现金流量表附表编制原理详解

现金流量表附表编制原

理详解

Company number：【WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998】

现金流量表附表编制原理详解

现金流量表附表

（1）将净利润调节为经营活动现金流量

正如前述，企业应在现金流量表补充资料中，通过债权债务变动、存货变动、应计及递延项目、投资和筹资现金流量相关的收益或费用项目，将净利润调节为经营活动现金流量。

现金流量表附表调节项目包括四类：实际没有支付现金的费用、实际没有收到现金的收益、不属于经营活动的损益、经营性应收应付项目的增减变动。

调节公式是：

经营活动产生的现金流量净额＝净利润

+计提的资产减值准备

+当期计提的固定资产折旧

+无形资产摊销

+长期待摊费用摊销

+待摊费用减少（减：增加）

+预提费用增加（减：减少）

+处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

+固定资产报废损失

+财务费用

+投资损失（减：收益）

+递延税款贷项（减：借项）

+存货的减少（减：增加）

+经营性应收项目的减少（减：增加）

+经营性应付项目的增加（减：减少）

+其他

在合并现金流量表下，还应该加少数股东收益

（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动

反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租赁设备，记入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。

不涉及现金收支的投资和筹资活动主要有：债务转为资本、一年内到期的可转换公司债券、融资租入固定资产。

（3）附表主要项目填列

1、计提的资产减值准备。包含“八大减值准备”，分别涉及管理费用、投资收益和营业外收支，无论何种情况，均属于已影响净利润但是没有涉及现金这一情况，因此都必须在净利润基础上加以调增。本项目可以根据管理费用、投资收益、营业外支出等科目的记录分析填列。

2、固定资产折旧。对净利润的影响涉及以下三种情况：

①借：管理费用贷：累计折旧

②借：制造费用贷：累计折旧

③借：在建工程贷：累计折旧

显而易见，三种情况中，③是一种投资活动产生的累计折旧，与经营活动和净利润均无关，毫无疑问，必须从累计折旧总额中剔除。只有①属于管理费用，期末必须结转到本年利润去，而导致净利润的减少，但是其实际上未涉及现金，所以必须加以调整。而现在关键的问题是，②属于经营活动，其中制造费用期末结转分配到生产成本，最后再结转到产成品。然而在销售不确定的情况下，很难准确界定其与净利润存在什么直接的关系，具有明显的不确定性。从理论上说，无法确定其是否属于上述的调整对象。但是副表编制要求规定，只要涉及经营活动计提的固定资产折旧，由于其不涉及现金，所以一律在净利润基础上加上去。一个问题提出，这样调整的结果不是显然导致副表编制的不准确性吗事实上这正是现金流量表副表编制的精巧之处。在无法确定经营活动固定资产折旧是否影响净利润的情况下，现金流量表副表编制采用先粗后细，先总后分的基本思路，先假定涉及经营活动的固定资产折旧全部影响净利润，而如果固定资产折旧确实有一部分实际上并没有影响净利润，则这一部分折旧必然表现在制造费用、生产成本和产成品的期末余额的增加上，请注意，制造费用、生产成本和产成品正属于存货范畴。因此，现金流量表副表已经设置了严密的编制程序：凡是存货的期末余额增加，则必须在净利润基础上调减，这样。如果固定资产折旧确实存在没有影响净利润的那一部分数额，在副表的固定资产折旧项目多加以调增，随即在存货项目得以调减，这样在净利润基础上对固定资产折旧影响经营活动现金流量的调整便告结束。

3、无形资产摊销。管理费用二级科目中凡是涉及无形资产摊销的，属于既非经营活动，又没有涉及现金，必须在净利润基础上调增。

4、长期待摊费用摊销、待摊费用减少。一般情况下属于将长期待摊费用和待摊费用摊销到有关经营费用中去，属于涉及经营活动但是没有涉及现金的情况，必须在净利润基础上加以调增。但是必须注意如果待摊费用的摊销涉及到非经营活动的，则必须加以剔除，不在调整之列。

5、预提费用增加。一般表现为借：财务费用、制造费用、管理费用，贷：预提费用。请注意，因为涉及财务费用的预提费用，现金流量表副表有一个专门的财务费用项目进行调整，所以在预提费用的增加这一项目不涉及财务费用的调整。

6、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(或者收益)。本项目可以根据营业外收入、营业外支出等科目所属的有关明细科目的记录分析填列。首先澄清一点，即本项目的内涵仅仅包括固定资产的出售和毁损，有关固定资产的报废专门在下一项目反映。上述情况必然表现为营业外收支的增加，而处置固定资产、无形资产和其他长期资产都不属于经营活动，然而又影响了净利润，因此必须在净利润基础上调整。

7、固定资产报废损失。该项目反映本期发生的固定资产盘亏（减盘盈）后的净损失，该项目可以根据营业外收入、营业外支出科目所属的有关明细科目中固定资产盘亏减固定资产盘盈后的差额填列。

8、财务费用增加。一般情况下可以表现为借：财务费用、贷：银行存款、预提费用、长期借款一应计利息，除了已经直接减少银行存款不要调整外（利息支出除外），由于预提费用、长期借款一应计利息而增加的财务费用，都属于没有涉及现金而影响了净利润，因此必须在净利润基础上加以调整。一般情况下等于财务费用中的利息支出。

9、投资损失(减收益)。投资损失或者收益必然体现在投资收益科目上，因为其属于非经营活动，又影响了净利润，因此，无论是否涉及现金，都必须加以调整。但是计提长期投资减值准备和短期投资跌价准备同样体现在投资收益科目上，减值和跌价准备已经在第一个项目调整。因此对投资损失(减收益)项目的调整不能直接从利润表上的投资收益项目获得，必须通过投资收益科目的明细账分析填列。

10、递延税款贷项(减：借项)。具体经济活动表现为借：所得税，贷：递延税款、应交税金。递延税款贷项的增加属于经营活动，影响了净利润，但是没有涉及现金，所以必须在净利润基础上加以调增。

有人提出，递延税款贷项影响的是所得税而不是净利润，这里还涉及到税率33％的问题，为什么可以把递延税款贷项全部在净利润基础上调增这是一个颇有代表性的观点。我们可以通过一个简例加以分析：

某企业会计利润总额200万，经纳税调整，应纳税所得额为100万，会计分录如下：

①借：所得税66，贷：递延税款33、应交税金33

②借：应交税金33，贷：银行存款33

③利润总额200-所得税66＝净利润134

(注意；净利润≠利润总额200-应纳所得税额33＝167)

必须注意，净利润134是在所得税为66的情况下计算出来的，所得税66直接影响了净利润，但是涉及现金的仅应交税金33，因此在净利润基础上必须调增33。这里已经不存在税率的问题了。