内部债权债务在合并报名中的抵消处理
内部债权与债务的抵消处理——内部应收账款与应付账款的抵消(二)
合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表（2）在连续编制合并会计报表时，其抵消分录为：借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款贷：未分配利润——年初0102抵消内部应收账款与应付账款抵消内部应收账款以前期间计提的坏账准备金额＝期初内部应收账款 ×坏账准备计提比例合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表借：资产减值损失 贷：应收账款 借：应收账款贷：资产减值损失借：未分配利润——年初（抵销以前年度坏账准备金额×税率）所得税费用（抵销本期补提坏账准备的金额×税率）贷：递延所得税资产（抵销的坏账准备金额×税率）03抵消本期内部应收账款补提的坏账准备或抵消本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备04抵消坏账准备对所得税的影响本期补提坏账准备数本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备数合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表接上例，假定2014年12月31日，甲公司应收A 公司账款余额如下表(单位:万元)第1种情况第2种情况 第3种情况 期初内部应收账款余额 （2013.12.31）100 100 100 期末内部应收账款余额 （2014.12.31）10016060甲公司编制合并财务报表时，应编制的抵消分录如下：合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表第1种情况：①抵消应收应付账款②抵消以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备③抵消坏账准备对所得税的影响1借：应付账款 100贷：应收账款 1002借：应收账款 10（100×10%） 贷：未分配利润 ——年初 103借：未分配利润—年初2.5(10×25%) 贷： 递延所得税资产 2.5本期内部应收账款＝上期内部应收账款合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表母公司(M)子公司(A)合计抵消分录合并数借方贷方收入0资产减值损失0所得税费用0净利润0年初未分配利润0年末未分配利润0应收账款(A)100-10应付账款(M)100①100①100②10②1007.57.500合并工作底稿（简表）③2.5③ 2.50000 2.5 10合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表第2种情况：①抵消应收应付账款②抵消以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备③抵消本期根据内部应收账款又补提的坏账准备1借：应付账款 100贷：应收账款 1602借：应收账款 10 （100×10%） 贷：未分配利润 ——年初 10④抵消坏账准备对所得税的影响本期内部应收账款＞上期内部应收账款3借：应收账款 6贷：资产减值损失 6借：未分配利润—年初2.5(10×25%)所得税费用 1.5 (6×25%)贷： 递延所得税资产 4 (16×25%)4合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表母公司(M)子公司(A)合计抵消分录合并数借方贷方收入 4.5资产减值损失6所得税费用－1.5净利润0年初未分配利润0年末未分配利润0应收账款(A)160-16应付账款(M)160①160①160②10②1007.51200合并工作底稿（简表）④ 2.5④1.504.54.50③ 6③ 6④ 41.56 416合并资产负债表和利润表45合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表注意：①抵消应收应付账款②抵消以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备③抵消本期根据内部应收账款又补提的坏账准备1借：应付账款 300贷：应收账款 3002借：应收账款 16 贷：未分配利润 ——年初 16④抵消坏账准备对所得税的影响3借：应收账款 14贷：资产减值损失 14借：未分配利润—年初 3.5 (14×25%)所得税费用 4 (16×25%)贷： 递延所得税资产 7.54如果第三年末（2015.12.31），甲公司应收A 公司账款为300万元则抵消分录为：合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频合并财务报表第3种情况：①抵消应收应付账款②抵消以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备③抵消本期根据内部应收账款又补提的坏账准备1借：应付账款 60贷：应收账款 602借：应收账款 10 （100×10%） 贷：未分配利润 ——年初 10④抵消坏账准备对所得税的影响本期内部应收账款<上期内部应收账款3借：应收账款 4贷：资产减值损失 4借：未分配利润—年初2.5(10×25%)所得税费用 1 (4×25%) 贷： 递延所得税资产 1.5 (6×25%)4。
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，为了准确反映集团整体的财务状况和经营成果，需要进行一系列的抵消处理。
这些抵消分录主要是为了消除内部交易和往来对合并报表的影响，使得合并报表能够真实地反映集团作为一个整体的经济实质。
下面我们就来详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。
一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。
这是因为从集团整体的角度来看，母公司对子公司的投资并不是一项真正的资产，子公司的所有者权益也不是一项真正的负债和所有者权益。
假设母公司以 100 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司的所有者权益为 120 万元，其中股本 80 万元，资本公积 20 万元，盈余公积10 万元，未分配利润 10 万元。
则抵消分录如下：借：股本 80 万元借：资本公积 20 万元借：盈余公积 10 万元借：未分配利润 10 万元借：商誉 20 万元（若存在）贷：长期股权投资 100 万元贷：少数股东权益20 万元（子公司所有者权益×少数股东持股比例）二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。
在编制合并报表时，需要将母公司的投资收益与子公司的利润分配进行抵消，以避免重复计算。
假设子公司当年实现净利润 50 万元，提取盈余公积 5 万元，向股东分配利润 10 万元。
母公司持股 80%，则抵消分录如下：借：投资收益 40 万元（50×80%）借：少数股东损益 10 万元（50×20%）借：年初未分配利润_____万元贷：提取盈余公积 5 万元贷：向股东分配利润 10 万元贷：年末未分配利润_____万元三、内部债权债务的抵消在集团内部，母公司与子公司之间、子公司与子公司之间可能会发生债权债务关系，如应收账款与应付账款、其他应收款与其他应付款等。
2014年注册会计师《会计》知识点：内部债权债务的合并处理
2014年注册会计师《会计》知识点：内部债权债务的合并处理知识点：内部债权债务的合并处理一、内部债权债务抵消概述在编制合并资产负债表时需要进行合并处理的内部债权债务项目主要包括：应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、长期债券投资与应付债券、应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款。
发生在母公司与子公司、子公司相互之间的上述项目，企业集团内部企业的一方在其个别资产负债表中反映为资产，而另一方则在其个别资产负债表中反映为负债。
但从企业集团整体角度来看，它只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。
因此，为了消除个别资产负债表直接加总中的重复计算因素，在编制合并财务报表时应当将内部债权债务项目予以抵消。
抵消分录：借：应付账款等贷：应收账款等二、内部应收账款及其坏帐准备的抵消——初次编制合并财务报表时应收应付款项的抵消处理在应收账款计提坏账准备的情况下，某一会计期间坏账准备的金额是以当期应收账款为基础计提的。
在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵消，与此相联系也须将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消。
内部应收账款计提的坏账准备抵消时，抵消分录为：借：应收账款贷：资产减值损失三、连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的抵消处理：在连续编制合并财务报表进行抵消处理时：首先，将内部应收账款与应付账款予以抵消，即按内部应收账款的金额：借：应付账款贷：应收账款其次，应将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消，即按上期资产减值损失项目中抵消的内部应收账款计提的坏账准备的金额：借：应收账款贷：年初未分配利润再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵消，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额：借：应收账款贷：资产减值损失或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额，做相反分录。
合并报表：债权债务的抵消
合并报表：企业集团内部债权债务的抵消内部债权债务的抵销分录：①抵销债权债务：借：应付账款贷：应收账款②抵销应收债权时一并抵销坏账准备借：应收账款——坏账准备（上期内部债权债务而计提的坏帐准备）贷：未分配利润——年初借：应收账款——坏账准备（与上一步合计达到合并报表内部坏账准备为0）贷：资产减值损失借：所得税费用（抵消本期计提的递延所得税资产）未分配利润——年初（抵销期初计提的递延所得税资产）贷：递延所得税资产③抵销应付债券和债券投资时一并抵销内部利息收入与利息支出借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用【例题】P公司内部交易相关情况如下：（1）P公司20×7年期初个别资产负债表中没有与内部交易相关余额，20×7年期末个别资产负债表中应收账款475万元为20×7年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元；（2）P公司20×8年个别资产负债表中应收账款730万元为向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对S公司应收账款计提的坏账准备余额为70万元；（3）P公司20×9年个别资产负债表中应收账款560万元为向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对S公司应收账款计提的坏账准备余额为40万元。
假设考虑所得税的影响，母、子公司所得税税率均为25%。
【要求】编制与上述内部债权债务有关的合并报表抵销分录。
【答案】（1）2007年抵销内部债权债务500（475+25）万元，同时将个别报表25万元坏账准备抵成0。
借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款——坏账准备 25贷：资产减值损失 25借：所得税费用 6.25(25×25%)贷：递延所得税负债 6.25（2）2008年抵销内部债权债务800（730+70）万元，同时分两步将个别报表70万元坏账准备抵成0。
借：应付账款 800贷：应收账款 800借：应收账款——坏帐准备 70贷：未分配利润——年初 25资产减值损失 45借：未分配利润——年初 6.25所得税费用 11.25贷：递延所得税负债 17.5（3）2009年抵销内部债权债务600（560+40）万元，同时分两步将个别报表40万元坏账准备抵成0。
合并财务报表中内部债权债务的合并处理
合并财务报表中内部债权债务的合并处理［提要］内部债权债务项目是企业集团成员之间发生债权债务业务所形成的，如何进行内部债权债务的会计处理成为企业集团在合并财务报表时的重要内容之一。
本文围绕企业集团在合并财务报表时内部债权债务的合并处理进行阐述，并结合案例进行分析，以帮助会计工作人员更好的理解。
关键词：企业集团；内部债权债务；合并处理中图分类号：F23 文献标识码：A收录日期：2012年2月21日一、内部债权债务抵消的概述企业集团成员企业内部债权债务项目是指母公司与子公司、子公司相互之间的应收款项与应付款项、预付款项和预收款项、应付债券与债券投资等项目。
对于企业集团成员企业之间的这些项目，从债权方来说，在资产负债表中表现为一项债权资产；从债务方来说，一方面形成一项负债，另一方面同时形成一项资产。
这种内部债权债务，从企业集团整体角度来看，它只是集团内部资金的运动，既不增加企业集团的资产，也不增加负债。
因此，企业集团在编制合并财务报表时需要抵消这些内部债权债务项目。
这些内部债权债务项目包括：应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；应付账款与预收账款；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款；长期债权投资与应付债券。
二、内部债券债务的合并处理（一）内部投资收益和利息费用的合并处理。
企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能会发生持有对方债券等内部交易。
在企业集团编制合并财务报表时，首先需要将内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务抵消，其抵消会计分录为：借记“应付债券”，贷记“持有至到期投资”。
其次，需要将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵消，其抵消分录为：借记“投资收益”，贷记“财务费用”。
（二）内部应收款项及其坏账准备的合并处理。
现行企业会计准则规定，企业对于包括应收账款、应收票据、预付账款以及其他应收款在内的所有应收款项，应当根据其公允价值变动情况，确认资产减值损失，并计提坏账准备。
合并会计报表抵销业务的会计处理
合并会计报表抵销业务的会计处理【摘要】合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，这些会计报表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表为基础编制的，对于企业集团内部相互之间发生的经济业务，在其个别的会计报表中已分别进行了反映，但从整个企业集团的角度出发，在编制合并报表时，必然包含着重复计算的因素。
因此，在编制整个企业集团的合并会计报表时，必须将这些重复计算的因素予以抵销。
【关键词】合并会计报表;抵销业务;会计处理一、我国合并会计报表的合并范围1.母公司拥有其半数以上权益性资产的被投资企业，包括母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。
2.被母公司控制的其他被投资企业存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；（2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策；（3）有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员；（4）在公司董事会或类似权利机构会议有半数以上的投票权。
二、合并会计报表抵销业务的种类1．长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。
２．内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销。
３．内部提取盈余公积的抵销处理。
４．内部债权与债务项目的抵销。
５．内部商品销售业务的抵销。
６．内部固定资产交易的处理。
三、合并会计报表抵销业务的会计处理（一）关于母公司长期投权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本（子公司）资本公司（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）合并价差贷：长期投权投资（母公司）少数股东权益（子公司）（所有者权益×少数股东投资持股比例）（二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销借：期初未分配利润（子公司）投资收益（母公司）少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）应说明的是，未分配利润项目的抵销是通过抵销利润表和利润分配表中的项目计算确定的，也就是说，抵销分录中涉及的利润表和利润分配表中的项目都会影响本期“未分配利润”项目的抵销。
公司内部报表做债权债务对冲及抵消的注意事项
公司内部报表做债权债务对冲及抵消的注意事项公司内部报表中进行债权债务对冲和抵消是一项复杂的任务，需要管理人员在执行过程中注意一些重要事项。
下面将探讨一些关键问题。
首先，对于公司内部报表，在准备过程中必须遵守会计准则和相关规定。
这些准则和规定确保了报表的准确性和可比性。
在债权债务对冲和抵消的处理中，准备人员必须熟悉相关准则，特别是国际财务报告准则(IFRS)第9号、国际会计准则(IFRS)第10号以及其他相关准则。
其次，报表准备人员必须具备专业知识和技能，能够正确识别和测量公司债权和债务的风险。
债权和债务是公司财务状况的重要组成部分，因此必须准确地估计和报告这些项目。
在对冲和抵消处理过程中，必须考虑到利率风险、汇率风险以及其他与债务相关的风险。
第三，对于有债务的公司而言，债权债务对冲和抵消可能对公司现金流量产生重要影响。
因此，必须在报表中准确反映这些影响。
例如，如果公司使用利息对冲工具来对冲利率风险，那么在报表中必须准确地显示这些工具的收入和支出。
第四，报表准备人员需要注意债务的分类，以确保正确地对冲和抵消。
根据IFRS第9号，债务可以分为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量的金融资产。
不同类型的债务可能需要不同的对冲策略。
因此，在报表中清晰地区分不同类型的债务是至关重要的。
第五，任何对冲和抵消的处理都必须合法合规。
管理人员应该确保公司的行为符合法律和监管要求。
例如，严格遵守国内外金融市场的规定，以及与金融工具和衍生品交易相关的法律法规。
第六，公司内部报表对于债权债务对冲和抵消应该是透明的和可理解的。
报表的用户应该能够清楚地了解公司对冲和抵消的策略、目的和效果。
因此，报表准备人员需要使用清晰的语言和适当的解释来描述这些信息。
总之，公司内部报表中进行债权债务对冲和抵消是一个复杂但重要的任务。
在准备报表时，必须遵守相关准则和规定，并具备专业知识和技能。
同时，必须考虑到债务的分类和法律合规性，并将对冲和抵消的处理透明地呈现给报表用户。
2023会计中级合并报表试题
一、选择题1.在编制合并报表时，下列哪项不属于需要抵销的内部交易或事项？A.母公司向子公司出售资产的交易（需要抵销）B.子公司之间的债权债务交易（需要抵销）C.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销（需要抵销）D.子公司与第三方之间的交易（正确答案）2.合并报表编制中，关于内部销售收入和内部销售成本的抵销，下列说法正确的是？A.内部销售收入和内部销售成本均全额抵销（正确答案）B.只抵销内部销售收入，不抵销内部销售成本C.只抵销内部销售成本，不抵销内部销售收入D.内部销售收入和内部销售成本均按一定比例抵销3.在合并报表中，对于子公司少数股东权益的处理，下列说法正确的是？A.少数股东权益在合并资产负债表中单独列示（正确答案）B.少数股东权益与母公司股东权益合并列示C.少数股东权益在合并利润表中体现D.少数股东权益不需要在合并报表中反映4.下列哪项不属于合并报表编制的前提条件？A.母公司能够控制子公司（正确答案：这是合并的前提，但题目要求选不属于前提条件，故此表述有误，实际应选择不属于前提条件的选项，此处为引导性文字）B.子公司所采用的会计政策与母公司不一致，但无需调整即可直接合并C.子公司所采用的会计期间与母公司不一致，但无需调整即可直接合并（正确答案）D.子公司财务报表已经按照相关规定进行了审计5.在合并报表中，关于内部交易形成的固定资产的抵销处理，下列说法正确的是？A.内部交易形成的固定资产原价中未实现内部销售利润部分需要抵销（正确答案）B.内部交易形成的固定资产原价全额抵销C.内部交易形成的固定资产累计折旧不需要抵销D.内部交易形成的固定资产减值准备不需要抵销6.下列哪项不属于合并报表中需要关注的重要事项？A.子公司之间的内部交易和事项是否已正确抵销B.母公司对子公司的长期股权投资是否已正确抵销C.子公司的会计政策和会计期间是否与母公司一致并进行了相应调整D.子公司的财务报表是否按照国际财务报告准则编制（正确答案）7.在合并报表中，关于内部债权债务的抵销处理，下列说法正确的是？A.内部债权债务需要全额抵销（正确答案）B.内部债权债务按一定比例抵销C.只有内部债权需要抵销，内部债务不需要抵销D.只有内部债务需要抵销，内部债权不需要抵销8.下列哪项不是合并报表编制的目的？A.反映企业集团整体的财务状况和经营成果（正确答案：这是合并报表的目的，但题目要求选不是目的的选项，故此表述有误，实际应选择不符合目的的选项）B.为企业集团内部管理者提供决策有用的信息C.为企业集团外部投资者和债权人提供有用的信息D.单独评价子公司的盈利能力（正确答案）。
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内部债权债务在合并报名中的抵消处理
编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：
前几期专题，我们学习了内部长期股权投资交易的抵消、内部固定资产交易的抵消、内部存货交易的抵消，下边我们来学习，内部债权债务的抵消。
内部债权债务的抵消形式：
1.应收账款和应付账款
2.其他应收款和其他应付款
3.预收账款和预付账款
4.持有至到期投资和应付债券
5.应收票据和应付票据
内部债权债务进行抵销可以遵循以下五个步骤：
（一）内部应收账款和应付账款的抵销
1.根据期末内部应收账款额作如下抵销
借：应付账款
贷：应收账款
2.根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销
借：应收账款
贷：未分配利润——年初
3.根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。
借：应收账款
贷：资产减值损失
或：借：资产减值损失
贷：应收账款
第一种情况：内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理
【例1】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司20×8年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额与20×7年相同仍为4 750 000元，坏账准备余额仍为250 000元，20×8年内部应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。
S公司个别资产负债表中应付账款5 000 000元系20×7年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。
P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：
①将内部应收账款与应付账款相互抵销。
其抵销分录如下：
借：应付账款 5 000 000
贷：应收账款 5 000 000
②将上期（20×7年）内部应收账款计提的坏账准备抵销。
在这种情况下，P公司个别财务报表附注中坏账准备余额实际上是上期结转而来的余额，因此只需将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的金额。
其抵销分录如下：借：应收账款——坏账准备250 000
贷：未分配利润——年初250 000
第二种情况：内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理
【例2】P公司是S公司的子公司，08年末P公司应收账款余额为627万元（报表中的金额），坏账准备余额为33万元，本期对S公司内部应收账款净增加160万元，坏账准备也增加了8万元。
S公司应付账款为660万元，是07和08年向P公司购进商品发生的应付购货款。
【答案】
借：应付账款6600 000
贷：应收账款6600 000
借：应收账款——坏账准备 80000
贷：资产减值损失 80000
借：所得税费用 20000
贷：递延所得税费用 20000
借：应收账款——坏账准备250 000
贷：未分配利润——年初250 000
借：未分配利润——年初62500
贷：递延所得税费用 62500
第三种情况：内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理
【例3】P公司是S公司的子公司，08年末P公司应收账款余额为304万元（报表中的金
额），坏账准备余额为16万元，应收账款比07年减少了180万元，坏账准备减少了9万元。
S 公司应付账款为320万元，是07年向P公司购进商品发生的应付购货款的余额。
借：应付账款3200 000
贷：应收账款3200 000
借：资产减值损失 90000
贷：应收账款——坏账准备 90000
借：递延所得税资产 22500（90000*25%）
贷：所得税费用 22500（90000*25%）
借：应收账款——坏账准备250 000
贷：未分配利润——年初250 000
借：未分配利润——年初62500
贷：递延所得税资产 62500
（二）持有至到期投资和应付债券的抵销
1.根据期末持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录：
借：应付债券
贷：持有至到期投资
2.如果发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理：
借：投资收益
贷：财务费用
如果这两项不相等,则就低不就高,高出部分是总集团认可的部分。
3.如果发行方所筹资金用于工程项目，则分别以下两种情况来处理：
A、根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理：
借：投资收益
贷：财务费用（计入当期财务费用的部分）
在建工程（计入当期工程的部分）
B、根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整：
借：未分配利润——年初
贷：在建工程
如果工程已经完工，则需改计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则来处理，在此不再赘述。
（三）对于其他内部债权和债务只需作如下抵销
借：内部债务
贷：内部债权。