中级会计实务知识点总结-所得税
中级会计实务讲义-第16章-所得税(历年考点分析)
第十六章所得税本章历年考点分析建议考生，以题带点的方式掌握本章内容。
就本章内容而言重点属于应用的层次，比如教材直接给出的资产账面价值大于计税基础属于应纳税暂时性差异，负债与之相反。
近年考试特点是计算分析题方面考得很简单，客观题部分涉及部分特殊业务的考点，不过也不是很多，建议考生紧跟良善步伐即可。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则-基本准则》《企业会计准则第18号-所得税》。
[注]2023年注意计算题。
考点年份1.账面价值与计税基础的概念2022年单选题、2021年单选题、2021年多选题、2021年判断题、2020年单选题、2017年部分计算、2010年多选、2009年单选、2012年多选2.应交所得税的计算、递延所得税的确认和所得税费用的计算。
2022年综合题、2020年综合题、2019年计算题、2018年计算分析题、2015年计算分析题、2011年计算分析题、2016年计算分析题、2012年单选、2013年计算分析题、2014年综合题3.合并形成的资产与负债的确认与计量2021年综合题结合合并报表、2018年判断、多选、2011年判断、2012年判断2023年大纲主要变化文字性调整，无实质性变化。
本章解题思路点拨及实战演练名师点拨一、所得税核算的最终目的和处理思路一、所得税核算的主要目的是确定所得税费用、递延所得税资产和递延所得税负债二、利润表所得税费用的构成1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金）具体计算=应纳税所得税×当期适用税率应纳税所得额属税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少。
具体调整依据税法确定。
利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。
具体哪些方面有差异需要掌握。
2.所得税费用的分录借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（计算）3.当期计算应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。
差异内容纳税调整类型1.国债利息收入属于免税收入；（会计上确认为投资收益）调减永久2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-成本法-确认为应收股利和投资收益）调减永久差异内容纳税调整类型3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-权益法-确认为应收股利和长期股权投资）不影响利润不影响利润不影响利润4.金融资产、投资性房地产的公允价值变动损益（税法规定未实现收益不纳税）调增调减暂时5.税收滞纳金，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久6.罚金、罚款和被没收的财物损失，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久7.计提的资产减值准备不能扣除（会计上确认为资产减值损失）调增暂时8.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
中级会计实务(所得税)
中级会计实务(所得税)中级会计实务（所得税）一、概述所得税是指针对企业及个人所得所征收的一种税收制度。
它是国家财政收入的重要来源之一，也是国家宏观调控经济的一种手段。
所得税法规范了纳税人的纳税义务和纳税行为，其中包括纳税人的识别、所得的界定、税款计算方法、减免政策等方面的内容。
本文将从不同角度对中级会计实务中的所得税问题展开论述。
二、企业所得税1. 纳税主体企业所得税的纳税主体是指依法设立并在国内注册登记的各类企业组织，包括有限责任公司、股份有限公司、个人独资企业等。
纳税人应按照税法规定的期限和方式履行纳税义务，并按照纳税申报表真实、准确地填报相关信息。
2. 应税所得的界定企业所得税的应税所得是指企业在一定的会计期间内从各种来源取得的所得额。
根据所得税法的规定，应税所得主要包括企业利润、利息、租金、特许权使用费、资本升值收益等。
税法还规定了一系列的非居民企业所得税的特殊规定与计算方法。
3. 税务申报与税款计算企业应在规定的纳税期限内，根据税法的要求填报企业所得税申报表，并结合财务会计信息进行税款的计算。
在申报和计算过程中，企业需要严格遵守税法的相关规定，确保申报信息的真实准确。
4. 减免政策与税收优惠为了促进经济发展，国家对部分企业实行了税收优惠政策，主要包括减免优惠、研发费用加计扣除、投资方向引导等。
企业应根据自身的情况合理利用这些政策，降低纳税负担，增加企业发展的空间和动力。
三、个人所得税1. 纳税人的划分个人所得税的纳税人主要包括居民个人和非居民个人。
居民个人是指在我国境内居住满一年的个人，非居民个人是指在我国境内没有住所或者住所在境外的个人。
不同类型的纳税人适用不同的税率和计算方法。
2. 适用税率与计算我国个人所得税的税率采用的是累进税率制，具体税率及级距由国家税务总局规定，并根据国家的宏观经济调控需要进行调整。
个人所得税的计算方式包括综合计算与分类计算两种，个人需要根据自身情况选择适用的计算方式。
中级会计考试辅导 中级会计实务 第十五章 所得税
第十五章所得税一、单项选择题1.甲公司2018年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。
税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。
下列关于甲公司该事项说法正确的是（）。
A.产生的暂时性差异为0B.产生可抵扣暂时性差异100万元C.产生应纳税暂时性差异100万元D.不调整应纳税所得额『正确答案』A『答案解析』选项A、B、C，预计负债账面价值＝100（万元），计税基础＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额0＝100（万元），账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为0（即永久性差异）。
选项D，产生的是永久性差异，即只需要调整当期应纳税所得额即可。
2.甲公司适用的所得税税率为25%。
2017年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为2 200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。
2018年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 300万元。
2018年税前会计利润为1 000万元。
2018年甲公司确认的递延所得税费用是（）万元。
A.－25B.25C.75D.－75『正确答案』B『答案解析』2018年年末账面价值＝2 300万元，计税基础＝ 2 000万元，累计应纳税暂时性差异＝300万元；2018年年末“递延所得税负债”余额＝300×25%＝75（万元）；2018年“递延所得税负债”发生额＝75－50＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。
快速计算：本年产生应纳税暂时性差异＝2 300－2 200＝100（万元），2018年“递延所得税负债”发生额＝100×25%＝25（万元），故确认递延所得税费用为25万元。
3.甲公司适用的所得税税率为25%，其2018年收到与资产相关的政府补助160万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。
甲公司2018年利润总额为1 000万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
中级财税知识点总结大全
中级财税知识点总结大全一、税收基础知识税收是国家财政收入的重要来源，也是国家调节经济和社会公平的一个重要手段。
税收类型有直接税和间接税两种。
直接税包括个人所得税、企业所得税、房产税等，间接税包括增值税、消费税、营业税等。
税收征收主体是国家税务机关，税收征收对象是全体纳税人。
纳税人有义务按照税法的规定及时足额地向国家缴纳税款。
二、个人所得税个人所得税是指个人取得的各类收入应当缴纳的税款，包括工资薪金所得、个体工商户所得、稿酬所得等。
个人所得税法规定了个人所得税的纳税人、纳税义务、征收方式、税率等方面的具体规定。
根据税法，每个纳税人都要按照规定使用个人所得税计算公式计算个人所得税，然后向国家税务机关缴纳个人所得税。
三、企业所得税企业所得税是指企业取得的各种收入应当缴纳的税款，包括企业利润、股息、红利等。
企业所得税法规定了企业所得税的纳税人、纳税义务、征收方式、税率等方面的具体规定。
纳税人应当按照税法规定的企业所得税计算公式计算企业所得税，并向国家税务机关缴纳企业所得税。
四、增值税增值税是一种按照货物和劳务的增值额征税的税收制度，是企业销售产品或提供劳务时所增值部分需要缴纳的税款。
增值税有一般纳税人和小规模纳税人两种，一般纳税人按照增值税计算公式计算增值税，小规模纳税人按照固定比例计征增值税。
增值税法规定了增值税的征税对象、征税方式、税率等方面的具体规定。
五、消费税消费税是指国家对生产、批发、零售和进口特定消费品征收的一种税收。
消费税的税目包括烟酒、汽车、化妆品等。
消费税法规定了消费税的征税对象、征税方式、税率等方面的具体规定。
六、财务报表财务报表是企业向外界展示自身经营业绩和财务状况的一种财务资料。
财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
资产负债表反映企业在某一时间点上的资产、负债和所有者权益的状况，利润表反映企业在一定期间内的营业收入、营业成本、税前利润等经营业绩，现金流量表反映企业在一定期间内的现金流入和流出情况。
中级会计所得税考点解析
考点3：与人员薪酬有关的扣除项目（★★★）（一）工资、薪金支出和三项经费（P314）1.企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
2.三项经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。
（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。
（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
3.优惠政策（1）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
（2）符合条件的技术先进型服务企业实际发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
（二）保险费1.企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。
（P316）2.企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。
3.职工基本社会保险（P314）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
4.补充社会保险企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
5.商业人身保险（1）企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除。
（2）除企业依照国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
考点4：与生产经营直接相关的扣除项目（★★★）1.业务招待费支出（P314）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
中级会计师中级会计实务基础班讲义所得税
十六章所得税第一节计税基础与暂时性差异三、负债的计税基础负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
更多2013中级会计师课件，视频音频讲义。
联系球球：1154798154(一）预计负债按照《企业会计准则第13号—-或有事项》的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用,同时确认预计负债。
如果税法规定，与销售产品有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0.【教材例16-7】甲公司20×8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8 000 000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2 000 000元，预计负债的期末余额为6 000 000元.假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除.分析：该项预计负债在甲公司20×8年12月31日的账面价值为6 000 000元该项预计负债的计税基础=账面价值—未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6 000 000-6 000 000=0（元）因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。
某些情况下某些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，则其账面价值与计税基础相同.【教材例16-8】20×9年10月5日甲公司为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任；12月31日,该案件尚未结案。
甲公司预计很可能履行的担保责任为3 000 000元.假定税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
分析:20×9年12月31日，该项预计负债的账面价值为3 000 000元，计税基础为3 000 000元（3 000 000-0）.该项预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。
中级会计实务——所得税
2019/11/20
中级会计实务
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10.下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时 扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
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●亏损弥补
1.基本规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一 纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥 补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不 得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际 弥补期限计算。
【注意】除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外， 纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。
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财务费用是指纳税人为筹集经营性资金而发生的费用， 包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其 他非资本化支出。
3.税金
应特别关注允许在税前扣除的具体税种，包括：
①销售税费中的6税1费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、 关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加；增 值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。
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（二）不征税收入
1、财政拨款； 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金； 3、国务院规定的其他不征税收入。
（三） 免税收入
1、国债利息收入；
纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；纳税人购买国 家重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额。
中级会计实务
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10.有关资产的费用 （1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除； （2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和
税务常识知识点总结
税务常识知识点总结一、个人所得税1. 个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人包括居民和非居民。
居民指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满183天的个人。
非居民指在中国境内没有住所而在境内居住不满183天的个人。
2. 个人所得税的征收标准个人所得税的征收标准包括应纳税所得额、适用税率和速算扣除数。
应纳税所得额是指个人取得的各项所得扣除其他费用后的金额。
适用税率是指根据个人所得税法规定的各项所得适用的税率。
速算扣除数是指根据个人所得税法规定的各项所得适用的速算扣除标准。
3. 个人所得税的纳税申报个人所得税的纳税申报包括纳税前的信息申报和纳税后的税款申报。
纳税前的信息申报是指纳税人根据个人所得税法规定的要求及时向税务机关上报相关个人所得税信息。
纳税后的税款申报是指纳税人根据个人所得税法规定的要求按期向税务机关申报个人所得税的应纳税额，并按时缴纳个人所得税。
4. 个人所得税的减免和特定规定个人所得税的减免和特定规定包括个人所得税的减免政策和个人所得税法规定的特定情形。
个人所得税的减免政策是指根据个人所得税法规定的政策，对符合条件的个人所得税予以减免。
个人所得税法规定的特定情形是指个人所得税法规定的特定情形下，对个人所得税的征收予以特定规定。
二、增值税1. 增值税的税率和应税项目增值税的税率包括一般税率、低税率和零税率。
一般税率是指适用于一般货物和劳务的税率。
低税率是指适用于少数商品和劳务的税率。
零税率是指适用于出口货物和国际运输、邮政服务等的税率。
2. 增值税的应税项目和免税项目增值税的应税项目包括货物和劳务的销售、修理、加工、委托加工、租赁、无形资产转让、建筑安装和其他应税项目。
增值税的免税项目包括农业生产者的生产性生活物资自用、科学研究、技术开发、文物保护和其他免税项目。
3. 增值税的纳税人和纳税申报增值税的纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人是指年销售额超过规定标准的纳税人。
小规模纳税人是指年销售额未超过规定标准的纳税人。
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中级会计实务知识点总结——所得税(通俗易懂版)
关于所得税和所得税费用
大家总分不清楚所得税和所得税费用的关系。
其实也比较简单，所得税是什么？是你应该交给税务局的税款，就相当于是你孝敬给婆家的见面礼一样，见面礼是谁说了算呢？是税务局说了算，因为规矩肯定是婆家定的，或者说婆家这个行业里面的规矩啊。
交多少税是税务局说了算了，因此你没有讨价还价的余地。
所得税费用相当于是娘家，就是当期认可的费用，首先所得税是企业的一项费用，影响的是净利润。
也相当于是娘家给你的钱，然后你拿着这钱去给婆家见面礼。
婆家和娘家毕竟还是两家，所以两家的规矩肯定不一样，娘家给的钱不是多了肯定就是少了，一般情况正好的情况少，这也就是税法和会计经常有差异，然后需要纳税调整的原因。
所以从上面就可以看出来，所得时其实是税务局方面要求当期缴纳的税款，所得税费用是当期会计上应该确认的费用，也就是说税务局让你交多少钱，不一定都是你当期的费用，原因就在于税务局和会计处理有的是不一样的，那么一般情况都是需要纳税调整的。
这就是资产负债表债务法核算所得税。
所谓资产负债表债务法是什么意思呢？其实就是说资产和负债的余额概念问题，既然会计和税务上处理有差异，那么确认的资产和负载的账面价值与计税基础也会有差异，属于暂时性差异范畴一般会通过递延所得税的形式来体现。
为什么有个递延所得税科目呢？就是因为会计上不一定全部认可当期应交所得税。
所以有了下面的公式所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产，其实这个公式是可以简化一下的。
应交所得税=（企业会计利润-应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异）*所得税率
递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税率
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税率
所以当期所得税费用=企业会计利润*所得税率（会计利润为调整完永久性差异之后的会计利润）
关于暂时性差异
暂时性差异，顾名思义就是暂时是存在差异的，言外之意就是最终会殊途同归，“天下大势，合久必分，分久必合”说的就是这样的道理。
因此判断一个差异是不是暂时性差异的时候，一定要注意最后会计和税法的处理是不是一样了，是不是最终原则是一致的。
比如一项收入确认，是不是最终都要确认收入，仅仅是暂时会计和税法有争议呢。
那怎么进一步去理解暂时性差异的含义呢？那应该从科抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两方面去理解。
什么是可抵扣暂时性差异
暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。
什么是可抵扣暂时性差异？举个例子，会计上当期计提了折旧100万，风风火火到税务局报税了，税务局一看觉得100万太多，想让税务局今年喝西北风去吗？不行，少计提一点，直线法50万吧会计一听就急了，怎么不让我扣除呢？讲出个道理来！税务局就说了：别急，这是可以抵扣的，现在不可以，以后会让你扣除地。
所以科抵扣暂时性差异的本质就是说当期税法上不允许会计扣除，允许以后在税前扣除。
可抵扣暂时性差异包含的范围，会计上多计提了费用或者少确认了收入。
比较经典的一些案例：会计多计提折旧；售后回购（会计当期不确认收入，但税法确认）、资产减值（坏账准备、存货跌价准备等都是当期不允许税前扣除的）。
对于资产减值来说，税法上不认为资产减值了，因为会计上都是自己估计的，没有什么依据，估计这个东西就是公说公有理婆说婆有理了，谁也说服不了谁，那么为了防止扯皮，税法就一概不予以承认，
免得会计上隔三差五的计提一下减值少纳税。
用一个比喻就是说会计是性情中人，整天疑神疑鬼；税法则比较现实，没有把握的事情宁愿不相信。
什么是应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异又该怎么理解呢？还是举个例子，比如会计上分期付款销售商品了，一次性按照折现以后的公允价值确认收入了，风风火火又跑到税务局报税去了，税务局一看，交这么多税？想让我们以后喝西北风啊！这次少交点吧，以后再说！况且分期收款销售出去的，请问你收到钱了吗？没有收到钱交什么税？全交税了以后拿什么生产？什么时候收到款项了再来报税，有多大能力就交多大税嘛。
其实税法上就是规定对分期收款销售的情况，合同规定的收款日期为纳税义务发生时间，也就是说以后收到的时候确认收入再去纳税。
所以应纳税暂时性差异的意思就是说当期不需要需要，以后的这部分收入才需要纳税。
所以要注意这个字面意思，应纳税是指以后才应该纳税。
因此当期税法上确认的收入要小，会计上多余确认的收入就形成了应纳税暂时性差异。
从上面的分析中可以看出，不管是可抵扣还是应纳税说的都是未来的情况，就是说未来可以许抵扣和应该纳税的，其实这也告诉了我们一个信息，确认递延所得税找差异关键是找什么？关键是找会计和税法上当期处理的差异在哪里，这个差异就是当期的暂时性差异发生额，那么应该确认多少递延所得税直接乘以税率就可以了。
什么是递延所得税
递延所得税其实重点不在所得税上，而在于递延上，所谓递延就是当期不确认为所得税费用，而是要以后进行确认的。
之所以出现递延所得税，是因为税法上让你缴纳的所得税不一定是会计上确认的所得税费用，两者的差异应该怎么办？通过递延所得税来解决。
所谓的递延所得税就是说当期税务局和会计打架了，递延所得税来化解矛盾了，所有的差异以后慢慢处理。
递延所得税资产就是说当期会计上多扣除了，少确认了所得税费用，也就是相当于是当期多交了所得税了，那么多交的部分怎么办？想起了之前的待摊费用了，那么在这里就是递延资产性质了，以后摊销到所得税费用中，因此叫做递延所得税资产。
递延所得税负债的意思就是说当期多确认了所得税费用了，相当于是少交了所得税，那么多确认的所得税费用怎么办？同样想起了预提费用这个科目了，属于负债性质，那么就是递延所得税负债了。
因此递延所得税的作用就是调节当期的所得税费用和应缴所得税的差别。
关于递延所得税的计算
大家在计算题目中经常会遇到这样的情况，告诉你所得税率会发生变化，如果这个变化是预先可以知道的，那么就应该按照新的税率确认递延所得税；如果这个税率变动是不可预知的，那么还是应该按照旧的税率确认递延所得税。
为什么？就是因为有一个原则，递延所得税要按照暂时性差异转回的期间税率计算。
那么对于当年变动的所得税率了，不仅当期递延所得税需要按照新的税率计算，期初的递延所得税也需要按照新的所得税率追溯调整。
这种情况怎么计算当期的递延所得税发生额呢？发生额分为两部分：第一部分是期初的递延所得税的调整变动；第二部分是当期暂时性差异的发生额引起的递延所得税变动。
其实只要把握好这两部分就能计算清楚。
当期的暂时性差异发生额，很多人喜欢用计税基础去考虑，其实更简单的方式就是计算当期会计和税法折旧、摊销等等的差异就可以了
在2009-7-16 8:28:08被超人归来编辑过)。