会计政策及其变更--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十七章第一节讲义1
中级会计实务 (17)会计政策、会计估计变更和差错更正
第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正知识点：会计政策、会计估计变更的界定一、会计政策变更下列情况不属于会计政策变更：1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
【2018·单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是（）。
A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法B.无形资产摊销年限由10年变为6年C.发出存货方法由先进先出法变为移动加权平均法D.成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%『正确答案』C『答案解析』选项A、B、D，均属于会计估计变更。
二、会计估计变更会计估计是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：（1）赖以进行估计的基础发生了变化。
（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。
常见的变更业务会计政策变更会计估计变更存货由历史成本改为成本与可变现净值孰低√计量（计量属性的变更）存货发出由先进先出法变更为个别计价法√研发费用原来确认为管理费用，现按企业会√计准则规定，符合资本化条件的确认为无形资产（会计确认、列报项目的变更）履约进度的确定√因执行企业会计准则，对子公司的长期股权√投资由权益法变更为成本法核算固定资产/无形资产的折旧/摊销年限、净残√值率、折旧/摊销方法的变更等根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资√产改为使用寿命有限的无形资产坏账准备计提比例的变更√所得税核算方法由应付税款法变更为资产负√债表债务法【提示】企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理。
【2017·单选题】下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。
A.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为6年B.劳务合同履约进度的确定方法由已经发生的成本占估计总成本的比例改为已完工工作的测量C.固定资产的净残值率由7%改为4%D.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式『正确答案』D『答案解析』选项A、B、C，均属于会计估计变更。
第十七章会计调整
（二）会计估计变更的概念
会计估计变更，是指由于资产和负 债的当前状况及预期经济利益和义 务发生了变化，从而对资产或负债 的账面价值或者资产的定期消耗金 额进行调整。
例如，固定资产折旧方法由年限 平均法改为年数总和法。 企业据以进行估计的基础发生了 变化，或者由于取得新信息、积 累更多经验以及后来的发展变化， 可能需要对会计估计进行修订。 会计估计变更的依据应当真实、 可靠。
【例如】A企业对B企业投资30万，占B企业所有者权益 35万的份额。 新准则： 借：长期股权投资——成本 35 贷：银行存款 30 营业外收入 5 旧准则： 借：长期股权投资——成本 35 贷：银行存款 30 长期股权投资——股权投资差额 5 衔接： 借：长期股权投资——股权投资差额 5 贷：利润分配——未分配利润 5
下列情况不属于会计政策变更： 1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本 质差别而采用新的会计政策。 比如过去租赁设备是经营租赁来的，按经营租 赁处理方法进行处理；现在租赁的设备是融资 租赁性质的，就必须按融资租赁的要求进行处 理。
比如股权投资，过去投资占受资企业有表决权资 本的5%；但现在追加投资，达到受 企业有表决 权资本的25%，具有重大影响，应采用权益法核 算。 但是企业原来投资50％以上采用权益法，改为现 在的成本法核算，属于政策变更。
下列各项，不需采用追溯调整法进行会计处理 的有（）。 A、无形资产预计使用年限发生变化而改变摊 销年限 B、存货发出方法由先进先出法改变为加权平 均法 C、固定资产经济利益实现方式发生变化而改 变折旧方法 D、自用房屋对外出租，将其从固定资产划归 为投资性房地产
【参考答案】：ACD 【答案解析】：无形资产预计使用年限发生变化而改变摊 销年限属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；固定资 产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法也属于会计 估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整；自用 房屋对外出租，从固定资产划归为投资性房地产，属于新 的事项，不是会计政策变更，也不进行追溯调整。
中级会计实务2019精讲讲义1701
第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正【考情分析】本章属于重要章节，考查学员对基础知识的掌握和运用，考试中，可以与基础章节（如固定资产、存货、无形资产、收入等）内容结合，考查差错更正的内容，也可以与所得税、资产负债表日后事项章节结合考查综合题目。
同时，对于会计政策变更和会计估计变更的辨析，也大量以客观题目出现。
知识点：会计政策变更一、会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
1.原则，是指企业按照国家统一的会计准则制度规定的、适合于企业会计核算所采用的特定会计原则；2.基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采取的会计基础；3.会计处理方法，是指企业在会计核算中从诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。
企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项：1.财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。
2.存货的计价，是指企业存货的计价方法。
例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。
3.固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。
例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。
4.无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。
例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。
5.投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。
例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。
6.长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。
例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。
7.非货币性资产交换的计量。
8.收入的确认，是指收入确认采用的会计方法。
9.借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化。
中级会计实务精讲讲义2019版1701
第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正考情分析在历年考试中，本章主要考核会计政策变更与会计估计变更的认定、会计估计变更的处理原则、追溯调整法或追溯重述法的适用范围、累积影响数的概念等。
尽管本章在近几年很少考核主观题，但并不表示不重要，其仍可能会与其他章节相结合以主观题的形式考查，需重点掌握，不可掉以轻心。
题型2018年2017年2016年考点单选题2题3分1题1.5分1题1.5分（1）会计政策变更的判定（2）前期差错更正的处理（3）会计估计变更的判定多选题—1题2分1题2分（1）会计估计变更的判定（2）会计估计的适用情形判断题——1题1分（1）累积影响数的概念第一节会计政策及其变更一、定义会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
企业会计政策的选择和运用具有如下特点：（1）企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策。
（2）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法。
（3）会计政策应当保持前后各期的一致性。
二、会计政策变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
不属于会计政策变更的情况：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
三、会计政策变更的会计处理1.依据法律、会计制度等的要求变更会计政策的，按照国家相关规定执行；2.能够提供更可靠、更相关的会计信息的会计政策变更的，应当采用追溯调整法处理。
追溯调整法：（1）计算累积影响数。
累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
【2017·判断题】企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益。
（）『正确答案』×『答案解析』企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益。
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第十七章资产负债表日后事项
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义 1 2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义 第十七章资产负债表日后事项
核心考点及经典例题详解 【知识点】资产负债表日后事项的概述（★） （一）概念 资产负债表日后事项是指 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的 有利或不利事项。 1.资产负债表日 资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历 12 月 31 日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。 2.财务报告批准报出日 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构 批准财务报告报出的日期。 3.有利或不利事项 资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。 4.资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有 重大影响的事项。 （二）资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日 次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的 2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义
2 日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构 再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 说明：资产负债表日是 2020 年 12 月 31 日，资产负债表日后期间指的是 2021 年 1 月 1 日至 2021 年 4 月 16 日之间。 （三）资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表 日后调整事项和资产负债表 日后非调整事项。 1.调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日 已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是： （1）在资产负债表日已经存在，资产负债表 日后得以证实的事项； （2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 2.非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表 日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。 3.调整事项与非调整事项的区别 某一事项究竟是调整事项还是非调【快速反应】甲公司 2020 年的财务报告于 2021 年 3 月 26 日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2021 年 1 月 1 日至 2021 年 3 月 26 日。甲公司 2020 年 10 月向乙公司销售商品一批，至 2020 年12 月 31 日货款 10 000 万元尚未收到。 问题 1：2020 年 12 月 31 日，乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回。乙公司 2021 年 1 月发生重大火灾，2 月得知导致甲公司 100%的应收账款无法收回。 『正确答案』属于非调整事项。理由：该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在， 是资产负债表日后发生的情况的事项。 2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义 3 问题 2：2020 年 12 月 31 日，乙公司财务状况已出现财务危机，即 2020 年 12 月 31 日前发生火灾， 甲公司估计对乙公司的应收账款将有 10%无法收回，故按 10%的比例计提坏账准备。2021 年 2 月 1 日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计 100%的债权无法收回。 『正确答案』属于调整事项。理由：该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项。
第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正
矿产资源开发利用方案编写内容要求及审查大纲
矿产资源开发利用方案编写内容要求及《矿产资源开发利用方案》审查大纲一、概述
㈠矿区位置、隶属关系和企业性质。
如为改扩建矿山, 应说明矿山现状、
特点及存在的主要问题。
㈡编制依据
(1简述项目前期工作进展情况及与有关方面对项目的意向性协议情况。
(2 列出开发利用方案编制所依据的主要基础性资料的名称。
如经储量管理部门认定的矿区地质勘探报告、选矿试验报告、加工利用试验报告、工程地质初评资料、矿区水文资料和供水资料等。
对改、扩建矿山应有生产实际资料, 如矿山总平面现状图、矿床开拓系统图、采场现状图和主要采选设备清单等。
二、矿产品需求现状和预测
㈠该矿产在国内需求情况和市场供应情况
1、矿产品现状及加工利用趋向。
2、国内近、远期的需求量及主要销向预测。
㈡产品价格分析
1、国内矿产品价格现状。
2、矿产品价格稳定性及变化趋势。
三、矿产资源概况
㈠矿区总体概况
1、矿区总体规划情况。
2、矿区矿产资源概况。
3、该设计与矿区总体开发的关系。
㈡该设计项目的资源概况
1、矿床地质及构造特征。
2、矿床开采技术条件及水文地质条件。
2011年中级会计实务笔记-17会计政策变更
2011年《中级会计实务》知识点总结第十七章会计政策变更及会计估计变更一、会计政策及其变更（一）会计政策会计政策－→是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
企业在会计核算中所采纳的会计政策，通常应在会计报表附注中加以披露，其需要披露的项目主要有以下几项：（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。
（2）存货的计价。
（3）固定资产的初始计量。
（4）无形资产的确认。
（5）投资性房地产的后续计量。
（6）长期股权投资的核算方法。
（7）非货币性资产交换的计量。
（8）收入的确认。
（9）借款费用的处理。
（10）外币折算。
（11）合并政策。
（二）会计政策变更1.会计政策变更－→是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。
也就是说，在不同的会计期间实行不同的会计政策。
2.会计政策变更的条件会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
（1）符合下列条件之一，企业可以变更会计政策①法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。
②会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
（2）两种不属于会计政策变更的情形①本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；如经营租赁改为融资租赁②对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
如某工业企业第一次签订建造合同。
金额较小的周转材料由分次摊销改为一次摊销。
【考题解析·判断题】（2009年）初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。
（）【正确答案】×【答案解析】初次发生的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。
3.会计政策变更的主要情形（1）首次执行新准则时，对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法；（2）所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法；（3）坏账核算由直接转销法改为备抵法；（4）收入确认由完成合同法改为完工百分比法。
第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正
年度
按成本模 式计量的
损益
按公允 价值模 式计量 的损益
2007 -40
100
2008 -40
50
合计 -80
150
所得 税前 差异
+140 +90 +230
所得税 费用影
响
35 22.5 57.5
累积 影响数
+105 +67.5 +172.5
帐务处置
借：投资性房地产
1150
投资性房地产累计折旧〔摊销〕 80
贷：投资性房地产
1000
递延所得税负债
57.5
利润分配－未分配利润
172.5
借：利润分配—未分配利润
17.25
贷：盈余公积—法定盈余公积
17.25
注：由于投资性房地产在本钱形式下的账面价值
〔即计税基础〕为920万元，改按公允价值后的入 账价值为1150万元，构成应征税暂时性差异230万 元，从而构成递延所得税负债57.5万元。
且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均为税法规则
相反。甲公司依照完成净利润的10%提取法盈余 公积。甲公司2007年度所得税汇清缴于2020年2 月28日完成，2007年度财务会计报告经董事会同 意于2020年3月15日对外报出。
•
2020年3月1日，甲公司总会计师对2007年度
的以下有关资产业务的会计处置提出疑问：
• 二、会计政策变卦的会计处置方法
• 〔一〕追溯调整法
• 追溯调整法，指对某项买卖或事项变卦会计政策时，似 乎该买卖或事项初次发作时就末尾采用新的会计政策， 并以此对相关项目停止调整。
• 即，应当计算会计政策变卦的累积影响数，并相应调整 变卦年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。
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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十七章第一节讲义1
会计政策及其变更
一、会计政策变更的概念、特点和应披露的内容
●会计政策——企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
●会计政策的特点：
1.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策。
2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法。
（1）对会计原则的理解
会计原则分为一般原则和特定原则。
会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则。
如：①可靠性原则，属于一般原则，通常不将其作为会计政策。
②借款费用是资本化还是费用化，则属于特定会计原则。
（2）对会计基础的理解
对于会计确认基础，我国企业应采用权责发生制，不具有选择性。
所以会计政策中的会计基础主要指会计计量基础。
注意：会计计量属性的变更属于会计政策变更。
但是，公允价值、可变现净值、可收回金额等各自确定方法的变更，属于会计估计变更。
（3）对会计处理方法的理解
具体的会计处理方法，是指企业根据国家统一的会计制度允许选择的、对某一类会计业务的具体处理方法作出的具体选择。
在大多数情况下，会计政策主要强调的是具体的会计处理方法问题。
企业对政策的选择实际上就是对会计处理方法的选择。
如：①对子公司的投资，原会计准则下，企业采用权益法核算，新准则对此采用成本法进行会计处理，这就属于一种会计政策的变更。
②研发支出。
原准则对研究开发费用均计入管理费用中进行核算，新准则下区分了研究阶段和开发阶段，开发支出符合条件时计入无形资产成本中。
注意：①折旧方法变更属于估计变更。
②发出存货的计价方法的变更则属于会计政策变更。
3.会计政策应当保持前后各期的一致性
会计政策一般情况下不得随意变更，以保持会计信息的可比性。
●披露：企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项：
（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。
（2）存货的计价，是指企业存货的计价方法。
（3）固定资产的初始计量。
（4）无形资产的确认。
（5）投资性房地产的后续计量等。
（6）长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。
（7）非货币性资产交换的计量。
（8）收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。
（9）借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。
（10）外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。
（11）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。
二、会计政策变更及其条件
（一）会计政策变更的概念
会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
【例题1·单选题】甲公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。
A. 期末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用
B. 投资性房地产核算由成本模式计量改为公允价值模式计量
C. 因固定资产改良将其折旧年限由8年延长为12年
D. 固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法
[答疑编号3265170101]
『正确答案』B
『答案解析』选项B属于会计核算具体方法的改变，属于会计政策变更。
（二）会计政策变更的条件
1.会计政策变更的条件
企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合下列条件之一时，企业可以变更会计政策：
（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更
这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。
在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。
（2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息
这一情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。
在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。
这种情况，必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性。
如无充分、合理的证据表明其变更的合理性，或未经股东大会批准擅自变更，或连续反复的自行变更，则视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。
2.下列情况不属于会计政策变更：
（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
例如，某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算。
本年度起租赁。