企业纳税筹划风险理论分析及应对策略

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首都经济贸易大学硕士学位论文
《企业纳税筹划风险的理论分析及应对策略》
1．1 研究背景和意义
1．1．1 研究背景
税收是国家财政收入的主要来源，现阶段，我国纳税人意识浅薄，偷逃税款的 情况严重。就企业所得税来看，目前在我国内地的外商投资企业的偷逃税款情况非 常严重，《工商时报》引述一位不愿透露姓名的国家税务局官员指出，外企每年偷 逃税大约在 300 亿人民币，而且很多人认为这个数字相当保守；就个人所得税来看， 据国内有关专家估计中国个人所得税实际征收额只占应征收额的 1/3。中国富人占 了内地 80％的财富，但纳税总额却不到个人所得税额的 10％①。正因如此，国家对 偷逃税款的打击力度加大，不断修订税收征管法，使得有些合法避税已经转化为偷 逃税，致使纳税筹划的空间范围缩小，风险加大。
Tax planning risk is one of the enterprise risk, The United States COSO’s enterprise risk management - comprehensive enterprise risk management must be strengthened in the new period of a frame structure. One hand, Enterprises in the establishment of a comprehensive risk management
On the point of formation of tax planning risk, tax planning risk can be divided into policy risks, the tax administration law enforcement risks, risks from difference between the both sides of impose and pay, the moral risks and operational risks, etc. In another, Tax planning is a dynamic process: correlation between people - taxpayers, tax agents on behalf of people with the tax levy to pay taxes in the process of economic relations act, these economic behavior is based on "economic man" assumption, Its conduct is linked with economic theory - asymmetric information theory, principal-agent theory, game theory, So this article from the perspective of economic theory related personnel to carry out the economic behavior of tax planning on the causes of risk, and analyze the reasons.
就现阶段来讲，对产生纳税筹划风险的相关理论研究还不是很多，大多是一些 零散的理论，整体上还没有系统化，本文意欲在前人研究的一些理论基础上，从纳 税筹划相关人员方面涉及到的经济管理理论问题进行探讨，把产生纳税筹划风险的 相关理论系统化，找出它们之间的相互联系，以及指出影响纳税筹划风险的各种因 素并对这些因素进行分析，以提高纳税人对纳税筹划风险的认识，最终为企业在纳 税筹划中遇到的问题时提供可行性参考与建议，免除或降低纳税筹划损失。同时指 出了税务机关在完善税制方面应该做出的努力，改善税收征收管理环境，提供符合 现阶段经济发展要求的纳税服务。
Key word: Tax Planning Risks，Risk Analysis, Enterprise-wide Risk
Management
III
独创性声明
本人郑重声明：今所呈交的《企业纳税筹划风险的理论分析及应对 策略》论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。 尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大 学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。
从我国 2008 年 1 月 1 日实施的新所得税法来看，它规定了更多的与交易和公 司结构紧密相关的经营实质的强制性措施。新所得税法引入了受控外国公司条款以 加强反避税措施。这一措施将停止一些中国公司或个人实施通过控制低税区的外国 公司以享受递延应税收入益处的策略。根据 2008 年新企业所得税法规定，中国公 司和个人保留在国外不合理的被动收入会被视为中国的应税所得而征税。对于跨国 公司，反避税条款将预示着中国税务当局会采取更加激进的方法审查这些公司现行 的税务架构。在新所得税法下，中国税务当局将拥有了更多进行纳税调整的权力。 因为根据新所得税法，如果中国税务当局认为企业的安排不具有商业目的，他们就 有权力在认为必要时，进行纳税调整。新所得税法认可了成本分摊协议安排，预约 定价安排，资本弱化条款，并加强了对转移定价文档准备的要求。但是同时，新所 得税法并没有排除在中国境内的总分机构之间合并申报缴纳企业所得税。新所得税 法实施后，常设机构和转移定价实施问题将会变的较现时并更为棘手。
纳税筹划工作带来的结果是不确定的，如果纳税筹划能够成功实施，则企业可 以取得收益，实现节流的目标，如果纳税筹划没能成功实施，纳税筹划节流的目标 就不能实现，必然会给企业来负面的影响，甚至带来巨大的损失，这就是所谓的纳 税筹划风险。纳税筹划风险可分为政策风险、税务行政执法风险、征纳双方认定差 异风险、道德风险和经营风险五大类。这些风险的存在在一定程度上影响着企业的 存亡，而由于我们通常对这些风险的认识不够，使得企业在进行纳税筹划不成功时， 没有办法去应付和处理其所带来的问题。因此，如果我们能够深层次的理解和把握 产生纳税筹划风险的相关理论，或许就有不同的方式和方法来预防和控制纳税筹划 给我们所带来的损失，以及及时调整纳税筹划中不合理的地方，防范纳税筹划风险 的发生。
首都经济贸易大学 硕士学位论文
企业纳税筹划风险的理论分析及应对策略 姓名：朱淑珍
申请学位级别：硕士 专业：会计学（会计学）
指导教师：毛夏鸾 20090501
摘要
纳税筹划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、 法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法”的手段，以期降低税收成本的经 济行为。纳税筹划是纳税人保护自身合法权益的一种行为，其势必影响到税务机关的 税收利益，因此，在纳税筹划逐渐成熟与发展的同时，税务机关的反避税措施也在逐 步加强，使企业纳税筹划结果更具有不确定性，这种不确定性也就表现为纳税筹划风 险。
日期： 年 月 日
首都经济贸易大学硕士学位论文
《企业纳税筹划风险的理论分析及应对策略》
1 绪论
纳税筹划是企业在国家税收法律规定的范围内，对企业内部与外部资源进行整 合，使得企业能够在处理纳税问题时，实现一定的节税收益。纳税筹划学在国外的 研究和应用已经很广泛了，我国开始纳税筹划也不过二、三十年的事情，虽然时间 不长，但是我国的经济发展速度很快，相应的经济理论和法律规定也得到了长足的 发展，随着我国各项法律规定及条例的出台，我国的税收环境正在发生着巨大的变 化，所以企业在这种情况下，要发挥自身的核心竞争力，首先得保证有足够的资金 来维持和运营周转之需，企业一方面通过“开源”来增加资金积累，如：扩大市场 份额，进行薄利多销等措施，另一方面通过节流的方式来积累资金，而企业在节流 的问题上，不仅从内部成本——生产成本及期间费用上下功夫，而且也从外部成本 ——税收成本上下功夫，这样，纳税筹划无可避免的应用到理财活动的各个环节中 了。
从纳税筹划风险形成原因来看，纳税筹划风险可以分为政策风险、税务行政执法 风险、征纳双方认定差异风险、道德风险、经营风险等。另外，纳税筹划是一个动态 的过程：相关关系人——纳税人、征税人与税务代理人在征纳税过程中的经济关系行 为，这些经济行为是以“经济人”为假设，其行为必定与经济理论——信息不对称理 论、委托代理理论、博弈论等相联系，所以本文运用经济理论对相关人员在纳税筹划 中经济行为进行分析，阐述纳税筹划风险产生的原因并提出应对策略。
纳税筹划风险只是企业风险中的一种风险，美国COSO的企业全面风险管理是新 时期企业加强风险管理的一种框架结构。一方面，企业在建立全面风险管理系统时就 应该考虑到纳税筹划风险及其相互关系人的经济行为，另一方面，对于应对纳税筹划 风险，COSO框架有较高的借鉴意义。
关键词：纳税筹划风险 风险分析 企业全面风险管理
I
ABSTRACT
Tax planning refers to the taxpayer or his agent at reasonable and lawful, under the premise of consciously use tax, accounting, legal, financial, etc. general knowledge, to take lawful and reasonable or "illegal" means to reduce the tax cost of the economic behavior. Tax planning is to protect their legitimate rights and interests of the taxpayer an act. Its bound to affect the tax authorities of tax benefits, consequently, Agree with tax planning at maturity and development, tax authorities of the anti-avoidance measures are gradually strengthened, and the result of corporate tax planning is more uncertainty, this uncertainty is reflected in the risk of tax planning.
II
system should take into account the tax planning risk and relationship between the risk of the economic behavior of people, On the other hand, The response to tax planning risk, COSO framework has a higher reference.
另外受国际反避税环境的影响，对于纳税筹划中常使用的“转移定价方法”， 联合国跨国公司委员会在 1982 年制定了跨国公司行为守则草案，明确规定跨国公 司必须尊重东道国的国家主权，接受东道国的管理监督。我国 2001 年实施的新税 收征管法也对转移定价问题明确规定：对于关联企业转移定价不实的，税务机关有 权进行调整。从新税收征管法对原征管法的多处修订可以看出，新征管法给我国税 务人员反避税，打击偷逃税提供了更加有力的武器。这样一来，通过避税方法得到 税收收益所引起的纳税风险将进一步增大。
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