财务会计合并报表抵消分录的处理方法
合并报表抵消分录的处理方法
一、资产负债表抵消
资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：
借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）
盈余公积（同上）
未分配利润（待分红利）
合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）
贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）
长期股权投资（归属母公司的权益）
二、利润表和利润分配表项目抵销
子公司的利润表，与所有者权益挂钩。按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：
借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内地数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润）
少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）
贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）
应付利润
未分配利润
三、母子公司内部业务的抵销
子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。
A、存货业务
1、销售额抵消（本期）：
与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
2、本期存货抵消：
子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。
借：主营业务成本
贷：存货
3、存货非本期购入，但仍未销售：
上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。
借：期初未分配利润
贷：存货
4、上期购入存货，已经销售：
上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
B、关于固定资产的业务往来
Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务
★购进当年
1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：
借：主营业务收入
累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）
贷：主营业务成本
固定资产
2、如固定资产为实现利润的摊销：
借：累计折旧
贷：管理费用
★购进之后第n 年
1、将未实现的利润抵销：
借：期初未分配利润
贷：固定资产
2、第n 年的未实现利润部分的摊销：
借：累计折旧
贷：管理费用
3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：
借：累计折旧
贷：期初未分配利润
Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产★购进当年
1、虚增利润抵消：
借：营业外收入
贷：固定资产
2、未实现利润的摊销：
借：累计折旧
贷：管理费用
★购进之后第n 年
1、虚增利润抵消：
借：期初未分配利润
贷：固定资产
2、第n 年的未实现利润部分的摊销：
借：累计折旧
贷：管理费用
3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：
借：累计折旧
贷：期初未分配利润
Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务
1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）
借：期初未分配利润
贷：营业外收入
2、期末出售：
借：期初未分配利润
贷：营业外收入
管理费用
C、债券业务
1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：
借：应付债券
合并价差
贷：长期债券投资
②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：
借：投资收益
贷：财务费用
四、内部积欠款项的抵销
1、应收相抵
借：应付账款
贷：应收账款
2、预售相抵
借：预收账款
贷：预付账款
五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复
借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）
期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）
贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）
六、各项减值准备的抵销
1、应收账款的坏账准备的抵销
借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）
管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）
2、存货的跌价准备的抵销
借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）
管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）
3、资产的减值准备
借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）
营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）
4、投资的减值准备
借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）
投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）
七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表
合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。
八、特殊的抵销
由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目，其他准备科目与其对应的科目相抵后以净值列示，所以对于第六部曲分录的大多数准备科目，无法在合并工作底稿中找到相对应的科目，即无法实现第七部曲中所述的抵销过程，对于此种情况，可在前五步不变的情况下，第六步做如下修改：
1、除固定资产减值准备以外，其余涉及准备科目用长期股权投资替代，借贷方视具体情况而定：
借：长期股权投资………………………………（代替各种准备科目）贷：管理费用/营业外支出/投资收益…… （视不同的准备，用相应的科目）
2、将上述分录中的长期股权投资冲销：
借：合并价差
贷：长期股权投资
九、验证
抵销完所得的合并报表是否正确，可采取一些方法验证，如母公司对子公司的长期股权投资为零，子公司的净权益为零，母公司对子公司的投资收益为零等。
财务会计合并报表抵消分录的处理方法
合并报表抵消分录的处理方法 一、资产负债表抵消 资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下： 借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说） 盈余公积（同上） 未分配利润（待分红利） 合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定） 贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益） 长期股权投资（归属母公司的权益） 二、利润表和利润分配表项目抵销 子公司的利润表，与所有者权益挂钩。按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下： 借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内地数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润） 少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润） 贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入） 应付利润 未分配利润 三、母子公司内部业务的抵销 子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。 A、存货业务
1、销售额抵消（本期）： 与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 2、本期存货抵消： 子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。 借：主营业务成本 贷：存货 3、存货非本期购入，但仍未销售： 上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。 借：期初未分配利润 贷：存货 4、上期购入存货，已经销售： 上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 B、关于固定资产的业务往来 Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务 ★购进当年 1、合并报表抵消固定资产虚增的利润： 借：主营业务收入 累积折旧（固定资产已经使用，产生利润） 贷：主营业务成本 固定资产 2、如固定资产为实现利润的摊销：
合并财务报表调整抵消分录技巧实例
合并财务报表调整抵消分录技巧实例 一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧 企业在编制合并财务报表时。应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。 在具体处理过程中。我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。在解题时。只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销 未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。 以母子公司内部交易存货为例。解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货” 项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生 了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。 【例题 1】A 公司为B 公司的母公司。 2022 年 3 月。A 公司向B 公司 销售 100 件甲商品．售价 11000 万元，成本 800 万元。B 公司购入后将其
作为库存商品管理。截至 2022 年年末． B 公司对外出售 40 件甲商品．剩余甲商品在 2022 年 12 月 31 日的可变现净值为 550 万元。母子公司合用的所得税税率均为 25％。不考虑其他因素。 A 公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)： 借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000 借：营业成本 120[(1000-800)某 60％】贷：存货 120 借：存货——存货跌价准 50 贷：资产减值损失 50 上述抵销分录。使合并财务报表层面的存活项目账面价值减少 70 万元(120-50)，合并财务报表层面的存货项目账面价值变为 530 万元(600—70)，而计税基础不受影响．仍为 600 万元(1000 某 60％)。因此应在合并财务报表工作底稿中确认递延所得税资产 17．5 万元(70 某 25％)： 借：递延所得税资产 17．5 贷：所得税费用 17．5 由此可见．我们只需看这种抵销分录中存货项目的增减变动额即可。存货项目变动多少。就相应的产生了多少可抵扣暂时性差异。进而求出应确认的递延所得税资产(假定内部交易产生未实现内部交易收益．下同。当内部交易存货产生是为未实现内部交易损失时．为应纳税暂时性差异．确认递延所得税负债)。 连续编制合并财务报表时．处理思路类似：先编制相关抵销分录，算出存货项目账面价值的增减变动额．从而得出合并报表层面的递延所得税
合并报表调整抵消分录大全
合并报表调整抵消分录大全贷：其他资产 二）内部投资收益与子公司利润分配的抵销 内部投资收益是母公司从子公司获取的利润分红、股息等收益，而子公司利润分配是指子公司在一定期间内实现的净利润。这两者之间可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。 具体操作包括： 1、调整子公司的利润分配项目 将子公司期初未分配利润、本期净利润、以及其他利润分配项目进行调整，使其反映内部投资收益的影响。 2、抵销内部投资收益与子公司利润分配 借：内部投资收益 贷：子公司利润分配 二、内部债权债务的抵销
内部债权债务包括应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、持有至到期投资与应付债券投资、其他应收款与其他应付款等项目。 这些项目之间可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。 具体操作包括： 1、调整应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、其 他应收款、其他应付款等项目 将这些项目调整为实际应收、应付、预付、预收、其他应收、其他应付的金额，消除内部交易对合并财务报表的影响。 2、抵销持有至到期投资与应付债券投资 借：持有至到期投资 贷：应付债券投资 3、抵销内部利息收入与利息支出 借：内部利息收入 贷：内部利息支出 三、内部购销业务的抵销 内部购销业务包括内部商品交易和内部固定资产交易。在这些交易中，可能存在未实现的内部利润，需要进行抵销。
具体操作包括： 1、抵销内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润 借：内部销售收入 贷：存货 2、抵销内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销 中包含的未实现内部利润 借：累计折旧、摊销 贷：内部固定资产、无形资产原值 四、与上述业务相关的减值准备的抵销 在内部购销和内部利润的影响下，可能需要计提坏账准备、存货减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备等。 这些准备也可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。具体操作与常规减值准备计提相同，不再赘述。 对于子公司而言，它既可以增加资产，又可以作为实收资本，同时在存续期间还会涉及股东权益的增减变动。因此，会计分录应该是借银行存款，贷所有者权益（包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润）。
合并报表调抵消的会计账务处理分录
合并报表调抵消的会计账务处理分录 合并报表调抵消分录有六个部分，也可以理解为六个步骤，一步一步按顺序进行的。也不是所有的合并报表都一定出现全部的抵消分录，涉及哪方面抵哪方面就好。 六大抵消分录如下： （一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）（有需要才调，没有需要就不调，主要是调整母公司与子公司会计政策不统一，或者评估增值等） （二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（母公司单体报表中长期股权投资成本法核算，在合并报表中按权益法调整） （三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（将第二步按权益法调整后的长期股权投资项目金额与所有者权益项目金额抵消，抵消后长期股权投资项目金额为0）（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消（将第二步按权益法调整后的投资收益与子所有者权益的抵消）
（五）未实现内部销售利润的抵销（涉及母公司与子公司之间未实现的内部交易） （六）内部债权债务的抵销（资产负债表日母公司与子公司应收应付项目抵消） 其实2、3、4三个部分做的分录是同一件事情。实务中如果不做第2步的调整，那么第3步和第4步的分录也不用做，结果应该是一样的。但是考试肯定还是要掌握的。简单来理解一下，合并报表中，把母公司和子公司的资产负债利润简单相加，那么这个合并报表中，已经完全包含了母公司和子公司的所有金额。在第二步按权益法调整的时候，会把子公司的利润增加或减少母公司的所有者权益，调整的这个金额是不是在合并报表中重复了？本来合并报表中已经包含了子公司，再根据子公司的金额调一次，是不是重复了？（这个思路对于理解合并报表抵消分录很关键，请小伙伴一定思考明白）。所以在第3步把多出来的资产与权益相抵消，第4步把多出来的利润与权益相抵消。 具体分录如下： （一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
合并报表调整抵消分录大全
合并报表调整抵消分大全 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型,同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司. 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可. 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础,按权益法调整对子公司的长期股权投资. 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉. 注意调整账面价值与公允价值的差额 （2）按权益法对被投资方净利润作出调整,按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）收到现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 借（或贷）：长期股权投资 贷（或借）：资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 从企业集团整体来看,母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位,不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动.
合并报表内部商品交易的抵消处理
合并报表内部商品交易的抵消处理 一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理 （一）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理 抵消分录： 借：营业收入 贷：营业成本 【例题 1·计算分析题】甲公司拥有 A 公司 70%的股权，系 A 公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有 3 000 万元，系向 A 公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为 2 100 万元。 A 公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为 3 750 万元，销售成本为 3 000 万元，并分别在其个别利润表中列示。 对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵消时，应编制如下抵消分录： 『正确答案』 借：营业收入3000 ① 贷：营业成本 3 000 原理： 甲公司分录： 借：银行存款 3000 贷：主营业务收入3000 借：主营业务成本2100 贷：库存商品2100 A公司分录： 借：库存商品 3000 贷：银行存款3000 借：银行存款3750 贷：主营业务收入3750 借：主营业务成本3000 贷：库存商品3000 上述中甲公司的分录和 A 公司分录中，多记收入和成本的分录为 借：主营业务成本 3 000 贷：主营业务收入 3 000 将此分录抵消便得到分录①。 （二）当年内部购入的存货，当年未对集团外销售时的抵消处理 抵消分录： 借：营业收入3000 ② 贷：营业成本 2 100 库存商品900 抵消原理：
甲公司分录： 借：银行存款3000 贷：主营业务收入3000 借：主营业务成本2100 贷：库存商品2100 A公司分录： 借：库存商品 3000 贷：银行存款3000 将上述甲公司的分录和 A 公司分录借贷方相抵后，便得到 借：主营业务成本2100 库存商品900 贷：主营业务收入3000 将此分录抵消便得到分录②。 【例 25－7】甲公司系 A 公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有 2 000万元，系向 A 公司销售商品实现的收入，其商品成本为 1 400 万元，销售毛利率为30%。 A 公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有 2 000 万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600 万元。 编制合并利润表时，将内部销售收入、内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销 售损益抵消时，其抵消分录如下： 『正确答案』 借：营业收入 2 000③ 贷：营业成本 1 400 库存商品600 原理： 甲公司的分录： 借：银行存款2000 贷：主营业务收入2000 借：主营业务成本1400 贷：库存商品1400 A 公司分录： 借：库存商品2000 贷：银行存款2000 将上述甲公司的分录和 A 公司分录借贷方相抵后，便得到 借：主营业务成本 1 400 库存商品600 贷：主营业务收入 2 000 在合并报表中，将甲和 A 公司的分录相抵后，得出抵消分录③。 第三种情况：内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货。 这种情况可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对 --2
合并财务报表抵消分录8个步骤
合并财务报表抵消分录8个步骤 合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目. 先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法: 一、合并报表多层抵消分录的编制技巧 企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况 (一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表 该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的. (二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制
该种情况要比前者复杂的多。 连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消。 1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制 如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润"。 2.同时影响资产负债表及利润表项目的事项的抵消分录均按本期累计余额抵消,且借贷方是站在母公司与子公司不同的立场上定义的会计科目.如借记"应付账款",贷记"应收账款";借记"应付利息",贷记"应收利息"等。 二、合并报表抵消分录编制前的准备工作 合并财务报表需将企业集团视为一个整体,根据内部交易进行相关的抵消调节,简单地说,要把内部交易后的资产还原到交易前的状态,是以资产的账面价值进行的.所以在编制合并报表抵消分录时,首先根据内部交易的影响将其分为仅对当期合并会计报表产生影响的内部交易事项和对当期及以后各期均产生影响的内部交易事项.只有根据影响期间正确区分内部交易的类型,才能做出正确的会计处理;其次,还需辨别企业合并行为的类型.尤其是上一会计期刚进行合并的企业
合并会计报表抵销分录编制步骤
合并会计报表抵销分录编制步骤 合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程的九个步骤，其具体过程如下： 第一步：资产负债表项目抵销 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：实收资本（股本）（子公司所有者权益中数据） 资本公积（同上） 盈余公积（同上） 未分配利润（同上） 合并价差（轧差数、借贷方位置视具体情况而定） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资） 少数股东权益（子公司所有者权益之和少数股权所占分额） 第二步：利润表和利润分配表项目抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：投资收益（子公司本年净利润母公司所占分额） 少数股东收益（子公司本年净利润少数股权所占分额） 期初未分配利润（子公司利润分配表中数据） 贷：提取盈余公积（同上） 应付利润（同上）
未分配利润（同上） 第三步：母子公司内部业务的抵销 母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 1、存货业务 ①本期销售额抵销 借：主营业务收入（本期销售额=销售价格数量） 贷：主营业务成本 ②本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销 借：主营业务成本（本期未实现利润=本期销售额利润率未售出比率） 贷：存货 ③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分 借：期初未分配利润（上期销售额上期利润率上期未售出比率）贷：存货 ④上期购进，上期未售出，本期售出的部分 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 2、固定资产业务 （1）A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务
合并财务报表抵消分录
一、如果是非同一控制下的企业合并,需将子公司的账面数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理; 1、期末将子公司的账面价值调整为公允价值 借：存货评估增值 固定资产评估增值 贷：递延所得税负债评估增值确认 资本公积差额 2、期末调整其账面价值 借：营业成本购买日评估增值的存货对外销售 管理费用补提折旧 贷：存货 固定资产——累计折旧 3、同时调整递延所得税负债 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法；
三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 借：股本子公司 资本公积子公司：期初数±评估增值/贬值±本期发生额 其他综合收益子公司：期初数±本期发生额 盈余公积子公司：期初数＋本期按调整前净利润提取的盈余公积 未分配利润——年末子公司：期初数＋调整后净利润－分配现金股利－按调整 前净利润提取的盈余公积 商誉长期股权投资的金额大于应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额 贷：长期股权投资母公司：按照权益法调整后的金额 少数股东权益 营业外收入长期股权投资的金额小于应享有子公司可辨认净资产公允价值 份额的差额 四、母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵消处理 借：投资收益子公司调整后净利润×母公司持股比例 少数股东损益子公司调整后净利润×少数股东持股比例 未分配利润——年初子公司期初数 贷：提取盈余公积按子公司调整前净利润提取的盈余公积 对所有者或股东的分配子公司分配的股利 未分配利润——年末子公司年末数 五、存货内部交易的抵消 1.内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：
合并会计报表抵销业务的会计处理
合并会计报表抵销业务的会计处理 【摘要】合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，这些会计报表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表为基础编制的，对于企业集团内部相互之间发生的经济业务，在其个别的会计报表中已分别进行了反映，但从整个企业集团的角度出发，在编制合并报表时，必然包含着重复计算的因素。因此，在编制整个企业集团的合并会计报表时，必须将这些重复计算的因素予以抵销。 【关键词】合并会计报表;抵销业务;会计处理 一、我国合并会计报表的合并范围 1.母公司拥有其半数以上权益性资产的被投资企业，包括母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。 2.被母公司控制的其他被投资企业存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；（2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策；（3）有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员；（4）在公司董事会或类似权利机构会议有半数以上的投票权。 二、合并会计报表抵销业务的种类 1．长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。 ２．内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销。 ３．内部提取盈余公积的抵销处理。 ４．内部债权与债务项目的抵销。 ５．内部商品销售业务的抵销。 ６．内部固定资产交易的处理。 三、合并会计报表抵销业务的会计处理 （一）关于母公司长期投权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本（子公司） 资本公司（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 合并价差 贷：长期投权投资（母公司） 少数股东权益（子公司）（所有者权益×少数股东投资持股比例）（二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销 借：期初未分配利润（子公司） 投资收益（母公司） 少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例） 贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司） 未分配利润（子公司） 应说明的是，未分配利润项目的抵销是通过抵销利润表和利润分配表中的项目计算确定的，也就是说，抵销分录中涉及的利润表和利润分配表中的项目都会影响本期“未分配利润”项目的抵销。本期合并会计报表利润分配表中的“期初未分配利润”项目的金额应与上期合并会计报表中的“未分配利润”项目的金额一致，因此，上期编制合并会计报表时，涉及的利润表和利润分配表中的项目在本期编制合并会计报表时均应用“期初未分配利润”项目代替。如
合并报表抵消分录具体做法
合并报表抵消分录具体做法 一、无条件抵消分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整(只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整(子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额） 贷：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额) 年初未分配利润(母公司以前年度对子公司的投资收益） 借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）： 借:实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数） 商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则,只有正商誉,没有负商誉） 贷：长期股权投资(母公司对子公司的投资额） 少数股东权益(子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额） 3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消: 借：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额） 少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额） 期初末分配利润(子公司利润分配表中的年初末分配利润金额） 贷：提取盈余公积(子公司利润分配表中的项目金额) 对所有者或(股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额) 未分配利润（子公司的期末未分配利润金额） 特别说明： 1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平.子公司被抵消的盈余公积不再恢复。 2。合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等.未分配利润
编制合并报表时的抵消分录的处理思路
编制合并报表时的抵消分录的处理思路 编制合并报表时的抵消分录的处理：在编制合并财务报表时，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 同一控制下应将被合并方在合并前实现留存收益当中归属于合并方部分自合并方'资本公积'科目转入留存收益。分录如下： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理） 第一年： 将子公司的账面价值调整为公允价值 借：固定资产、无形资产等 贷：资本公积 或做相反处理。 计提累计折旧、累计摊销等
借：管理费用 贷：固定资产——累计折旧 无形资产——累计摊销等 或做相反处理。 连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。 （二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录 （三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） 第一年： （1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。 （2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 （3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 同时调整合并所有者权益变动表： 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 或做相反处理。 第二年 （1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初【涉及的损益类科目换成未分配利润-年初】 资本公积
合并会计报表六大抵销分录
合并报表六大抵销分录 〔一〕、母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益借：合并价差 投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 〔二〕、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据 贷：应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券 借或贷：合并价差
贷：长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程〔财务费用〕 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备〔上年数〕 贷：年初未分配利润〔上年数〕 ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备〔上年数〕 贷：年初未分配利润〔上年数〕 借：坏账准备〔应收账款增加额×计提比例〕 贷：管理费用〔应收账款增加额×计提比例〕 ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备〔上年数〕 贷：年初未分配利润〔上年数〕 借：管理费用〔应收账款减少额×计提比例〕 贷：坏账准备〔应收账款减少额×计提比例〕 〔三〕、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入〔母公司收入〕 贷：主营业务支出〔子公司成本〕 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入〔母公司收入〕
合并报表抵消分录原理
合并报表抵消分录原理 按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。 一、无条件抵消分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整 借：长期投权投资-损益调整 贷：投资收益 年初未分配利润 借：长期股权投资-股权投资差额 贷：资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消： 借：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末
未分配利润相抵消： 借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额） 少数股东本期收益 期初末分配利润 贷：提取盈余公积 对所有者或的分配 未分配利润 特别说明： 1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。 2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。 二、有条件抵消分录 对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面： 1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目 (1)借：应付账款
贷：应收账款 (2)借：预收账款 贷：预付账款 (3)借：应付票据 贷：应收票据 (4)借：应付债券 贷：长期债权投资 2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消： 借：投资收益 贷：财务费用、在建工程等 3、内部应收账款已提坏账准备的抵消： “坏账准备”本期余额与上期余额相等，则： 借：应收账款-坏账准备 贷：期初未分配利润 “坏账准备”本期余额大于上期余额，则： 借：应收账款-坏账准备 贷：期初未分配利润 管理费用 “坏账准备”本期余额小于上期余额，则： 借：应收账款-坏账准备
怎样做合并会计报表抵消分录
怎样做合并会计报表抵消分录 根据母、子公司的会计资料按相同项目进行汇总，然后通过抵销进行“表结”式核算。抵销的目的在于避免虚增合并报表中的资产、负债、股东权益及实现的利润总额。 从集团这个主体角度看，母、子公司的交易可分为母、子公司间交易和与集团外部公司交易。母、子公司间交易属于内部交易，对于整个企业集团来说，这些交易仅仅是内部资金、存货、固定资产等的划拨，充其量是集团这个主体的一些会计事项，而不是会计主体的真正交易，应通过抵销分录予以扣除；集团内企业与外部企业发生的交易才是集团对外的真正交易，在合并报表时应予以汇总填列。 站在集团公司这个主体角度进一步分析，属于集团内交易需抵销和剔除的项目主要有六个方面： 、投资企业的投资和被投资企业相应的资本； 、投资企业与被投资企业相互持有的债券； 、投资企业与被投资企业间的债权、债务； 、投资企业从被投资企业取得的投资收益和被投资企业向投资企业支付的股利； 、投资企业与被投资企业之间购货、销货业务而产生的营业收入、营业成本以及存货项目中所包含的末实现利润；
、投资企业与被投资企业相互持有债券，持有债券企业的利息收入与发行债券企业的利息费用。 为了有针对性，在分析每一个抵销分录以前，先分析这些需要抵销的事项在母、子公司是如何处理的，然后再有针对性地提出抵销分录。 一、合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司，是指被母公司控制的企业。合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表；合并所有者权益变动表；附注。 二、合并范围：合并财务报表由母公司编制；合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司：母公司拥有被投资单位半数或以上的表决权；通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。另外：在确定能否控制被投资单位时，应当