财务会计合并报表抵消分录的处理方法
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，为了准确反映集团整体的财务状况和经营成果，需要进行一系列的抵消处理。
这些抵消分录主要是为了消除内部交易和往来对合并报表的影响，使得合并报表能够真实地反映集团作为一个整体的经济实质。
下面我们就来详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。
一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。
这是因为从集团整体的角度来看，母公司对子公司的投资并不是一项真正的资产，子公司的所有者权益也不是一项真正的负债和所有者权益。
假设母公司以 100 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司的所有者权益为 120 万元，其中股本 80 万元，资本公积 20 万元，盈余公积10 万元，未分配利润 10 万元。
则抵消分录如下：借：股本 80 万元借：资本公积 20 万元借：盈余公积 10 万元借：未分配利润 10 万元借：商誉 20 万元（若存在）贷：长期股权投资 100 万元贷：少数股东权益20 万元（子公司所有者权益×少数股东持股比例）二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。
在编制合并报表时，需要将母公司的投资收益与子公司的利润分配进行抵消，以避免重复计算。
假设子公司当年实现净利润 50 万元，提取盈余公积 5 万元，向股东分配利润 10 万元。
母公司持股 80%，则抵消分录如下：借：投资收益 40 万元（50×80%）借：少数股东损益 10 万元（50×20%）借：年初未分配利润_____万元贷：提取盈余公积 5 万元贷：向股东分配利润 10 万元贷：年末未分配利润_____万元三、内部债权债务的抵消在集团内部，母公司与子公司之间、子公司与子公司之间可能会发生债权债务关系，如应收账款与应付账款、其他应收款与其他应付款等。
合并报表抵消分录归纳总结
合并报表抵消分录归纳总结
合并报表是会计工作中的一个常见任务。
在合并报表时，会出现一些相同的分录，需要进行抵消处理，以便得出准确的合并结果。
此外，对于大量的分录，需要进行归纳总结，以便更好地理解和分析财务状况。
在合并报表中，抵消分录是一项必要的任务。
抵消分录是指消除相同的借贷金额，从而避免重复计算。
例如，公司A向公司B借款1000元，同时公司B向公司A借款500元。
在合并报表中，这两笔借贷应该互相抵消，只计算1000元的净借款。
为了抵消分录，需要将所有的分录按照科目分类，并确保每个科目的借贷金额相等。
然后，将相同科目的借贷金额相减，得出净借贷金额。
最后，将净借贷金额合并到报表中。
除了抵消分录，归纳总结也是合并报表的重要任务之一。
归纳总结是指将大量的分录归纳为几个关键信息，以便更好地理解和分析财务状况。
例如，将所有的销售收入归纳为产品销售、服务销售等几个类别，以便更好地了解不同类别的销售情况。
归纳总结可以通过编制分类账、科目余额表等方式实现。
在编制分类账时，需要将所有的分录按照科目分类，并计算每个科目的借贷金额。
在编制科目余额表时，需要将所有的分录按照时间顺序排列，并计算每个科目的期末余额和本期发生额。
综上所述，合并报表时需要进行抵消分录和归纳总结。
抵消分录可以避免重复计算，归纳总结可以更好地了解财务状况。
这些工作需要认真对待，以确保报表的准确性和可靠性。
成本法合并报表抵消分录步骤
成本法合并报表抵消分录步骤
成本法合并报表抵消分录的步骤如下：
1. 识别合并报表中涉及的交易和事件。
包括控制权转移、收购和出售子公司等交易。
2. 根据成本法合并原则，确定合并报表中各个成员公司的账面价值。
账面价值是指合并报表编制日期的财务报表中所反映的公司资产和负债的金额。
3. 分别编制各个成员公司的单体财务报表，并将其调整到合并报表的编制基础。
4. 在合并报表中，通过设置抵消分录将各个成员公司的账面价值合并为单一金额。
这些抵消分录通常在合并报表的资产和负债节中进行。
5. 根据抵消分录，将各个成员公司的资产和负债合并为单一金额，并确定合并报表的合并资产和合并负债。
6. 在合并报表的合并权益节中，分别列示各个成员公司的股东权益。
对于母公司所持有的子公司股权，将其价值列示为母公司股东权益的组成部分。
7. 根据抵消分录，将各个成员公司的股东权益合并为单一金额，并确定合并报表的合并股东权益。
8. 编制合并报表的收益和损失表，将各个成员公司的收入和费用抵消为单一金额。
这些抵消分录通常在合并报表的收益和损失节中进行。
9. 根据抵消分录，将各个成员公司的收入和费用合并为单一金额，并确定合并报表的合并收入和合并费用。
10. 根据合并报表的合并收入和合并费用确定合并报表的合并利润。
以上是成本法合并报表抵消分录的步骤，这些步骤可以帮助编制合并报表，以反映多个成员公司在控制下的企业整体财务状况和经营成果。
合并报表调整和抵消分录总结
合并报表调整和抵消分录总结合并报表减缓调整和抵消分录总结一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各进行分类控股子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的控股子公司两类。
（一）属于同一控制下能下以企业合并中取得的子公司对于属于合资企业控制下企业合并中取得的同一的个别财务报表，如果不存有与期间母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别部分财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
（二）属于对于同一控制下企业合并中会取得的子公司非属于非同一控制下企业合并中会取得的子公司，除了存在与母公司会计不会政策和会计期间不一致的情况，需要对该以外子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认多项资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司购买个别财务报表反映为在的日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
二、按权益法调整对子公司的长期业务整合股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益按照应比率承担子公司当期发生的亏损份额，编成相反的调整分录。
（二）对于当期子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应应该承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时则的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积未分配利润年初三、编制抵销分录（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本【子公司】资本公积年初【子公司】本年【子公司】盈余公积年初【子公司】本年【子公司】未分配利润年末【子公司】商誉【调整后长期创业投资-子公司所有者权益总额×母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有事主对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润×少数股东持股%】未分配利润年初【子公司年初未分配利润】贷：提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者（或股东）的分配【联营公司当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】（三）内部债权与债务的抵销预处理1.应收账款与应付账款的抵销处理（1）初次编制合并财务报表时应收账款账款与应付账款的抵销处理。
合并报表调抵消的会计账务处理分录
合并报表调抵消的会计账务处理分录合并报表调抵消分录有六个部分，也可以理解为六个步骤，一步一步按顺序进行的。
也不是所有的合并报表都一定出现全部的抵消分录，涉及哪方面抵哪方面就好。
六大抵消分录如下：（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）（有需要才调，没有需要就不调，主要是调整母公司与子公司会计政策不统一，或者评估增值等）（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（母公司单体报表中长期股权投资成本法核算，在合并报表中按权益法调整）（三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（将第二步按权益法调整后的长期股权投资项目金额与所有者权益项目金额抵消，抵消后长期股权投资项目金额为0）（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消（将第二步按权益法调整后的投资收益与子所有者权益的抵消）（五）未实现内部销售利润的抵销（涉及母公司与子公司之间未实现的内部交易）（六）内部债权债务的抵销（资产负债表日母公司与子公司应收应付项目抵消）其实2、3、4三个部分做的分录是同一件事情。
实务中如果不做第2步的调整，那么第3步和第4步的分录也不用做，结果应该是一样的。
但是考试肯定还是要掌握的。
简单来理解一下，合并报表中，把母公司和子公司的资产负债利润简单相加，那么这个合并报表中，已经完全包含了母公司和子公司的所有金额。
在第二步按权益法调整的时候，会把子公司的利润增加或减少母公司的所有者权益，调整的这个金额是不是在合并报表中重复了？本来合并报表中已经包含了子公司，再根据子公司的金额调一次，是不是重复了？（这个思路对于理解合并报表抵消分录很关键，请小伙伴一定思考明白）。
所以在第3步把多出来的资产与权益相抵消，第4步把多出来的利润与权益相抵消。
具体分录如下：（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录在进行合并报表时，抵消分录是非常重要的一环。
抵消分录的作用主要是为了消除母公司和子公司之间因内部交易而产生的收入、费用、资产和负债之间的对冲影响，从而准确地反映出整个集团的财务状况和经营成果。
以下将介绍合并报表中的六大抵消分录。
1. 收入和费用抵消在合并报表中，母公司和子公司之间的内部交易会导致一些收入和费用的重复或缺失。
为了消除这种影响，需要进行收入和费用的抵消分录。
比如，母公司向子公司销售货物，造成母公司收入增加、子公司费用增加，就需要在合并报表中对这部分收入和费用进行抵消。
2. 资产和负债抵消内部交易还会导致资产和负债的重复或缺失，需要进行相应的抵消分录。
比如，母公司向子公司提供贷款，就会导致母公司应收款项增加、子公司负债增加，需要在合并报表中对这部分资产和负债进行抵消。
3. 应收款项和应付款项抵消在合并报表中，还需要对母公司和子公司之间的应收款项和应付款项进行抵消。
这是为了消除内部交易对应收款项和应付款项的影响，确保合并报表的准确性。
4. 股本和资本公积抵消在合并报表中，还需要对母公司和子公司之间的股本和资本公积进行抵消。
这是为了消除内部交易对股本和资本公积的影响，保证合并报表的真实性。
5. 净利润和红利抵消在合并报表中，需要对母公司和子公司之间的净利润和红利进行抵消。
这是为了消除内部交易对净利润和红利的影响，确保合并报表的全面性和准确性。
6. 未分配利润和资本公积抵消最后，在合并报表中还需要对母公司和子公司之间的未分配利润和资本公积进行抵消。
这是为了消除内部交易对未分配利润和资本公积的影响，完善合并报表的财务信息。
通过以上六大抵消分录的处理，可以消除母公司和子公司之间的内部交易对合并报表的影响，从而准确地反映出整个集团的财务状况和经营成果。
在编制合并报表时，务必认真处理这些抵消分录，确保报表的准确性和真实性。
合并报表抵消分录
合并报表抵消分录按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。
一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。
合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。
合并报表调整和抵消分录总结
一、對子公司的個別財務報表進行調整在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業合并中取得的子公司和非同一控制下企業合并中取得的子公司兩類。
（一）屬于同一控制下企業合并中取得的子公司對于屬于同一控制下企業合并中取得的子公司的個別財務報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整，即不需要將該子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。
（二）屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司對于屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以GAGGAGAGGAFFFFAFAF使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。
二、按權益法調整對子公司的長期股權投資合并報表準則規定，合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。
?按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄為：（一）對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額借：長期股權投資【調整后子公司凈利潤×母%】貸：投資收益按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，編制相反的調整分錄。
（二）對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤借：投資收益GAGGAGAGGAFFFFAFAF貸：長期股權投資?（三）對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額借：長期股權投資貸：資本公積（四）連續編制合并財務報表時的抵銷處理借：長期股權投資貸：資本公積?未分配利潤——年初三、編制抵銷分錄（一）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理借：實收資本【子公司】資本公積——年初【子公司】——本年【子公司】盈余公積——年初【子公司】——本年【子公司】未分配利潤——年末【子公司】商譽【調整后長期股權投資-GAGGAGAGGAFFFFAFAF子公司所有者權益總額×母%】貸：長期股權投資【母公司調整后的長期股權投資】少數股東權益【子公司所有者權益總額×少%】（二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理借：投資收益【母公司的投資損益=子公司的凈利潤×母公司持股%】少數股東損益【子公司的凈利潤×少數股東持股%】未分配利潤——年初【子公司年初未分配利潤】貸：提取盈余公積【子公司當年提取盈余公積】對所有者（或股東）的分配【子公司當年宣告股利】未分配利潤——年末【子公司】GAGGAGAGGAFFFFAFAF（三）內部債權與債務的抵銷處理1.應收賬款與應付賬款的抵銷處理（1）初次編制合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理。
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合并报表抵消分录的处理方法
一、资产负债表抵消
资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：
借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）
盈余公积（同上）
未分配利润（待分红利）
合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）
贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）
长期股权投资（归属母公司的权益）
二、利润表和利润分配表项目抵销
子公司的利润表，与所有者权益挂钩。
按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。
合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：
借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内地数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润）
少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）
贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）
应付利润
未分配利润
三、母子公司内部业务的抵销
子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。
A、存货业务
1、销售额抵消（本期）：
与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
2、本期存货抵消：
子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。
借：主营业务成本
贷：存货
3、存货非本期购入，但仍未销售：
上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。
借：期初未分配利润
贷：存货
4、上期购入存货，已经销售：
上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
B、关于固定资产的业务往来
Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务
★购进当年
1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：
借：主营业务收入
累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）
贷：主营业务成本
固定资产
2、如固定资产为实现利润的摊销：
借：累计折旧
贷：管理费用
★购进之后第n 年
1、将未实现的利润抵销：
借：期初未分配利润
贷：固定资产
2、第n 年的未实现利润部分的摊销：
借：累计折旧
贷：管理费用
3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：
借：累计折旧
贷：期初未分配利润
Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产★购进当年
1、虚增利润抵消：
借：营业外收入
贷：固定资产
2、未实现利润的摊销：
借：累计折旧
贷：管理费用
★购进之后第n 年
1、虚增利润抵消：
借：期初未分配利润
贷：固定资产
2、第n 年的未实现利润部分的摊销：
借：累计折旧
贷：管理费用
3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：
借：累计折旧
贷：期初未分配利润
Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务
1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）
借：期初未分配利润
贷：营业外收入
2、期末出售：
借：期初未分配利润
贷：营业外收入
管理费用
C、债券业务
1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：
借：应付债券
合并价差
贷：长期债券投资
②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：
借：投资收益
贷：财务费用
四、内部积欠款项的抵销
1、应收相抵
借：应付账款
贷：应收账款
2、预售相抵
借：预收账款
贷：预付账款
五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复
借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）
期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）
贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）
六、各项减值准备的抵销
1、应收账款的坏账准备的抵销
借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）
管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）
2、存货的跌价准备的抵销
借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）
管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）
3、资产的减值准备
借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）
营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）
4、投资的减值准备
借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）
投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）
七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表
合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。
八、特殊的抵销
由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目，其他准备科目与其对应的科目相抵后以净值列示，所以对于第六部曲分录的大多数准备科目，无法在合并工作底稿中找到相对应的科目，即无法实现第七部曲中所述的抵销过程，对于此种情况，可在前五步不变的情况下，第六步做如下修改：
1、除固定资产减值准备以外，其余涉及准备科目用长期股权投资替代，借贷方视具体情况而定：
借：长期股权投资………………………………（代替各种准备科目）贷：管理费用/营业外支出/投资收益…… （视不同的准备，用相应的科目）
2、将上述分录中的长期股权投资冲销：
借：合并价差
贷：长期股权投资
九、验证
抵销完所得的合并报表是否正确，可采取一些方法验证，如母公司对子公司的长期股权投资为零，子公司的净权益为零，母公司对子公司的投资收益为零等。