农村学校财务管理风险监控的思考

农村学校财务管理风险监控　的思　考　口吴海霞　摘　要：文章分析了代理制财务管理中存在的问题，并就加强风险监控，提升学校财务管理水平　提出了解决措施。　关键词：财务管理；风险监控；代理制　

党的十八届三中全会《中共中央关于全面深化改　革若干重大问题的决定》明确提出了要完善学校内部　治理结构的目标，财务管理风险监控应是内部治理的　重要内容。基层教育系统的财务管理大致有两种模　式，第一类学校作为独立核算主体，对外承担会计责　任，第二类是学校作为一个下级核算单位，接受过程监　控，实施账务代理。大多数农村学校财务管理都是委　托乡镇教育财务中心的代理制。代理制的实施对统　一、规范、监督学校的财务管理有明显的作用，但由于　体制等方面的原因，还存在一定的财务管理风险。　一、代理制财务管理中存在的问题　（１）预算制度执行不力，项目支出有随意性。“收支　两条线管理”是财务管理的生命线，而预算决算制度则　是执行这一要求的载体。现阶段学校资金来源复杂，包　括预算内资金、预算外资金、专项资金、往来款资金、代　管款项资金、备用金等等，预算制度执行不力，“大盘子　不突破”的指导思想，导致各类资金的混用与占用。特　别是将来预算审核重点由财政收支平衡状态向支出政　策拓展后，收入预算从约束性转为预期性，年度预算赤　字可能突破，项目支出随意性这类问题可能会更加严重。　（２）固定资产管理缺位，资产流失未能杜绝。财务人　手有限，一人多岗，学校只设报账员，既管账务、又管实物　在大多数农村学校中是一常态，甚至存在教师兼岗的现　象，没有形成有效的内部控制措施。作为重要固定资产　管理的有效手段，一些学校对其台帐记载、价值评估、科　学调配、变卖处置等过于随意，导致制度设置形同虚设。　对其他固定资产没有及时进行实物盘点清查，不能做到　账实相符，一些重要材料更是以购代支，账目处置简单，　不能持续进行后续管理，国有资产流失现象时有发生。　（３）政府采购监管缺失，往来款项亟待清理。尽管　各地都加强了政府采购管理，但现实中政府采购程序复　杂，再加上价格、质量及后续维护等各类因素，一些学　校采取了化整为零的做法，降低自行采购门槛，不能按　照规定采购范围目录标准执行，而执行的政府采购目录　中的物品采购，也存在先斩后奏的现象。在学校往来款　账面余额中，有相当一部分属于呆账、死账，特别是单　位人事更替频繁，无法明晰责任，个别借出资金、押金　无法收回，借入资金无力偿还等等，往来款项亟待清理。　（４）具体事项流转脱节，真实性审查不到位。代理　制财务管理涉及财政、中心、学校三方，部分地区未能　理顺三者的关系，如学校收取的房租费用，不经中心直　接上交财政，需要拨付时经由中心，如果学校收取费用　时不使用正式票据或干脆不使用票据，这一收入来源　就处于失控状态，由此会引发私分款项的可能。另外　乡镇教育财务中心会计与基层会计人员互动不够，存　在对基层会计工作情况不了解、监督不到位等问题，关　注的多是事项的是否发生等实体性内容，但对票据管　理不规范、对原始单据审核把关不严，项目工程类报销　缺少执行文号、施工方案、合同等，为财务管理人员不　按规定办事甚至徇私舞弊提供了温床。　＝、存在问题的原因分析　（１）缺失规范性文件的作业指引。学校账务移交　教育财务中心代管这一模式源自于基层实践，也取得　了一定成效，但由于缺失高层级的规范性文件指导，中　心的法律监管地位还相当弱化，人权、事权、财权并未　能集中统一，管理的范围、力度、标准不一，以事后审核　为主要着力点的账务代理制，纠错成本过高，在目前的　运行方式下并不能真正履行监管者责任。　（２）缺少大型项目跟踪管理措施。策应于城镇化　步伐的不断加快，教育资源的再平衡需要教育机构场　所的重新布局。在此情势下，农村学校呈现的是逐步　收缩集中的态势，城镇学校呈现的是新建扩张的态势，　而标准化、示范点等验收达标要求使得学校软硬件建　设都需要升级换代，政策性倾斜让一些建设项目规模　失控，预算失衡。时间跨度大，人事更替频繁，大型项　目缺少跟踪管理措施。　（３）缺乏落实财务责任追究机制。教育财务中心　与学校之间的财务管理责任不明确，一旦发生问题，暴　露的也不仅仅是学校的问题，在此情况下，财务中心不　是认真追究责任，而是尽量掩盖问题。升学率还是学　校主管的主要考核指标，也是其职务升迁调整的重要　依据，没有把任期经济责任审计作为落实财务责任的　重要抓手，尤其是周期性较长的资产资金的往来流转，　更是无从理清来龙去脉。　三、加强风险监控，提升学校财务管理水平　（１）提升预算的制定和执行力度。要将预决算管理　作为财务管理的核心工作来抓，严格实施项目清单制度，　列出具体的收入来源、数额，需要支出的项目、规模。牢　固确立无预算无支出的理念，最大程度地减少追加项目　预算，落实决算工作要求。要加强财务监控的信息网络　建设，明确重大支出的事前报告制度，及时、全（转２７页）　

２０１４⑨墓襞　警　籍９７　万元，营业成本为８０万元。　（１）营业税改增值税之前。　营业税＝１００ｘ３％＝３（万元）　应交所得税＝（１００．８０．３）ｘ２５％－＝４．２５（万元）　则：两税合计＝３＋４．２５＝７．２５（万元）　（２）营业税改增值税之后。　应交增值税；（１００．８０）×１　１％＝２．２（万元）　应交所得税＝（１００—８０）×２５％：５（万元）　则两税合计　２．２＋５＝７．２（万元）　税制改革后企业的税负下降０．０５万元（７．２５万元　－７．２万元）　应分两种情况进行分析：对于很多很早之前就完　成投资建设的企业特别是一些资本密集型企业（需要　较多资本投入的行业），折旧和摊销在营业成本中占了　很高的比例，税改后不能抵扣大部分的固定资产的进　项税额，税率大幅度的提高必然会增加此类企业的税　负。反之，一些新兴置办的企业来便能从此次税改种　获得收益。因为在消费型增值税税制的条件下，新购　买的运输设备的费用是可以直接扣除的，企业负税相　对来说降低了，企业营运的成本降低了，利润率上升。　２．部分现代服务业　对于小规模纳税人而言，税制改革前的营业税税　率为５％，而改制后增值税税率为３％，降低了２％。　对于一般企业而言，改制前的营业税税率为５％，　改制后则按６％的税率采取简易办法征收增值税。从　表面上看来税率提高了，那么现代服务行业企业在税　改中岂不是税负增加了？　例４：ＡＢＣ三个公司为本次税收的一般现代服务　企业，ｊ个公司构成该行业的一条完整的创业链：Ａ公　司向Ｂ公司提供设计服务，费用为１０００万元；Ｂ公司　向ｃ公司提供设计服务，费用为５０００万元；Ｃ公司向　顾客提供设计服务，费用为１００００万元。　营业税改增值税之前：该行业ＡＢＣ三个公司缴纳　营业税的合计＝（１０００＋５０００＋１００００）×５％＝８００（万元）　营业税改增值税之后：该行业ＡＢＣ　ｉ个公司缴纳增　值税的合计＝（１００００－５０００＋５０００－１０００＋１０００）×６％＝６００　（万元）　由此可见，该行业ＡＢＣ三个公司改制后的税负下　降２００万元（８００万元－６００万元）。　我们不能盲目地认为此次税改是有利或有弊的。　尽管在近阶段，营业税改增值税后一些大型的货运企　业的税负增加，利润会下降，但是笔者相信，随着营业　税改增值税的逐步推进，国家税收制度将越来越完善，　营业税改增值税的企业终将会受益，从接受到适应，最　终发展壮大，这个行业也必将走向规范化和国际化。　（作者单位：黄冈职业技术学院商学院）　参考文献　１．厉征．营业税改征增值税探讨．财会通讯，２０　１　２（３４）．　２．赵静．营业税改增值税的会计处理探析．会计之　友，２０１２（３５）．　（责任编辑：王文龙）　

（接９７页）面加强财务管理的过程监控。完善预算执行　定期通报制度，将预决算制定执行上升为财经纪律和学　校主管工作绩效的重要评判内容，倒逼学校加强内控机　制建设，提升预算的制定和执行力度。在此基础上，要积　极探索教育财务中心统一部门预算的新路径，谋求资源　分配的最优化。　（２）实施资金项目的分类管理。严格执行“收支两条　线”管理规定，在学校资金所有权、资金使用权和财务自　主权不变的情况下，进一步完善财务集中管理、统一开设　账户、统一会计核算、统一收付资金的管理模式。资金　项目的分类管理，可从三个方面来加强：一是定期开展　学校之间的同类资金使用情况分析对比，发现少数学校　存在的问题，提出解决问题的具体办法；二是检讨现行　体制存在的共性问题，进一步完善财务管理措施，提升　财务管理质量；三是通过分类管理，统筹掌握各类资金的　需求规模和发展态势，为提升预算质量打下坚实基础。　（３）加强财务风险的等级监控。明确财务管理的工　作重点，将财务管理对象设置三个风险等级。一级风险　包括基本建设投资、预算外资金、专项资金管理，对其要　单独立项，加强跟踪，严格审核其支出明细并做到支出　凭证合法化，防止虚列支出、提前支出、空挂往来等情形　的发生，严格控制资金的混用、占用；二级风险包括预算　内资金、代管资金、往来资金的管理，主要采取余额管理　的方法，定期进行账目核对；三级风险重点关注备用金　管理、工会、食堂等资金流向，将其并人大账，通过设置　资金占用规模警戒线，防止学校“小金库”死灰复燃。　（４）探索财务管理的公开透明。加强财务中心自　身建设，确保财务管理工作公开透明是代理制切实发　挥作用的前提。财务管理的公开透明重点包括制度明　确、监管到位、结果公开。具体要从以下方面着手：一　是要提升财务管理核算的信息化水平，实现同一平台　上的联网操作；二是要提升预决算工作的透明度，在学　校主管层面上定期公布预算执行情况；三是要定期开　展财务互审工作，让学校财务人员掌握财务管理要求；　四是要定期通报各学校的财务管理情况，加强风险点　提示；五是要引入第三方评价机制，加强资金使用绩效　评价，分析资金使用结构和效益。　（５）落实层级管理的责任追究。加强对学校领导　和会计人员的财经法规和财务制度培训，以县财政和　教育局牵头，有性地组织会计人员进行继续教育，定期　组织学习新出台的会计法规和财务制度，提高会计人　员的实际工作能力。严肃财经纪律，不得虚报、隐瞒、　截留任何财政收人，严格界定收人与往来款的区别，所　有开具财政票据的收费都应按时上缴财政专户，报中　心备案，并及时向财政办理拨付申请。在此基础上，进　一步明确中心、学校各岗位人员的责任，加强业务流程　的痕迹化管理，真正做到责、权、利的有机统一。　（作者单位：海安高新区教育财务中心）　（责任编辑：刘海琳）　

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