有关集团内部交易抵消分析
内部交易抵消应把握的原则与步骤
内部交易抵消应把握的原则与步骤1. 引言1.1 什么是内部交易抵消内部交易抵消是指企业内部不同部门之间进行产品或服务交易，通过相互抵销来减少对外部市场的依赖，提高企业的效益和竞争力。
在企业内部交易抵消中，一般会涉及到不同产品线或服务线的交易，这些交易可能是从一部门向另一部门提供产品或服务，也可能是从一部门购买产品或服务。
内部交易抵消的本质是为了实现资源的优化配置和经济的效益最大化。
通过内部交易抵消，企业可以更好地利用内部资源，平衡不同部门之间的生产和需求，减少浪费，降低成本，提高生产效率。
内部交易抵消还可以加强不同部门之间的合作与协调，促进整个企业的发展。
内部交易抵消是企业内部管理的重要方式之一，对于提高企业效益、降低成本、加强内部协作具有重要意义。
企业应该认真学习和掌握内部交易抵消的原则与步骤，以实现更好的经营管理和发展。
1.2 为什么要把握内部交易抵消的原则与步骤在日常生活和工作中，内部交易抵消是一个非常常见的现象。
所谓内部交易抵消，指的是公司内部不同部门或个人之间进行的买卖或交易行为，通常是在一定的监督下进行的。
而正确把握内部交易抵消的原则与步骤，对于一个企业的正常运转和财务管理来说至关重要。
要正确把握内部交易抵消的原则和步骤，可以有效避免潜在的财务风险和不正当行为。
在一个企业内部，存在着不同部门、不同职位的员工，他们之间可能存在着不同的利益关系和利益冲突。
如果不严格遵守内部交易的规范和原则，就很容易导致信息不对称和利益偏差，从而引发内部纠纷和争议。
正确把握内部交易抵消的原则和步骤，有助于增强企业的可持续发展和竞争力。
通过规范内部交易的行为，可以提高企业内部管理的透明度和责任感，促进公司内部资源的有效配置和利用，实现整体经济效益的最大化。
只有确保内部交易的公正和合理，企业才能长足发展，顺利应对市场竞争的挑战。
为了维护企业的良好运作秩序和发展态势，正确把握内部交易抵消的原则与步骤至关重要。
通过建立完善的内部控制和监督机制，加强内部交易的透明度和合规性，可以有效降低企业面临的各种风险和挑战，实现企业内部经济活动的良性循环和持续增长。
内部交易抵消应把握的原则与步骤
内部交易抵消应把握的原则与步骤内部交易抵消是指公司内部进行的交易，比如不同部门之间的产品或服务的交换，通常情况下这些交易是通过公司内部的账户来进行记录和处理的。
内部交易的抵消是指通过对内部交易进行抵销来简化公司的财务处理，并减少实际流动的资金。
内部交易抵消的原则和步骤是公司财务管理中非常重要的一部分，正确的抵消原则和步骤可以确保公司的财务记录准确和完整。
下面我们来详细了解一下内部交易抵消的原则和步骤。
1. 实质重于形式：内部交易抵消的原则之一是实质重于形式。
即使在财务上存在来往账款，但只要实际上没有真实的货币流动，就可以根据内部交易抵消的原则进行抵消处理。
2. 彻底抵销：内部交易抵销应当是彻底的，即两方的债务和贷款都应当被抵消清零，确保双方的账户平衡。
3. 合法合规：内部交易抵消必须符合相关的法律法规和公司规章制度。
4. 凭据完备：内部交易抵消必须有完备的凭据，包括合同、发票、收据等。
1. 识别内部交易：首先需要识别和确认公司内部存在的交易，包括货品或服务的交换、管理费用的分摊等。
2. 录入原始凭证：将内部交易的原始凭证进行录入，确保凭证的准确和完整。
3. 抵消处理：对内部交易进行抵消处理，根据实质进行借贷方向的抵消。
4. 调整内部交易：根据实际需要对内部交易进行调整，确保各项交易记录的准确性。
5. 生成凭证：生成抵消后的凭证，确保财务记录的完整和准确。
6. 审核和复核：进行内部交易抵消后需要进行审计和复核，确保交易的准确和合规。
7. 报告和记录：将内部交易抵消的信息进行报告和记录，同时确保内部交易的抵消记录的完整和准确。
8. 监控和跟踪：对内部交易抵消结果进行监控和跟踪，确保公司财务的稳健和持续。
这些原则和步骤可以确保公司的内部交易抵消处理准确、有效和合规。
内部交易抵消在公司财务管理中扮演着重要的角色，它可以简化公司的财务处理，降低公司的资金成本，提高财务效率，同时也可以确保公司的财务记录的准确和完整。
第五章企业集团内部交易的抵消ppt课件
借：财务费用
30万
应付债券溢价 2万
贷：银行存款 32万
7
例2 2007年12月31日，母公司合并报表工作底稿
项目
母公司 子公司 抵消与调整分录 合并报表
借
贷
损益表
投资收益
30 000
30 000
财务费用
300 000
30 000 270 000
资产负债表
持有至到期投资 418 000
418 000 0
5
例2 内部债券投资与应付债券的抵销
•
2007年1月1日，子公司发行面值总额400万元、10年期、
按年付息的公司债券，票面利率为8%，发行价420万。发行日，
母公司购买了1/10，购买成本为42万。子公司和母公司对债
券溢价均采用直线摊销法。子公司为母公司的全资子公司。
6
例2 母、子公司在债券发行日及利息付息日的会计分录：
未分配利润
-250**
250
**本年末坏账准备账面余额,即本年末提取坏账准备数，从而使未分配利润减少。 15
三、内部存货交易的抵销
（一）当期内部存货交易的抵消
内部购进商品用于对外销售，可能出现三种情况：对其有二种处理方法。
第一种方法： 〈1〉内部购进商品当期全部实现对外销售；
抵消集团内部重复反映的销售收入和销售成本。
第五章
•
• 企业集团内部交易的抵消
1
课程内容
企业集团内部交易的抵消 企业集团内部债权与债务的抵销 企业集团内部存货交易的抵销 企业集团内部固定资产交易的抵销
2
一、内部债权、债务的抵销
• （一）内部往来账项的抵销：
•
借：应付账款
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨随着全球经济的发展和国际化程度的提高，企业之间的业务交往也日益频繁。
在这种情况下，内部资产交易成为了许多企业之间常见的行为。
内部资产交易是指企业集团内部的不同成员之间进行的资产交易，包括销售、购买、租赁等行为。
在合并报表编制中，如何处理这些内部资产交易成为了一个备受关注的话题。
特别是在涉及到抵消的情况下，处理起来更是复杂。
在本文中，我们将对合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理进行探讨，旨在深入分析这一问题，并提出相应的解决方案。
我们需要对内部资产交易的抵消问题有一个清晰的认识。
内部资产交易的抵消是指企业集团内部发生了不同方向的资产交易，比如A公司向B公司销售了一笔货物，同时B公司向A公司也进行了一笔销售，这种情况称之为抵消。
在合并报表编制中，抵消的处理就成了一个特别的问题，因为这种抵消使得企业之间的财务状况并不真实地体现在合并报表之中，会对投资者和利益相关者的决策产生误导。
我们需要关注的是现行的会计准则对于内部资产交易抵消的规定。
目前，国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）都对内部资产交易的抵消进行了规定。
根据IFRS，内部资产交易可以进行抵消，但要求企业在抵消后必须对相关政策进行披露，并且在合并报表之中明确列示。
而CAS则规定了更为严格的规定，对于内部资产交易的抵消持谨慎态度，鼓励企业尽量避免抵消，以保证合并报表的真实性和公允性。
这两种规定之间的差异使得企业在合并报表编制中对内部资产交易抵消的处理有了较大的灵活性，但也要求企业必须谨慎对待这一问题，不能滥用抵消来掩盖真实的财务状况。
接下来，我们将探讨内部资产交易抵消的影响。
内部资产交易的抵消会对合并报表的财务状况和经营业绩产生一定的影响。
抵消会使得企业集团整体的负债和资产规模得到缩小，从而导致财务状况看起来更加健康。
抵消也会对企业的经营业绩产生影响，特别是对于销售收入和成本支出的抵消。
有关集团内部交易抵消分析
【例8】母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。 2009年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2009年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形成期末存货（其取得成本为18 000元）。2009年12月31日该内部购进的存货的可变现净值为16 000元，2009年末计提存货跌价准备2 000元。 试编制2009年末合并报表的抵销分录。
假设母公司2009年又向该子公司销售产品15 000元，母公司本年销售毛利率与上年相同，为20%，销售成本为12 000元。子公司2009年实现对外销售收入为18 000元，销售成本为12 600元；年末存货为12 400元，存货中包含的未实现内部销售利润为2480元（12400×20%）。则2009年12月31日母公司编制抵销分录如下： 借：年初未分配利润 2000 贷：营业成本 2000 借：营业收入 15000 贷：营业成本 15000 借：营业成本 2480 存货（12400×20%） 2480
【例5】A公司拥有B公司100％股权，A公司期初存货中有200万元是从B公司购入，毛利率15％。 2009年又从B公司购进存货一批价格300万元，毛利率20％。该年度A将其对外销售，售价600万元，结转的销售成本为400万元。 ，A公司采用先进先出法。编制2009年抵销分录。
抵销2009年初存货未实现利润： 借：未分配利润——年初 200×15％＝30 贷：营业成本 30 抵销本期销售收入： 借：营业收入 300 贷：营业成本 300 抵销期末未实现利润： 借：营业成本 100×20％＝20 贷：存货 20
内部交易抵消应把握的原则与步骤
内部交易抵消应把握的原则与步骤内部交易抵消指的是公司内部的交易行为，即公司内部不同部门或单位之间的业务往来。
在进行内部交易抵消时，需要遵循一定的原则和步骤，以确保交易的合规性和公正性。
本文将就内部交易抵消的原则和步骤进行详细介绍。
一、内部交易抵消的原则1.公平原则：内部交易抵消应当遵循公平原则，即不因为交易方是内部单位而受到特殊对待，所有内部交易应当按照市场价格和市场规则进行抵消。
2.真实原则：内部交易抵消应当遵循真实原则，即交易双方应当提供真实、完整和准确的交易信息，确保交易的真实性和透明度。
3.利益最大化原则：内部交易抵消应当遵循利益最大化原则，即在合法合规的前提下，尽可能地降低成本，提高效益，实现公司整体利益的最大化。
4.合规原则：内部交易抵消应当遵循合规原则，即交易行为应当符合国家法律法规和公司内部制度规定，不得违法违规。
5.审慎原则：内部交易抵消应当遵循审慎原则，即在进行内部交易抵消时，需审慎考虑交易对公司业务和财务状况的影响，做出明智的决策。
1.确定交易需求：确定公司内部各部门或单位的交易需求，明确交易的对象、内容、数量、价值等要素。
2.制定交易计划：根据各部门或单位的交易需求，制定详细的交易计划，包括交易的时间、地点、方式、支付方式等。
3.确定交易价格：交易双方根据市场价格和市场规则，确定内部交易的价格，可通过询价、竞标等方式确定价格。
4.签订交易合同：交易双方依据确定的交易内容和价格，签订内部交易合同，明确双方的权利和义务，确保交易的合法性和安全性。
5.履行交易义务：交易双方按照合同约定，履行自己的交易义务，确保交易的顺利进行。
6.核对交易账务：交易完成后，对交易账务进行核对，确认交易的完成情况，包括货物的确认收货、付款的确认到账等。
7.建立监督机制：建立内部交易抵消的监督机制，对内部交易进行监督和检查，确保交易的合规性和公正性。
8.记录交易信息：对内部交易的各个环节进行详细记录，包括交易的时间、内容、价格、双方责任等，建立完整的交易档案。
浅析集团内部商品交易的抵销处理
浅析集团内部商品交易的抵销处理浅析集团内部商品交易抵销的会计处理在合并财务报表编制中，内部商品交易的处理是一个难点也是一个重点。
除了要对存货未实现内部销售损益进行抵销处理外，还应当考虑存货计提跌价准备与未实现内部销售损益相关部分，以及因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税等因素一并作出会计处理。
本文结合实例进行解析，以期对会计实务工作者有所帮助。
一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理 (一)当期未实现销售损益的抵销处理1．当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理。
这种情况下，集团内部存货交易的买方至报告期末已将该存货全部销售出企业集团，不存在未实现内部销售损益的抵销问题，但存在着集团内部销售收入、销售成本重复报告问题。
因此，编制抵销分录时，按企业销售该商品的收入，借记“营业收入”项目，按照购买企业购买该商品的成本，贷记“营业成本”项目。
2．当期购进，当期全部未实现对外销售。
在这种情况下，存货价值中包含的未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销活动所引起的。
在内部购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收人确认并计算销售利润。
而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本）；另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。
对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。
因为从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。
正是从这一意义上来说，将期末存货价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售损益。
如果合并财务报表将母公司与子公司财务报表中的存货简单相加，则虚增存货成本。
因此，在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
集团内部交易事项的抵销处理
集团内部交易事项的抵销处理
②不涉及损益的集团内部交易事项。不 涉及损益的集团内部交易事项是指集团内部 母公司与子公司之间，以及各子公司之间发 生的交易只与资产负债表项目有关，与各公 司损益的确定无关的事项，如集团公司内部 的无息贷款业务。集团内部交易事项的抵销处理
(2) 按内部交易事项的 具体内容分类。集团内部交 易事项按照交易的具体内容 不同可以分为集团内部存货 交易、集团内部固定资产交 易、集团内部无形资产交易 及其他内部交易。
借：递延所得税资产
（抵销的内部存货交易未实现损益×所
得税税率）
借或贷：所得税费用
（本期应调整递延所得税）
贷：期初未分配利润 （前期已调整递延所得税）
集团内部交易事项的抵销处理
【例3-9】
2015年10月，母公司A将成本为30万元的存货以35万元 的价格出售给子公司B。B公司购入存货后仍将其作为存货核算。 2015年年末，B公司未将该存货售出企业集团。B公司于2016 年将该存货中的40%另加10%的毛利售出企业集团。两公司适 用的所得税税率为25%，其他资料略。
集团内部交易事项的抵销处理
二、 集团内部存货交易的抵销处理
集团内部存货交易是集团内部母、子公 司之间或母公司所属各子公司之间相互提供 商品、产成品、半成品、原材料等存货的交 易，是企业集团中最经常发生的内部交易。 通常，母公司对子公司的销售称为顺销，子 公司对母公司的销售称为逆销，而母公司所 属各子公司之间的销售称为平销。
集团内部交易事项的抵销处理
1. 集团内部存货交易发生当期的抵销处理
企业集团内部进行存货交易后，如果购买方当期未能将存货对集 团外全部售出，就会形成期末存货，势必包含未实现的内部销售损益。 这样，会计人员在编制合并财务报表时，需要将该未实现的内部销售 损益予以抵销。即使购买方当期将存货对集团外全部售出，在内部交 易核算时，母公司与子公司的个别财务报表也仍然重复确认了营业收 入与营业成本。因此，会计人员在编制合并财务报表时，需要将重复 确认的营业收入与营业成本予以抵销。抵销分录如下：
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
800 贷：未分配利润——年初（管理费 用） 800
08年编制时 07年编制时
• 2008年子公司又从母公司购进存货15 000元，母公司销 售该商品的销售成本为12 000元。子公司2007年从母公
司购进存货本期全部售出，销售价格为13 000元；2008
年从母公司购进存货销售40%，销售价格为7500元，另 60%形成期末存货（其取得成本为9000元）。
收入：100 000 收入：120 000 成本：100 000
成本：70 000
期末利润：30 000
2007年若直接相加：集团公司收入120 000、成本100 000、期初利润30 000 从经济实质看：全部利润在2008年才得到实现，所以冲销期初利润、多计成本
• 借：未分配利润——年初 30 000 • 贷：营业成本 30 000
B
存货：100 000
借：未分配利润——年初 30 000
贷：存货 30 000
• 3、上期购入存货本期部分实现对外销售
– 分成两部分来理解 – 将本期对外销售部分抵销
• 借：未分配利润——年初 贷：营业成本
– 将本期存货中未对外销售部分抵销
• 借：未分配利润——年初 贷：存货 上两笔分录也可以合为一笔分录进行处理。
成本：70 000 期末利润：30 000 收入：200 000 成本：160 000 50％：销售 售价190 000 存货：100 000 100 000 200 000
2007 2008
年
成本150 000
50％：存货 价值：150 000 先进 先出
年
期末利润：40 000
• 按照先进先出法本期销售成本150 000中：
。
【例8】母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本 16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售 而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其 可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计 提存货跌价准备1 600元。 2009年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售 该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购 进的存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2009年从 母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000元，另60%形 成期末存货（其取得成本为18 000元）。2009年12月31日 该内部购进的存货的可变现净值为16 000元，2009年末计 提存货跌价准备2 000元。 试编制2009年末合并报表的抵销分录。
课堂作业
• 2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份， 能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品 400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为 1.5万元。2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价 格为2.2万元；年末结存A商品l00件。2008年12月31日，A 商品每件可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货 跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A商品20件，每件 销售价格为1.8万元。2009年12月31日，S公司年末存货中 包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为 1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定 P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。 • 要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录（编 制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。
• 抵销2009年初存货未实现利润：
– 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 200×15％＝30 30
• 抵销本期销售收入：
– 借：营业收入 300 贷：营业成本 300
• 抵销期末未实现利润：
– 借：营业成本 贷：存货 100×20％＝20 20
• 【例6】母公司2008年向子公司销售商品10 000元，销售成本8000元；子公司购进的该 商品本年全部未实现对外销售而形成年末 存货。 • 则2008年12月31日母公司编制抵销分录如 下： • 借：营业收入 10000 贷：营业成本 8000 存货 2000
• P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下： • （1）2008年抵销分录 • ①抵销未实现的收入、成本和利润 • 借：营业收入 800（400×2） • 贷：营业成本 750 • 存货 50[100×（2-1.5）] • ②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 • 借：递延所得税资产 12.5 • 贷：所得税费用 12.5 • ③抵销计提的存货跌价准备 • 借：存货—存货跌价准备 20 • 贷：资产减值损失 20
连续编制下未实现内部利润的 抵销处理
存货销售 固定资产交易
一、 存货未实现利润的抵销
（一）当期内部购进形成存货
– 借：营业收入 贷：营业成本 存货
（二）连续编制合并报表时内部未实现利润 • 1、上期购入存货本期全部实现销售
– 借：未分配利润——年初 贷：营业成本
• 【例1】A为B的全资母公司，2007年销售 100 000元商品给B公司，成本70 000元。该 年度B公司全部未对外销售，该批商品在 2008年全部对外实现销售，售价120 000。 • A B
• 若考虑所得税的影响，首先确认期初存货 中未实现内部销售利润产生的递延所得税 资产 • 借：递延所得税资产 • 贷：未分配利润—年初
• 【例7】A公司为B公司的母公司。2009年3月，A公司向B公 司销售100件甲商品，售价1000万元，成本800万元。B公 司购入后将其作为库存商品管理。截至2009年年末，B公 司对外出售40件甲商品，剩余甲商品在2009年12月31日的 可变 现净值为550万元。母子公司适用的所得税税率均为 25%。不考虑其他因素。 • 2010年，B公司共售出30件甲商品。截至2010年年末，尚 有30件甲商品未对外出售，剩余甲商品在2010年12月31日 的可变现净值为250万元。 借：未分配利润——年初 60 贷：营业成本 60 借：未分配利润——年初 60 贷：存货60
• 2、上期购入货物本期全部没有实现对外销 售 • 借：未分配利润——年初 • 贷：存货
• 【例2】A为B的全资母公司，2007年销售 100 000元商品给B公司，成本70 000元。该 年度B公司全部未对外销售，该批商品在 2008年全部没有实现对外销售。
A
收入：100 000 成本：70 000 期末利润：30 000
• 【例3】以前例有关资料，在2008年度B公 司对外销售60％，售价80 000元，其余40 ％形成存货。
A
收入：100 000
成本：70 000 期末利润：30 000
B
60％：销售 售价80 000 成本60 000 40％：存货 价值：40 000
借：未分配利润——年初 30 000×40％＝12 000
• 抵销母子公司内部交易固定资产（或无形资产）产生的未 实现内部交易损益，确认递延所得税的思路与内部交易存
货的处理思路一致。即先算出抵销分录导致合并财务报表
层面相关固定资产（或无形资产）项目账面价值增减变动 额，再根据该变动额为确定递延所得税资产期末余额，用 期末余额减去期初余额（如果为合并当期期末编制合并报 表，则将期初余额视为零），即可得出本期应确认的金额
可以合为一笔分录
• 借：营业成本 2480 存货（12400×20%） 2480
• 【例7】母公司2007年向其全资子公司销售商品10 000元， 销售成本8 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现 对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分 陈旧，其可变现净值降至9200元，为此，子公司年末对该 存货计提存货跌价准备800元。
ห้องสมุดไป่ตู้
• 2009年12月31日编制合并抵销分录如下： 借：递延所得税资产 600 贷：未分配利润——年初 600 借：所得税费用200 贷：递延所得税资产 200
• 2009年新购入的部分 子公司确定的存货成本30000×0.6＝18000元，集团确认 的存货的成本为24000×0.6＝14400元，可变现净值为 16000元，子公司应该计提的资产减值损失为： • 18000－16000＝2000元； 此时存货的计税基础为18000元，集团确认存货的成本为 14400元，所以形成了18000－14400＝3600元的可抵扣暂 时性差异，因为子公司计提资产减值损失金额为2000元， 这部分减值的金额已经在子公司的个别财务报表中确认了 递延所得税资产，所以在编制合并财务报表时需要补充确 认递延所得税资产为1600×25％＝400元，所以企业期末 合并财务报表中应该确认的递延所得税资产的余额应该为 400元，因为期初有600元的余额，所以应该转回200元的 递延所得税资产。
– 100 000元是上期购入，本期全部实现销售 借：未分配利润——年初 30 000 贷：营业成本 30 000 – 50 000元是本期购入本期销售（本期按部分销 售处理）： 借：营业收入 200 000 贷：营业成本 170 000 存货 30 000
【例5】A公司拥有B公司100％股权，A公司 2008.1.1期初存货中有200万元是从B公司购 入，毛利率15％。 2009年又从B公司购进存货一批价格300万元， 毛利率20％。该年度A将其对外销售，售价 600万元，结转的销售成本为400万元。 2009.12.31，A公司采用先进先出法。编制 2009年抵销分录。
借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初 借：递延所得税资产 贷：未分配利润——年初
50 50 17.5 17.5
借：营业成本 贷：存货——存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失
25[50×（30/60）] 25 25 25
• 上述抵销分录，使合并财务报表层面的存货项目账面价值 减少10万元（－50＋60＋25－25），因此2010年末合并财 务报表层面的可抵扣暂时性差异为10万元，2010年末合并 财务报表层面相应的递延所得税资产余额应为2.5万元（ 10×25%）。而合并财务报表层面的相关递延所得税资产 期初余额为17.5万元，因此期末应转回递延所得税资产15 万元（17.5－2.5），分录为： 借：所得税费用 15 贷：递延所得税资产 15