合并财务报表内部交易抵消
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录在进行合并报表时，抵消分录是非常重要的一环。
抵消分录的作用主要是为了消除母公司和子公司之间因内部交易而产生的收入、费用、资产和负债之间的对冲影响，从而准确地反映出整个集团的财务状况和经营成果。
以下将介绍合并报表中的六大抵消分录。
1. 收入和费用抵消在合并报表中，母公司和子公司之间的内部交易会导致一些收入和费用的重复或缺失。
为了消除这种影响，需要进行收入和费用的抵消分录。
比如，母公司向子公司销售货物，造成母公司收入增加、子公司费用增加，就需要在合并报表中对这部分收入和费用进行抵消。
2. 资产和负债抵消内部交易还会导致资产和负债的重复或缺失，需要进行相应的抵消分录。
比如，母公司向子公司提供贷款，就会导致母公司应收款项增加、子公司负债增加，需要在合并报表中对这部分资产和负债进行抵消。
3. 应收款项和应付款项抵消在合并报表中，还需要对母公司和子公司之间的应收款项和应付款项进行抵消。
这是为了消除内部交易对应收款项和应付款项的影响，确保合并报表的准确性。
4. 股本和资本公积抵消在合并报表中，还需要对母公司和子公司之间的股本和资本公积进行抵消。
这是为了消除内部交易对股本和资本公积的影响，保证合并报表的真实性。
5. 净利润和红利抵消在合并报表中，需要对母公司和子公司之间的净利润和红利进行抵消。
这是为了消除内部交易对净利润和红利的影响，确保合并报表的全面性和准确性。
6. 未分配利润和资本公积抵消最后，在合并报表中还需要对母公司和子公司之间的未分配利润和资本公积进行抵消。
这是为了消除内部交易对未分配利润和资本公积的影响，完善合并报表的财务信息。
通过以上六大抵消分录的处理，可以消除母公司和子公司之间的内部交易对合并报表的影响，从而准确地反映出整个集团的财务状况和经营成果。
在编制合并报表时，务必认真处理这些抵消分录，确保报表的准确性和真实性。
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨随着企业内部资产交易的增多，如何处理这些交易对财务报表的影响成为了一个重要的问题。
本文将从合并报表编制的角度出发，探讨内部资产交易抵消的处理方式。
一、内部交易的本质和特点内部交易是指在一个企业集团内部，不同的子公司之间进行的商品或资产的买卖行为。
相比于外部交易，内部交易具有以下几个特点：1. 对比例例外：无论是购买方还是销售方，内部交易的价格往往是直接或间接确定的，并不受市场供求关系的影响。
2. 交易成本低：内部交易所涉及的费用要远低于外部交易，如：运输成本、关税、保险费等。
3. 社会影响弱：内部交易对于市场整体的影响要远小于外部交易，尤其是大宗商品的交易。
二、内部交易对财务报表的影响内部交易虽然对整个市场的影响很小，但内部交易对于企业财务报表的制作却具有很大的影响，尤其是在合并报表编制过程中。
合并报表是所有子公司的财务报表的综合体现，因此需要将所有交易数据进行处理，以反映整个集团的财务状况。
1. 对销售收入的影响内部交易对销售收入的影响主要体现在两个方面：首先，内部交易的成交价格往往是自由结算的，与市场价格存在一定差异。
因此，在合并报表编制过程中，需要将内部交易的价格调整为市场价格，以反映集团的真实销售收入。
其次，内部交易的成交价格需要去掉相关的税费和调整费用，例如：关税、运输费、保险费等。
只有去除这些费用，才能反映出真实的销售收入。
2. 对成本的影响其次，内部交易所涉及的费用如：运输费、保险费等需要进行内部抵消。
虽然内部交易的成交价格低于市场价，但是涉及的费用却不能忽略。
因此，在合并报表编制过程中，需要将这些费用进行抵消，反映真实的成本。
三、内部交易抵消的处理方式为了反映真实的财务状况，合并报表编制时需要将内部交易进行抵消。
抵消的原则是：对于同一种类的资产或负债，只有在外部交易发生时才计算其发生的利润或损失。
具体而言，内部交易抵消的处理方式主要有以下几种：1. 改变资产和负债的分类在内部交易抵消的过程中，可以将交易的资产或负债重新归类，以实现抵消。
财务报表合并-内部交易当期抵销的处理【会计实务操作教程】
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借: 营业收入 10000000 贷: 营业成本 8000000 存货 贷: 应收账款 10000000 4.内部固定资产交易
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例: 母公司将账面价值为 50万元的存货以 60万元的价格销售给子公 司作为管理性固定资产使用，款项未支付。 该笔业务，母公司做销售处理:
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借: 投资收益 1600000 少数股东损益 400000 贷: 利润分配——提取盈余公积 200000 利润分配——应付股利 1000000 利润分配——未分配利润 800000 3.内部商品交易的抵销
例: 母公司将成本为 800万元的商品以 1000万元的价格销售给子公 司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付(假设不考虑税收)。试 作期末抵销处理。
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨在合并报表编制的过程中，可能会涉及到内部资产交易的情况。
对于该情况的处理，需要进行适当的探讨，并根据实际情况进行处理。
一般来说，内部资产交易的处理可以分为两种情况：抵消和不抵消。
抵消是指在合并报表中，将交易双方的债务相互抵消，以避免重复计算。
例如，A公司以20万元的价格向B公司出售一套房产，而B公司则以同样的价格向A公司购买了一批股票。
如果不进行抵消处理，这两笔交易都要计入资产和负债，导致重复计算。
因此，应该将A公司的借款减少20万元，同时将B公司的贷款减少20万元，避免重复计算。
不抵消则是指在合并报表中，将交易双方的借贷关系分别计入资产和负债。
例如，A 公司向B公司出售一辆车，但并没有采取抵消的处理方式。
此时，在合并报表中，需要将这笔交易分别计入A公司的销售收入和B公司的购买支出，并将车辆的价值分别计入A公司和B公司的资产中。
对于选择抵消还是不抵消的情况，需要根据实际交易情况来进行判断。
如果交易双方的债务、资产项目种类、金额相同，可以采用抵消的方式进行处理；如果交易双方的债务或资产项目不同，或者金额不相等，就需要进行不抵消的处理方式。
此外，在进行内部资产交易的处理时，还需注意以下几点：1.需要进行文书记录，以保证交易过程的规范和准确性。
2.需要确定合理的交易价格，以避免涉嫌公司之间的资产转移。
3.需要确定交易的时间点，以便进行合适的账务处理。
4.需要注意交易的税务处理，以符合相关法规等要求。
综上所述，合并报表编制中关于内部资产交易的处理，需要根据实际情况进行适当的抵消或不抵消操作，并遵守相关规定和要求，以确保合并报表的准确性和可靠性。
合并财务报表下(内部往来业务抵销)
抵销方法
将应付账款与应收账款相互抵销， 同时将内部交易形成的未实现损 益抵销。
报表列示
在合并资产负债表中，应付账款 和应收账款应分别按扣除内部往 来业务后的金额列示。
其他内部往来业务的抵销
内部存货交易的抵销
报表列示
当母公司向子公司销售存货，子公司 将其作为固定资产或无形资产时，应 将内部交易形成的未实现损益抵销。
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合并财务报表的编制步骤
1. 确定合并范围
确定哪些公司应纳入合并范围，通常以控制为基础。
2. 统一会计政策和会计期间
确保母公司和子公司采用相同的会计政策和会计期间。
3. 收集和整理数据
收集母公司和子公司的财务报表及其他相关资料。
4. 编制调整分录和抵销分录
对内部往来业务、内部交易、内部债权债务等进行抵销处 理。
这些分录通常包括对内部交易的收入、成本、债权债务等进行抵销。
02
调整长期股权投资
对于母公司对子公司的长期股权投资，需要按照子公司净资产账面价值
进行调整，以反映母公司在企业集团中的权益。
03
使用合并工作底稿
合并工作底稿是编制合并财务报表的基础，其中记录了母公司和子公司
的财务报表数据以及抵销分录，通过在工作底稿中进行调整和抵销，最
抵销分录
借记应付账款，贷记应收账款，金额为内部交易的金额。
案例分析
假设母公司向子公司销售商品，子公司尚未支付款项，母公司记录应收账款 100万元，子公司记录应付账款100万元。在合并财务报表时，需要将这两笔记 录进行抵销。
案例二：其他内部往来业务的抵销
抵销原理
除了应付账款和应收账款之外，还有其他内部往来业务需要进行抵销，如预付款项和预收 款项、其他应付款和其他应收款等。
合并财务报表内部交易的跨期抵销的处理
合并财务报表内部交易的跨期抵销的处理1.存货内部交易的跨期抵销存货内部交易，已经作为销售方的毛利进入销售方的期末损益并结转至下期期初留存收益。
如果下期已经销售出集团之外，一方面应该冲减合并报表期初未分配利润。
另一方面应冲减当期合并营业成本；如果尚未实现对外销售，则必须冲减合并期初留存收益并调减合并存货成本。
例：假设上期母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售。
本期子公司已经实现对外销售，则抵销分录为：借：期初未分配利润2000000贷：营业成本2000000如果尚未实现对外销售，则抵销分录为：借：期初未分配利润2000000贷：存货2000002.固定资产内部交易的跨期抵销固定资产内部交易，已经作为销售方的毛利进入销售方的期末损益并结转至下期期初留存收益，购入方作为固定资产购进并分期计提折旧，一是虚增本期合并报表期初未分配利润，另一方面由于固定资产入账价值高估带来本期及以后各期固定资产价值及其折旧费用的高估，这些影响都应该加以抵销。
例：假设上期母公司将账面价值为50万元的存货以60万元的价格销售给子公司作为管理性固定资产使用，但款项未支付。
本期子公司购进的此固定资产按5年使用，直线法计提折旧且无预计净残值。
本年抵销分录为：借：期初未分配利润100000贷：固定资产100000借：累计折旧20000贷：管理费用20000从集团看第一年折旧应少提2万，合并利润应增加2万，则第二年期初未分配利润应增加2万，其期初利润只能抵销8万：借：期初未分配利润80000累计折旧20000贷：固定资产100000借：累计折旧20000贷：管理费用20000以后各年与此相似。
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨随着企业内部资产交易的频繁进行，对报表编制也带来了一定的影响。
企业内部资产交易通常指的是公司内部不同部门之间的资产交换，包括但不限于固定资产、存货、预付款等。
合并报表编制中，需要对这些内部资产交易进行处理，以确保合并报表的准确性。
一般来说，合并报表编制中的内部资产交易抵消处理，是指把不同部门之间的交易彼此抵消，从而减少重复计入合并报表的情况。
但具体的处理方法不同公司之间可能有所不同，下面将从不同的角度进行探讨。
一、资产交易的确认和计价首先，内部资产交易需要确认并计价。
交易确认的基本原则是确认转移实际控制的资产。
以购入货物为例，确认购入成功的标志为收到货物并验收合格。
在计价方面，一般遵循公允价值原则。
如果资产交易的价格高于公允价值，应记入相关的财务费用；如果低于公允价值，则应确认相关的投资收益。
1. 固定资产交易对于固定资产交易，其中的抵消处理方式通常是：按照原价值相减法进行抵消。
具体而言，若公司A将固定资产卖给公司B，而这些资产的账面价值为10万元，而公司B卖给公司A的固定资产的账面价值为8万元，那么A公司的资产应减记2万元，而B公司的资产应增加2万元。
同时，为了确保资产交易的准确性，需要记录下购入和售出固定资产的原始凭证，比如销售发票、购买发票等。
2. 存货交易对于存货交易，折让和打折是存货交易的主要计价方式。
在合并报表编制中进行抵消处理时，应按照相同折让计入折让的收入和成本。
如果存货的成本对于合并报表无法计算，可以按照公司的平均成本法来计算成本，以确保报表的准确性。
3. 预付账款交易对于预付账款交易，通常采用直接抵消法进行处理。
如果公司A向公司B预付了10万元，同时公司B向公司A预付了8万元，则公司A的预付账款应减记2万元，而公司B的预付账款则应增加2万元。
总的来说，内部资产交易抵消的处理有助于减少报表编制中的误差和重复计算，但在实际操作中也需要注意交易的确认和计价，以确保报表的准确性。
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨随着全球经济的发展和国际化程度的提高，企业之间的业务交往也日益频繁。
在这种情况下，内部资产交易成为了许多企业之间常见的行为。
内部资产交易是指企业集团内部的不同成员之间进行的资产交易，包括销售、购买、租赁等行为。
在合并报表编制中，如何处理这些内部资产交易成为了一个备受关注的话题。
特别是在涉及到抵消的情况下，处理起来更是复杂。
在本文中，我们将对合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理进行探讨，旨在深入分析这一问题，并提出相应的解决方案。
我们需要对内部资产交易的抵消问题有一个清晰的认识。
内部资产交易的抵消是指企业集团内部发生了不同方向的资产交易，比如A公司向B公司销售了一笔货物，同时B公司向A公司也进行了一笔销售，这种情况称之为抵消。
在合并报表编制中，抵消的处理就成了一个特别的问题，因为这种抵消使得企业之间的财务状况并不真实地体现在合并报表之中，会对投资者和利益相关者的决策产生误导。
我们需要关注的是现行的会计准则对于内部资产交易抵消的规定。
目前，国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）都对内部资产交易的抵消进行了规定。
根据IFRS，内部资产交易可以进行抵消，但要求企业在抵消后必须对相关政策进行披露，并且在合并报表之中明确列示。
而CAS则规定了更为严格的规定，对于内部资产交易的抵消持谨慎态度，鼓励企业尽量避免抵消，以保证合并报表的真实性和公允性。
这两种规定之间的差异使得企业在合并报表编制中对内部资产交易抵消的处理有了较大的灵活性，但也要求企业必须谨慎对待这一问题，不能滥用抵消来掩盖真实的财务状况。
接下来，我们将探讨内部资产交易抵消的影响。
内部资产交易的抵消会对合并报表的财务状况和经营业绩产生一定的影响。
抵消会使得企业集团整体的负债和资产规模得到缩小，从而导致财务状况看起来更加健康。
抵消也会对企业的经营业绩产生影响，特别是对于销售收入和成本支出的抵消。
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第二节 集团内部债权债务的抵消
• 首先：冲销上期计提的坏账准备；
• 其次：补提本期应该计提的坏账准备差额部分
•
借：应付账款
•
贷：应收账款
• 冲销上期
•
借：应收账款---坏账准备
•
贷：未分配利润---期初
•
补提本期差额
•
借：应收账款---坏账准备
•
贷：资产减值损失
第一类抵销分录
抵消内部债权债务
内部应收帐款与应付账款的抵消
第二节 集团内部债权债务的抵消
• 一、含义 • 母子公司之间、子子公司之间因赊购、赊销业务产生的债权、债务； • 二、主要内容 • 1、应收账款与应付账款； • 2、预收账款与预付账款； • 3、应付债券与持有到期投资； • 4、其他应收款与其他应付款； • 5、因上述债权、债务产生的计提 • （如：减值损失、坏账准备、利息等）
的存货“购进成本”或“制造成本”，也包含了销售方的“利润” • 如果购进方销售了存货，则销售方的“利润”为“已实现的内部销
售利润”； • 如果没有销售，则形成了“未实现的内部销售利润”； • 购买方购进的存货会出现：全部对外销售、全部对外未销售、部分
对外销售等情况；
第三节 内部存货交易的抵消
• （一）内部交易的存货全部实现对外销售
第一节 集团内部交易概述
• 一、含义
•
集团内部母子公司、子子公司之间发生的除股权投资之外的各种
交易事项。
• 二、类型
• （一）按是否涉及损益分类
• 1、涉及损益的内部交易事项
• 2、不涉及损益的内部交易事项
第一节 集团内部交易概述
• （二）按内部交易的内容分类 • 1、内部存货交易 • 2、内部债权债务； • 3、内部固定资产交易 • 4、内部无形资产交易 • 5、内部其他交易
借：应付账款 贷：应收账款
内部应收票据与应付票据的抵消、内部 预付账款与预收账款的抵销、
内部应收股利与应付股利的抵销、
内部其他应收款与其他应付款的抵销分 录，基本与之相同。
内部应收帐款上已提坏账准备的抵消
借：应收账款 -坏账准备
[内部应收账款上坏账准备期末余额]
贷：资产减值损失
[内部应收账款上坏账准备当期计提数]
第二节 集团内部债权债务的抵消
• 二、以后各期内部债权、债务的抵消
• （1）方法与当期基本一致
• （2）期末坏账准备包括：上期计提的部分、本期计提或冲销的部分 ，本群计提或冲销应该根据本群应收账款期末余额与上期期末余额对 比的结果来确定；
• （3）借：应收账款--坏账准备
•
贷：未分配利润-------年初
①30,000
150 ②150
150
49,750
-250 100 -150 -250
60,000
②250 ① 50,000
① 50,000
250 ②100 ②150
250
合并数
0 5,000
0 0 0
0 10,000
0 0 0 0
第三节 内部存货交易的抵消
• 一、含义
• 内部母子公司、子子公司之间发生的有关存货的买卖关系
未分配利润——期初 [内部应收账款上坏账准备期初余额]
ห้องสมุดไป่ตู้
引申
内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产， 其已提跌价准备或减值准备的抵消处理， 原理同上。
【例】内部债权债务的抵消
【例题】 •母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。 •2010年末母公司应收账款余额30,000元为应向子公司收取的销货款，2011 年末母公司应收账款余额50,000元全部为子公司的应付账款。 •两年中子公司各年末应付账款余额分别为35,000与60,000元。 •其他业务略。 •上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表1。
冲销的坏账准备抵消；
第二节 集团内部债权债务的抵消
• 首先：将上期计提的坏账准备抵消，调整期初未分配利润；
• 其次：将本期因“应收账款”减少部分的坏账准备冲销
•
借：应付账款
•
贷：应收账款
•
冲减上期计提
•
借：应收账款----坏账准备
•
贷：未分配利润--期初
•
冲减本期应抵消部分：
•
借：资产减值损失
•
贷：应收账款----坏账准备
表1
项目
2010年： 应收账款 应付账款 未分配利润
资产减值损失 未分配利润——期末
2011年： 应收账款 应付账款 未分配利润 资产减值损失 未分配利润——期初 未分配利润——期末
合并报表工作底稿（简示）
单独报表
调整、抵销分录
母公司
子公司
借
贷
29,850
-150 150 -150
35,000
②150 ①30,000
第二节 集团内部债权债务的抵消
• 一、当期内部债权、债务的抵消
• （一）母子公司，子子公司之间的债权债务抵消
•
借：应付账款
•
应付票据
•
应付债券
•
预收账款
•
贷：应收票据
•
应收账款
•
持有至到期投资
•
预付账款
第二节 集团内部债权债务的抵消
• （二）内部利息收入与利息支出的抵消 • 借：投资收益 • 贷：财务费用 • （三）坏账准备的抵消 • 借：坏账准备 • 贷：资产减值损失
• （2）存货只是在集团内部存放地点的变动，因此由于内部销售存货中“ 未实现的内部销售利润”也要抵消，防止存货成本的虚增；
第三节 内部存货交易的抵消
• 抵消“营业收入”与“营业成本”；
• （1）顺销：母公司
子公司
• （2）逆销：子公司
母公司
• （3）平销：子公司
子公司
• 二、当期发生的内部存货交易
• （1）销售方：
•
销售之后做了收益处理，并结转了销售成本，均计入了当前损益
第三节 内部存货交易的抵消
• （2）购货方 • 存货购进后形成了本身的“购货成本”，这个成本中包含了销售方
第二节 集团内部债权债务的抵消
• （二）本期计提的坏账准备的抵消
• （1）本期期末应收账款与上期期末相等
•
不存在坏账准备的调整，只需将上期计提的坏账准备冲销，调整期
初未分配利润即可；
• 借：应收账款--坏账准备
•
贷：未分配利润------年初
• （2）本期期末应收账款余额与上期期末不等
•
此情况下，需要将上期提取的坏账准备抵消，也需要将本期补提或
• （1）内部交易产生的销售利润并不是真实的利润，需要抵消；
• （2）对集团来讲，只实现了一次销售利润（对外销售形成的利润）；
• （3）将销售方的“营业收入”与购买方的“营业成本”相互抵消；
•
借：营业收入
•
贷：营业成本
• （二）内部交易的存货全部未实现对外销售
• （1）内部交易产生的销售利润不是真实的利润，需要抵消；