2019中级会计实务96讲第68讲合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税,所得税的列报
2合并报表因抵消未实现损益产生的递延所得税
一、合并报表中已抵销内部损益 时递延所得税的确认和计量
企业在编制合并财务报表时，因抵销未 实现内部销售损益导致合并资产负债表中 资产、负债的账面价值与其在所属纳税主 体的计税基础之间产生暂时性差异的，在 合并资产负债表中应当确认递延所得税资 产或递延所得税负债，同时调整合并利润 表中的所得税费用，但与直接计入所有者 权益的交易或事项及企业合并相关的递延 所得税除外。
概要
一、合并报表中已抵销内部损益时递延所得 税的确认和计量
二、合并报表中未实现内部交易所产生的 资产发生减值时递延所得税的确认和 计量
三、合并报表中与应收款项相关项目抵销 后递延所得税的确认和计量
四、与企业合并相关的递延所得税 五、关于企业重组业务企业所得税处理若干问题
的通知（财税［2009］69号）
100万元 100万元
• 借:所得税费用 • 贷: 递延所得税资产 •
25万元 25万元
甲公司合并财务报表-3
• 根据合并报表重新确认递延所得税资产
• 借:所得税费用
50万元
• 贷: 递延所得税资产
50万元
•
• 固定资产的账面价值:
800万元
• 固定资产的计税基础:
1000万元
• 暂时性差异:
200万元
期间发生的经营亏损等可抵扣暂时性差异，按照 税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额的， 如在购买日因不符合递延所得税资产的确认条件 未确认相关的递延所得税资产，以后期间有关的 可抵扣暂时性差异带来的经济利益预计能够实现
时，企业应确认相关的递延所得税资产，‖减少利
润表中的所得税费用，同时将商誉降低至假定在 购买日即确认了该递延所得税资产的情况下应有 的金额，减记的商誉金额作为利润表中的资产减
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：一、中级实务合并财务报表概述二、合并财务报表的基本原则和方法三、合并财务报表的编制步骤四、合并财务报表中的重要问题及处理方法五、案例分析与实践正文：一、中级实务合并财务报表概述合并财务报表，是指将母公司及其子公司的财务报表进行整合，以反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量等信息的财务报表。
在中级实务中，合并财务报表作为一种重要的财务分析工具，有助于投资者、债权人等利益相关者全面了解企业集团的财务状况，为决策提供有力支持。
二、合并财务报表的基本原则和方法1.统一会计政策：合并财务报表应采用统一的会计政策，确保财务报表数据的可比性。
2.权益法核算：合并财务报表中，子公司的权益应按照权益法进行核算，反映子公司股东权益的变化。
3.消除内部交易：在合并财务报表中，需要消除子公司与母公司之间的内部交易，以避免重复计算。
4.母公司报表调整为子公司报表：将母公司的报表调整为子公司的报表，以便于后续的合并处理。
5.合并净利润：合并财务报表时，需要计算母公司及子公司的净利润，并按照规定的比例进行分配。
6.合并资产负债表：将母公司及子公司的资产负债表项目进行汇总，并按照规定的比例进行分配。
三、合并财务报表的编制步骤1.收集并整理子公司财务报表；2.统一会计政策，对子公司财务报表进行调整；3.消除内部交易，重新计算相关项目金额；4.计算母公司和子公司的净利润，并进行分配；5.合并资产负债表，汇总各项报表数据；6.编制合并财务报表附注，解释重要事项。
四、合并财务报表中的重要问题及处理方法1.子公司报表的调整：根据母公司的会计政策，对子公司的报表进行调整，以确保子公司的财务报表符合母公司的要求。
2.内部交易的消除：在合并财务报表中，需要消除子公司与母公司之间的内部交易，采用逆流法或顺流法进行处理。
3.投资收益的计算：根据权益法，计算母公司对子公司的投资收益，并按照规定的比例进行分配。
4.债券投资的处理：对于母公司持有的子公司债券投资，需按照债券面值和利率计算利息收入，并纳入合并财务报表。
中级会计无形资产内部交易及逆流未实现内部交易的抵销
中级会计无形资产内部交易及逆流未实现内部交易的抵销在会计中，无形资产是指无形的长期资产，如专利、商标、版权、软件许可和秘密等。
在每个会计期间，企业可能发生无形资产的内部交易，以及逆流未实现的内部交易。
了解和正确处理这些交易对于会计师来说非常重要。
首先，让我们讨论无形资产的内部交易。
内部交易是指企业内部部门或子公司之间的交易。
在这种情况下，无形资产的权益可能会在企业内部转移。
例如，一个部门可能会购买另一个部门的软件许可权。
由于这是企业内部的交易，对于会计记录来说，其市价通常难以确定。
因此，内部交易应按照公允价值进行会计处理。
根据国际财务报告准则（IFRS），如果在企业内部的交易中，对于无形资产能够准确计量其公允价值，那么应该按照公允价值计量进行会计处理。
如果无法准确计量公允价值，则应按照转移成本进行会计处理。
这确保了财务报表能够准确反映内部交易对企业财务状况和业绩的影响。
除了内部交易之外，逆流未实现的内部交易也需要进行会计处理。
逆流未实现的内部交易指的是企业内部部门或子公司之间的交易，但这些交易尚未实现收益或损失。
例如，在一些部门销售无形资产给另一个部门时，销售额是逆流的，但收益只有在最终顾客购买该无形资产时才能实现。
在这种情况下，逆流未实现的内部交易需要被抵销。
抵销的基本原则是尽可能提供真实和公允的财务信息。
在抵销逆流未实现的内部交易时，应根据实际情况进行准确计量。
一种常见的抵销方法是使用计提出售成本的方法。
即，在销售无形资产的同时，对该无形资产计提相应的销售成本，直到最终实现收益或损失为止。
这样可以确保逆流未实现的内部交易的影响得到正确抵销。
在处理无形资产的内部交易和逆流未实现的内部交易时，会计师需要遵循谨慎、公允和准确的原则。
准确计量交易的公允价值是非常重要的，因为这直接影响到财务报表的准确性和真实性。
此外，抵销逆流未实现的内部交易时，应借助专业知识和正确的方法，以确保会计处理的准确性。
综上所述，中级会计需要了解和正确处理无形资产的内部交易和逆流未实现的内部交易。
合并财务报表中存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销问题
合并财务报表中存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销问题作者：裴淑红来源：《商业会计》2012年第14期摘要：合并财务报表是以整个企业集团为一个会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础，由母公司通过抵销内部交易对个别财务报表的影响后编制而成的财务报表。
编制合并财务报表，可在一定范围内抵销内部交易中未实现的损益及重复计算因素，有利于避免一些母公司利用控制关系人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生，使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实。
实务中，编制合并财务报表的工作量较大且难以把握，本文主要讨论存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销问题。
关键词：合并财务报表存货未实现内部销售损益抵销处理合并财务报表是指反映母公司及其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
一些企业集团利用各公司的控制和从属关系，出于调节上市公司利润和减少集团整体税负的考虑，运用内部转移价格等手段，在企业集团内部转移利润或亏损。
例如，母公司低价向子公司提供原材料、高价收购子公司产品，出于避税考虑而转移利润；母公司通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料而转移亏损。
编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于抵销个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素。
企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的未实现内部销售损益包含于存货价值之中。
在内部购销活动中，销售企业对集团内部销售确认收入、结转成本并计算销售损益。
而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本），另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额或其销售收入乘以销售毛利率的金额）。
对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的损益。
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：一、中级实务合并财务报表概述二、合并财务报表的编制方法1.合并范围2.合并程序3.合并方法三、合并财务报表的披露四、合并财务报表的案例分析正文：在中级实务中，合并财务报表是一个重要的知识点。
它主要涉及到企业集团内部各个子公司的财务报表合并处理，以呈现出整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
合并财务报表的编制有助于企业集团更好地了解自身的财务状况，为决策者提供可靠的依据。
一、中级实务合并财务报表概述合并财务报表，是指将企业集团内部各个子公司的财务报表按照一定的原则和方法进行汇总，形成一个整体的财务报表。
中级实务中的合并财务报表主要关注企业集团内部关联交易的抵消、子公司的净利润计算、少数股东权益的处理等方面。
二、合并财务报表的编制方法1.合并范围：确定合并财务报表的合并范围是关键。
通常情况下，合并范围包括母公司及其控制的子公司。
控制关系主要体现在母公司对子公司的股权比例、任免权等方面。
2.合并程序：合并财务报表的编制需要遵循一定的程序。
首先，收集并整理各个子公司的财务报表；其次，对子公司之间的关联交易进行抵消；然后，计算母公司和子公司的净利润；最后，调整少数股东权益，形成合并净利润。
3.合并方法：合并财务报表的编制方法主要有两种，即全额合并法和权益法。
全额合并法是指将子公司的所有资产、负债和所有者权益全额纳入合并财务报表；权益法是指根据母公司对子公司的持股比例，计算子公司净利润中归属于母公司的部分，并纳入合并财务报表。
三、合并财务报表的披露合并财务报表编制完成后，企业需要在财务报表附注中详细披露合并范围、合并方法、关联交易的抵消情况等信息，以便于报表使用者更好地理解和分析财务报表。
四、合并财务报表的案例分析为了帮助读者更好地理解合并财务报表的编制，以下将简要介绍一个案例。
假设某企业集团包括母公司A和子公司B、C、D。
母公司A持有子公司B、C、D的股权比例分别为60%、40%和80%。
合并会计报表编制技术探讨之未实现内部销售损益的处理
合并会计报表编制技术探讨之未实现内部销售损益的处理作者：彭宇飞来源：《科技视界》2012年第11期【摘要】在合并会计报表编制过程中，对未实现内部销售损益的处理时常见及易忽略的问题，并通过进一步探讨，研究如何在日常合并会计报表编制过程中，有效处理这些问题，以真实准确地反映企业合并财务状况和经营成果。
【关键词】合并；会计报表；技术合并会计报表中未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销、提供劳务活动所引起的。
在内部购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润。
在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本）；另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。
对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润，集团内部企业之间的商品购销实际上相当于企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。
正是从这一意义上来说，将期末存货价值中包括的这销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售损益。
在实际报表编制过程中，未实现内部销售损益的处理，因内部交易性质不对存货、固定资产、相关费用等项目产生影响。
本文结合实际工作，对未实现内部销售损益的处理进行探讨，并对日常工作是容易忽略的方面进行进一步的研究。
1存货价值中的未实现内部销售损益的抵销处理在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损失予以抵销。
编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“营业收入”项目，按照销售企业销售该商品的销售成本，贷记“营业成本”项目，按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，贷记“存货”项目。
在实际合并会计报表的编制过程中，未实现内部销售损益是经常被忽略掉的，特别是在一些合并单位较多，组织级次复杂的企业。
主要原因还是技术操作比较复杂。
未实现内部交易损益在编制合并财务报表时为什么一边减少存货一边增加长期股权投资？
未实现内部交易损益在编制合并财务报表时为什么⼀边减少存货⼀边增加长期股权投资？此交易属于逆流交易，编制合并报表⽅购买了长投单位的存货。
从合并报表⾓度看，所有的商品应该都公允的，此处编制合并报表单位的企业类似于合并报表的母公司，存货交易过来产⽣了增值，但是这个增值是“假增值”，类似母⼦公司编制合并报表，存货的实际价值在母公司不卖出存货时，应该是交易前的价值，那么这个虚增的内部交易，在存货未卖出，就以未实现内部交易损益认定（其实为了防⽌编制合并报表单位虚增资产）。
上⾯说了为什么要抵消掉存货（最终还要乘以持股⽐例）。
那为什么借⽅是长投呢，暂时记住吧，逆流交易借⽅就是长投，没有其他。
此处应该有解释。
-----------------------------------------------------------------------例：A公司持有B公司20%股份，对B公司具有重⼤影响，20X5年度B公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给A公司（逆流交易），⾄年末仍未销售出去，当年B公司净利润为3200万元，不考虑所得税影响；A公司个别报表借：长期股权投资—损益调整 640（3200*20%）贷：投资收益 640（3200*20%）借：投资收益 80（（1000-600）*20%）（A公司）贷：长期股权投资—损益调整 80（（1000-600）*20%）（A公司）⾄年底，若A公司需要编制合并报表，则需要在合并⼯作底稿中编制如下抵消分录：借：营业收⼊ 200（1000*20%）（B公司）贷：营业成本 120（600*20%）（B公司） 存货 80 （400*20%）（A公司）我们要把该抵消的部分（存货虚增）给抵消掉，不该抵消的部分给恢复；借：长期股权投资 80贷：存货 80第三笔的那个抵消分录是在⼯作底稿中出现的，正常编制时是不出现的；-------------------------------------------------------------------------------⾸先，个别报表⾥：借：投资收益（分录1）贷：长期股权投资合并报表：最终应当达到的效果（分录2）借：投资收益贷：存货（逆流交易造成投资⽅存货⾼估，被投资⽅利润⾼估，所以我们要砍掉虚增的存货和利润，由于被投资⽅的利润是通过投资收益“合并”到我们报表的，因此砍投资收益）这⾥有个问题，合并报表是在个别报表的基础上，通过在合并⼯作底稿编制合并抵消分录等形成的，两套报表并⾮相互独⽴，所以我们只需要在合并⼯作底稿做：借：长期股权投资（分录3）贷：存货分录1加分录3就等同于分录2的效果。
合并报表时存货中未实现损益的处理【会计实务操作教程】
合并报表时存货中未实现损益的处理【会计实务操作教程】 存货价值中包含的未实现的内部销售收益是由于企业集团内部商品购 销、劳务提供活动所引起的。在编制合并资产负债表时，应当将存货价 值中包含的未实现的内部销售损益予以抵销。编制抵销分录时，按照集 团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“营业收入” ，按照销售企 业销售该商品的销售成本，贷记“营业成本” ，按照当期期末存货价值中 包含的未实现内部销售损益的金额，贷记“存货” 。 在连续编制合并财务报表的情况下，一般是将上年的合并报表分录中 的损益类科目替换为“未分配利润———年初” ，资产负债项目直接照搬 到下一年，但对于存货中包含的未实现内部销售损益抵销却有例外，在 连续编制的时候，抵销上期的未实现内部销售损益贷方是“营业成本” ， 而不是“存货”项目。对于这个问题，许多人认为难以理解。 从简化计算角度来分析，先假设上年内部购进的存货今年全部实现了 销售，即内部购进的存货在个别报表中已经作了借记“主营业务成本” ， 贷记“库存商品”等的处理。所以，在合并报表抵销分录时‚贷记 “营业成本”项目。如果期初存货到期末没有售出的话，再将“营业成 本”结转到“存货”中去。 按惯性思维，期初分录应该是借记“未分配利润——年初” ，贷记“存 货” ，但是考虑到上年留下的存货本年可能会实现销售，需要调整“营业
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知
识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
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第三节所得税费用的确认和计量四、合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
企业在编制合并财务报表时，按照合并报表的编制原则，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销。
因此，对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其在所属的企业个别资产负债表中的价值会不同，并进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的不同，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度，应当确认该暂时性差异的所得税影响。
【教材例15-18】甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。
2×16年10月，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，不含增值税销售价格为6 000 000元，成本为3 600 000元。
至2×16年12月31日，乙公司尚未将该批产品对外出售。
甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。
税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。
假定本例中从合并财务报表角度在未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。
甲公司在编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理：借：营业收入 6 000 000贷：营业成本 3 600 000存货 2 400 000进行上述抵销后，因上述内部交易产生的存货项目账面价值为3 600 000元，在其所属纳税主体（乙公司）的计税基础为6 000 000元，应当在合并财务报表中确认相关的所得税影响：借：递延所得税资产600 000[（6 000 000-3 600 000）×25%]贷：所得税费用600 000【例题•单选题】甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。
2018年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为800万元（未计提存货跌价准备），售价为1 000万元；至2018年12月31日，乙公司将上述商品已对外销售40%，该商品未发生减值。
假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，均采用资产负债表债务法核算其所得税。
2018年12月31日甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产为（）万元。
A.200B.80C.30D.20【答案】C【解析】甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产=（1 000-800）×（1-40%）×25%=30（万元）。
五、所得税的列报企业对所得税的核算结果，除利润表中列示的所得税费用以外，在资产负债表中形成的应交税费（应交所得税）以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循准则规定进行列报。
其中，递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。
一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。
在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
【例题•2018年综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。
资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。
资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1 000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。
除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。
（2）计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
（4）计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
【答案】（1）甲公司2015年1月1日取得专利技术借：无形资产800贷：银行存款800（2）2015年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元）。
借：制造费用160贷：累计摊销160（3）甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=（800-160×2）-420=60（万元）。
借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（4）应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率=（1000+60）×25%=265（万元）递延所得税资产=60×25%=15（万元）。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=265-15=250（万元）。
借：递延所得税资产15所得税费用250贷：应交税费——应交所得税265（5）甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额=420÷3=140（万元）。
借：制造费用140贷：累计摊销140【例题•2017年综合题】甲公司适用的所得税税率为25%。
相关资料如下：资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。
该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。
资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。
所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。
资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45 500万元和50 000万元。
资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。
甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零，所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。
资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。
假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。
要求：（1）甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。
（2）编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
（3）计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。
（4）编制2012年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。
（5）计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。
（6）编制出售固定资产的会计分录。
【答案】（1）借：投资性房地产—成本44 000贷：银行存款44 000（2）借：投资性房地产—公允价值变动 1 500贷：公允价值变动损益 1 500（3）2011年12月31日投资性房地产账面价值为45 500万元，计税基础=44 000-2 000=42 000（万元），应纳税暂时性差异=45 500-42 000=3 500（万元），应确认递延所得税负债=3 500×25%=875（万元）。
（4）借：固定资产50 000贷：投资性房地产—成本44 000—公允价值变动 1 500公允价值变动损益 4 500（5）2013年12月31日该写字楼的账面价值=50 000-50 000/20=47 500（万元），计税基础=44 000-2 000×3=38 000（万元），应纳税暂时性差异=47 500-38 000=9 500（万元），递延所得税负债余额=9 500×25%=2 375（万元）。
（6）借：固定资产清理40 000累计折旧10 000（50 000/20×4）贷：固定资产50 000借：银行存款52 000贷：固定资产清理40 000资产处置损益12 000本章小结1.资产计税基础；2.负债计税基础；3.暂时性差异；4.递延所得税资产；5.递延所得税负债；6.所得税费用；7.合并报表中的递延所得税。
熬过几个无人知晓的秋冬春夏，撑过去一切都会顺着你想要的方向走！。