税率确定 消费税应纳税额的计算 消费税纳税申报
。
第一节 消费税纳税人、征税范围
什么是消费税？
消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额 征收的一种商品税。
具体说消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位
和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税
委托方 受托方 委托方是消 除个人（含个体工商户）外，受 费税的纳税 托方代收代缴消费税 消 人 费 如果受托方是个人（含个体工商户） ，委托 税 方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税 务机关缴纳消费税。
征税范围
（三）进口应税消费品——由海关代征
（四）批发卷烟
征税范围
要素
（五）零售环节征收消费税的金银首饰具体规定
（一）烟 1.包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目 2.卷烟的分类
类别 标准 税率
甲 类 每标准条（ 200 支）调拨价 56%＋0.003元/支 卷烟 格（不含增值税）≥70元 乙 类 每标准条调拨价格（不含 36%＋0.003元/支 卷烟 增值税）＜70元
（一）烟
3.批发环节复合计征：11%+0.005元/支 （1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开 核算，未分开核算的，一并征收消费税； （2）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟 于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税； （3）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机 构不在同一地区的，由总机构申报纳税； （4）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环 节的消费税税款。
规定 注释
征税 范围
仅限于金、银和 金基、银基合金 首饰以及金、银 和金基、银基合 金的镶嵌首饰、 铂金首饰、钻石 及钻石饰品
消 费 税
• ② 当Kr= 0.25时，闭环极点为重根，系统为临界
阻尼状态，系统的阶跃响应为单调变化；
• ③ 当0.25 < Kr < +∞时，闭环极点为实部为负的
共轭复根，系统为欠阻尼状态，系统的阶跃响应
为衰减振荡，且系统的超调量随Kr值增大而增大，
但是调节时间不变。
4.1.3 根轨迹方程与条件
22
1. 开、闭环的零、极点关系
j
1 2
4Kr 1
当Kr 从0→+∞变化时，系统特征根（闭环极点）变化轨迹如图所
19
示，此即为系统的根轨迹，图中箭头表示沿Kr值增大的方向。
jω
Kr=4.25
2
Kr=0.25 Kr=0
-2
Kr=1.25 Kr=0 -1
Kr=1.25
1
0
σ
-1
Kr=4.25
-2
4.1.2 根轨迹与系统性能
20
1. 稳定性
处。
Kr式从知0G→(+s)∞H(时s)，共根有轨n个迹极从点各，个其开根环轨极迹点也pj必出然发有，n由条上，
即根轨迹的分支数等于极点数。
根 根时 共轨 轨， 有迹 迹sm方的等个程终于零还点各点可是开，以指环故写根零有为增K1点mr益zj条n1iK能(根rs =满轨p∞足j迹)的等终i根m式1止(轨s要于迹求z开i )点，环，0G零K(s点r)=H。(∞s)
证明：对负反馈控制，根据特征方程1+G(s)H(s)=0
m
Kr (s zi )
G(s)H (s)
i 1 n
1
(s pj)
j 1
n
m
(s p j ) Kr (s zi ) 0
第五章消费税的会计处理
注：企业还可以通过举办联合加工企 业，压低委托加工的加工费，进一步 缩小消费税的计税依据，进一步减轻 税负
衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10
第1节 征税范围与计税依据的筹划
二、计税依据筹划 3、包装物及其押金的筹划
筹划原 理
应税消费品连同包装销售的， 无论包装是否单独计价，也 不论会计上如何处理，均应 并入销售额中计算消费税额。 收取押金不并入销售额计税
计税依据 筹划
税率筹划
兼营不同税率产品，应 分开核算； 包装方式：应避免不同 税率产品成套销售； 啤酒、卷烟、手表不同 定价 导致适用不同税 率
消费税 税额筹划
投资非应税产 品和行业，避 免承担消费税 纳税义务
行业、产品选 择筹划
利用税收优惠政策 直接减免应纳税额 （如，投资生产小 排量小汽车）； 充分运用已纳消费 税额抵扣制衡阳度财工院会计系 周宇霞
衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10
转让定价筹划要点
转让定价
否则
定价范围必须得到 税务机关认可
否则
必须通过独立核算 机构
税收调整
按对外销售 价格计税
衡阳财工院会计系 周宇霞 2008.10
第1节 征税范围与计税依据的筹划
二、计税依据筹划 2、委托加工筹划
A厂欲销售B 应税消费品
彻底的委托 加工方式
第五章消费税纳税筹划案例分析
第五章消费税纳税筹划案例分析案例一一、案例名称：消费税计税依据有讲究二、案例适用：“消费税的税收筹划”三、案例内容：北京市某化工厂为增值税一般纳税人，其经营项目包括化妆品、护肤护发品、痱子粉、爽身粉和民用洗涤灵等日常用品。
去年2月，该化工厂向一小规模纳税人销售化妆品20万元，痱子粉、爽身粉5万元，民用洗涤灵10万元，并开具普通发票，本月该厂各项进项税额为3万元，月末该厂财务人员申报应纳消费税为8.55万元，其计算方法如下：20某30％+5某17％+10某17％＝8.55万元应纳增值税为：（20+5+10）÷（1+17％）某17％-3＝2.1万元。
该项销售业务共应纳税10.65万元。
本月该厂生产上述各产品成本为25万元，由此企业本月经营亏损0.65万元。
上述该厂财务人员的核算结果是否正确？该厂可以从哪些方面减轻消费税税负？案例二一、案例名称：消费税计税依据的确定二、案例适用：“消费税的税收筹划”三、案例内容：天长卷烟厂是A市一家大型国有企业，其成立以来一直是A市纳税大户，1996年6月、7月天长卷烟厂销售情况如下：1、销售卷烟厂生产的甲类卷烟100万元，其中包括销售卷烟时向购买方收取的手续费25万元、集资费10万元，包装押金5万元，并将承运部门的运费发票开具给购货方，但天长卷烟厂已将该项发票转交给购货方，并作为运输装卸费5万元等价外费用。
2、天长卷烟厂7月生产的甲类卷烟是用该卷烟厂自产的烟丝。
其中烟丝价值总额为10万元，卷烟的销售额为20万元。
3、受B市卷烟厂委托，为其加工卷烟。
天长卷烟厂利用B市卷烟厂提供的烟丝加工出价值总额60万元的两类卷烟。
收取加工费10万元。
A市税务机关在核定天长卷烟厂应纳税额时，计算如下：（1）6月份应纳消费税税额＝100某50％＝50（万元）（2）7月份应纳消费税税额＝（10+20）某50％＝15（万元）（3）受委托加工卷烟，应纳消费税税额＝60某50％＝30（万元）对此，天长卷烟厂表示异议，并向上一级C市税务机关申请复议，C 市税务机关在审理后，决定撤销A市税务机关的核定。
第五章 消费税课后作业
第五章消费税（课后作业）一、单项选择题1.下列企业中，不属于消费税纳税义务人的是（）。
A.零售金银首饰的首饰店B.从事白酒批发业务的商贸企业C.进口小汽车的外贸企业D.委托加工烟丝的卷烟厂2.根据消费税的相关规定，下列车辆属于消费税征税范围的是（）。
A.雪地车B.电动汽车C.高尔夫车D.中轻型商用客车3.某啤酒厂为增值税一般纳税人，2013年9月销售啤酒200吨，取得不含税收入59万元，另收取包装物押金2.34万元；当月将10吨自产的同类啤酒用于集体福利。
该啤酒厂2013年9月应缴纳消费税（）万元。
A.5.25B.2.15C.5D.2.054.2013年10月国内某手表生产企业进口手表机芯20000只，海关审定的关税完税价格为0.6万元/只，关税税率30%，企业完税后海关放行；当月生产销售手表16000只，每只不含税售价为3万元。
已知高档手表适用的消费税税率为20%。
2013年10月该手表生产企业应缴纳消费税（）万元。
A.0B.9600C.15600D.120005.某烟草公司为增值税一般纳税人，2013年10月进口卷烟400标准箱，海关核定的关税完税价格为300万元，关税税率为20%，则该烟草公司当月进口环节应缴纳的消费税为（）万元。
A.205.88B.211.88C.154.41D.160.416.对于委托其他企业加工应税消费品的税务处理，下列说法正确的是（）。
A.委托方缴纳消费税，受托方缴纳营业税B.委托方不缴纳消费税，受托方缴纳消费税和增值税C.受托方代收代缴委托方应纳的消费税，受托方缴纳增值税D.委托方缴纳消费税，受托方不纳税7.某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2013年10月该厂将自产的一批成本价为50万元的汽车轮胎移送至门市部，当月门市部对外销售了其中的80%，取得价税合计金额76.05万元。
已知汽车轮胎的消费税税率为3%，成本利润率为5%，则该汽车轮胎厂2013年10月应缴纳消费税（）万元。
第5章 消费税筹划
பைடு நூலகம்、委托加工方式与自行加工的税负
（一）委托加工方式的税负 1.委托加工的应税消费品收回后，继续加工成另 一种应税消费品销售 案例 兴达公司委托恒昌公司将一批价值100万元的 原料加工成A半成品，协议规定加工费75万元；加 工的A半成品运回兴达公司后，继续加工成B产成品， 加工成本、分摊费用共计95万元，该批产成品售价 700万元。假设A半成品消费税税率30%，产成品消 费税税率50%。
(1 500 000+1 200 000)÷(1-30%)×30%＝1 157 142(元)
分析：
1、若该卷烟厂将收回的烟丝继续加工成甲类卷烟（税率45%） 800箱，加工成本费用共计100万元，该批卷烟最终实现销售 额1 000万元。 销售卷烟后，该厂应纳消费税税额为： 800×150+10 000 000×45％-1 157 142＝3 462 858(元）
案例
某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发 品、化装工具等组成成套消费品销售。每套售价 130元，其价格组成如下：化妆品包括一盒胭脂20 元、一盒粉底霜15元、一瓶香水30元、一瓶指甲油 10元、一支口红15元；护肤护发品包括一瓶浴液17 元、一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑 料包装盒5元。化妆品的消费税税率为30%，上述 价格均不含增值税。试分别用“先包装后销售”和 “先销售后包装”两种方式来分析该公司的税收成 本。
（二）从量计缴
计税依据是应税消费品的实际销售数量。 应纳税额为： 应纳税额＝销售数量×单位税额
（三）复合计缴
实行复合计税办法的应税消费品主要包括粮食白酒、薯类白 酒和卷烟。 以应税消费品的销售额和实际销售数量为计税依据。 应纳税额为： 应纳税额＝销售额×消费税税率+销售数量×定额税率
第五章消费税 Microsoft PowerPoint 演示文稿
同类消费品的销售价格
当月同类消费品的销售价格高低不同， 当月同类消费品的销售价格高低不同， 按应按各期销售数量加权平均计算销售价格
第三节 税基与税率
没有同类消费品销售价格的， 没有同类消费品销售价格的，按组成计 税价格计算 组成计税价格 =（成本 利润）÷（1-消费税税率） 利润） 消费税税率） （成本+利润 消费税税率 = [成本×（1+成本利润率）]÷（1-消 成本× 成本利润率） 成本 成本利润率 ÷ 消 费税税率） 费税税率）
黄酒： 黄酒：240元/吨 元 吨 啤酒： 吨或220/吨 啤酒：250/吨或 吨或 吨 其他酒： 其他酒：10% 酒精： 酒精：5% （3）化妆品：30% ）化妆品： …
第四节 应纳税额计算
一、基本公式 中国现行消费税的税额计算同时实行从 价定率和从量定额两种方法。另外， 价定率和从量定额两种方法。另外，对 卷烟、粮食白酒、 卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定 率和从量定额的复合计税办法。 率和从量定额的复合计税办法。
09年5月1日起，雪茄烟 年 月 日起 日起， 的税率为36%。 的税率为 。
第三节 税基与税率
（2）酒和酒精 ） 粮食白酒 定额税率： 定额税率：0.5元/每斤 元 每斤 比例税率： 比例税率：20% 薯类白酒 定额税率： 定额税率：0.5元/每斤 元 每斤 比例税率： 比例税率：20%
第三节 税基与税率
第三节 税基与税率
一、税基 （一）从价定率计税方法的税基 1、生产并对外销售的，以销售额为税基 、生产并对外销售的， 应税消费品的销售额 销售额为纳税人销售应税 应税消费品的销售额为纳税人销售应税 消费品向购买方收取的全部价款 全部价款和 消费品向购买方收取的全部价款和价外 费用。 费用。