合并报表抵消分录的基本原理

合并报表抵消分录是指在合并财务报表编制过程中，将母公司和子公

司之间的内部交易、内部收益和内部费用相互抵消，以消除重复计算和虚

增效应，保证报表的准确和真实性。其基本原理包括：关联方交易的抵消、关联方交易的调整和关联方交易的消除。

首先，关联方交易的抵消是指合并报表编制过程中，将母公司和子公

司之间进行的相互抵消处理，以消除内部交易对合并报表的重复计算。这

主要涉及到两个方面：内部销售和内部购买。内部销售是指母公司向子公

司出售产品或提供服务，而内部购买则是指子公司向母公司购买产品或接

受服务。在抵消过程中，应当将母公司和子公司之间的销售收入和成本抵消，以确保报表中不会出现重复计算的情况。

其次，关联方交易的调整是指对合并报表中的关联方交易进行调整，

以反映公允价值或市场价值。这主要涉及到三个方面：内部交易的定价、

关联方交易的盈亏和关联方交易的资产负债表调整。内部交易的定价是指

根据市场价格或公允价值来确定合并报表中的内部交易的金额，以确保报

表中的数据与外部市场相符。关联方交易的盈亏是指对合并报表中的关联

方交易的利润或亏损进行调整，以反映真实的经营状况和盈利能力。关联

方交易的资产负债表调整是指将合并报表中的关联方交易的资产和负债按

照公允价值或市场价值进行调整，以确保报表中的数据能够真实反映公司

的财务状况。

最后，关联方交易的消除是指将合并报表中的关联方交易完全消除，

以消除内部交易对报表的虚增效应。这是在关联方交易的抵消和调整之后

进行的最后一步，通过消除关联方交易，可以确保合并报表中的数据真实、准确地反映公司的经营状况和财务状况。

综上所述，合并报表抵消分录的基本原理包括关联方交易的抵消、关联方交易的调整和关联方交易的消除。通过这些原理，可以消除内部交易对合并报表的重复计算和虚增效应，保证合并报表的准确和真实性。这对于投资者、分析师和其他利益相关者来说都是非常重要的，可以帮助他们准确评估公司的财务状况和经营状况。

合并报表抵消分录原理通俗解读系列之非同一控制下长投权益合并抵消原理

合并报表抵消分录原理通俗解读系列之非同一控制下长投权益合并抵消原理[一篇讲透非同一控制下长投权益合并抵消原理实质] 阅读提示：这篇文章对合并抵消分录的实务解读可能有些颠覆一些财务或审计人员的认知，解读部分的内容按照楷体书写，已经理解的小伙伴可以直接略过。上篇文章我们通过注会资料案列对同一控制下合并抵消分录进行了分析解读，今天这篇文章，再将非同一控制下企业合并抵消分录的案例拿过来与上篇文章中的同控合并进行比对，从实务角度对长股投合并抵消原理进行另类解读。文章来源：爱问财税一、长投权益抵消分录的实质案例再解读【非同控】在以前文章中，我们知道了长投权益的抵消共包括两个部分，即“余额的抵消”和“发生额的抵消”。 “余额的抵消”就是指母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消，是为了在合并层面还原资产的真实性才做的抵消。 “发生额的抵消”就是指损益的抵消，即母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消，目的在于在合并层面还原利润的真实性才做的抵消。今天拿注会资料非同控合并案例进行再次验证，并与同控合并进行比对分析解读。 (一)按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整

在非同一控制下取得子公司的情况下，母公司为进行企业合并要对子公司的资产负债进行估值，然而子公司作为持续经营的主体，一般情况下，即一般不将该估值而产生的资产、负债公允价值的变动登记入账，其对外提供的财务报表仍然是以各项资产和负债原来的账面价值为基础编制的，其提供的购买日财务报表一般也是以各项资产和负债原账面价值为基础编制的。为此，母公司要编制购买日的合并财务报表，则必须按照购买日子公司资产、负债的公允价值对其财务报表项目进行调整。这一调整是通过在合并工作底稿中编制调整分录进行的，实际上相当于将各项资产、负债的公众价值变动模拟入账，然后以购买日子公司各项资产、负债的公允价值为基础编制购买日的合并财务报表。【例27-16】甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及估值确认的資产负债数据如表27-9所示。甲公司定向增发普通股股票10000万股(每股面值为1元)，甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司和A公司均为非金融企业，甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑所得税、甲公司增该普通股股票所发生的审计以及发行等相关的费用。甲公司单体报表中的账务处理将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：借：长期股权投资—A公司29500① [实付公允对价29500>所持公允份额25200，谁大跟谁，多出即新增的合并商誉，少则入损益-营业外收入] 贷：股本10000 资本公积19500 [若有中介费用，单独走管理费用；若为交易费用则冲资本公积] 一、购买日资产负债表的编制

合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧之长投权益的成本法抵消分录原理

合并报表抵消分录原理通俗解读系列之长投权益的成本法抵消分录 [一篇讲透成本法直接合并抵消的实质质] 阅读提示：这篇文章对合并抵消分录的实务解读可能有些颠覆一些财务或审计人员的认知，解读部分的内容按照楷体书写，已经理解的小伙伴可以直接略过，不影响您的正常阅读。在上篇文章《合并报表抵消分录原理通俗解读系列（三）长投权益抵消》中，我们了解到，不管用成本法直接抵消还是转权益法调整后再抵消，子公司实现净利润未分配的部分最终都无法抵消，这样在审计实务中，我们完全可以利用成本法直接抵消，而不必先转为权益法后再进行抵消，方便简洁了许多。但是有些小伙伴问道，按照成本法做出合并抵消分录后，我们又该如何佐证其正确性呢？文章来源：爱问财税今天我们将继续讨论长投权益的抵消原理，并从实务角度来佐证数据准确性。一、长投权益抵消分录完成后如何佐证其准确性？在上篇文章中，我们知道了长投权益的抵消共包括两个部分，即“余额的抵消”和“发生额的抵消”。 “余额的抵消”就是指母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消，是为了在合并层面还原资产的真实性才做的抵消。

“发生额的抵消”就是指损益的抵消，即母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消，目的在于在合并层面还原利润的真实性才做的抵消。按照成本法做出合并抵消分录后，我们又该如何佐证其正确性呢？还是拿之前的案例进行举例说明。举个栗子：假设A公司与B公司是母子关系，A公司系B公司的母公司，B公司系A公司当期出资100万元成立的全资子公司（即100%控股）。 A、B公司在合并当天至当期期末子公司发生净利润20万元，提取盈余公积2万元，子公司宣告分配10万股利，剩余未分配利润8万元，不考虑其他经济业务。按照成本法直接做抵消分录如下：借：实收资本 100（子公司账面数据）盈余公积 2（子公司账面数据）投资收益10（母公司账面数据）年初未分配利润 0（数据来源于上期“未分配利润-年末”）贷：长期股权投资 100（母公司账面数据）提取盈余公积 2（子公司账面数据）应付普通股股利 10（子公司账面数据）以上就是我们上篇文章介绍的成本法下直接做的抵消分录，那么这笔抵消分录到底对不对呢？如果按照上篇文章的思路，再按照权益法调整后进行验证岂不是又回到了最初的做法，这肯定不是我们审计实务中所希望的。那么我们又该如何进行数据佐证呢？

合并报表六大抵消分录通俗理解

合并报表六大抵消分录通俗理解合并报表是指将多个报表合并为一个综合报表的过程。在合并报表中，会出现一些相互抵消的分录，即六大抵消分录。本文将以通俗的方式解释这六大抵消分录。我们来了解什么是合并报表。合并报表是指将多个子公司或部门的财务报表整合到一个总报表中，以反映整个企业的财务状况和经营情况。在合并报表中，会存在一些相互抵消的分录，这是因为在合并过程中，子公司之间会进行内部交易，导致某些账目相互抵消。第一个抵消分录是“应收账款与应付账款”。在合并报表中，子公司之间会发生销售和采购等交易，从而形成应收账款和应付账款。这两个账款相互抵消，因为子公司之间的交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。第二个抵消分录是“应收利息与应付利息”。在合并报表中，子公司之间可能会发生借贷交易，从而形成应收利息和应付利息。这两个利息相互抵消，因为子公司之间的借贷交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。第三个抵消分录是“应收股利与应付股利”。在合并报表中，子公司之间可能会发生股权交易，从而形成应收股利和应付股利。这两个股利相互抵消，因为子公司之间的股权交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。

第四个抵消分录是“长期股权投资与长期股权投资减值准备”。在合并报表中，企业可能会持有其他公司的股权，形成长期股权投资。同时，由于市场变化等原因，这些长期股权投资可能会发生减值，需要形成相应的减值准备。长期股权投资和减值准备相互抵消，因为减值准备是为了反映长期股权投资的实际价值。第五个抵消分录是“少数股东权益与少数股东权益摊薄差额”。在合并报表中，如果企业持有其他公司的股权，但没有控制权，这部分股东权益称为少数股东权益。少数股东权益和少数股东权益摊薄差额相互抵消，因为少数股东权益摊薄差额是为了反映少数股东的实际权益。最后一个抵消分录是“未分配利润与未分配利润调整”。在合并报表中，企业可能会有一部分利润未能分配，形成未分配利润。未分配利润和未分配利润调整相互抵消，因为未分配利润调整是为了反映未分配利润的实际情况。合并报表中的六大抵消分录包括：应收账款与应付账款、应收利息与应付利息、应收股利与应付股利、长期股权投资与长期股权投资减值准备、少数股东权益与少数股东权益摊薄差额、未分配利润与未分配利润调整。这些抵消分录是为了反映合并报表中的内部交易和实际情况，确保报表的准确性和真实性。在合并报表的编制过程中，需要对这些抵消分录进行处理，以得到真实可靠的合并报表。

合并报表其他应收应付抵消分录的基本原理

合并报表是指在财务报表编制过程中，将多个公司或多个部门的财务报表合并成一个整体报表的过程。在合并报表中，因为涉及到多个单位的财务数据，往往会出现一些应收账款和应付账款的抵消情况。下面我们将介绍合并报表中其他应收应付抵消的基本原理。一、其他应收应付的概念和分类 1. 其他应收款：指企业在日常经营活动中形成的、不属于交易活动的应收款项，主要包括员工借款、预付货款、其他应收款等。 2. 其他应付款：指企业在日常经营活动中形成的、不属于交易活动的应付款项，主要包括预收款项、职工薪酬、其他应付款等。二、其他应收应付抵消的基本原理 1. 合并报表中的其他应收应付抵消在合并报表中，如果合并单位之间发生了相互借贷、相互购物和销售商品或劳务等交易，就会产生其他应收应付的情况。在合并报表的编制过程中，对其他应收应付账款需要进行抵消处理，以准确反映出整体经营状况和财务状况。 2. 抵消原则

在合并报表中，其他应收应付项的抵消原则主要包括相消和相抵两种情况。相消是指在合并报表编制过程中发现相互抵销的情况，例如A 公司应收款项为B公司应付款项，这种情况下需要进行相消处理。相抵是指在合并报表中发现相互抵销的情况，例如A公司应收款项为B 公司应收款项，这种情况下需要进行相抵处理。三、其他应收应付抵消分录的基本处理方法 1. 其他应收应付抵消的分录处理在合并报表编制过程中，对于其他应收应付的抵消处理，需要进行相应的分录处理。具体操作步骤如下：（1）对于相消情况，需要将A公司的其他应收款项减少，同时B公司的其他应付款项也减少，分录如下：借：其他应收款贷：其他应付款（2）对于相抵情况，需要将A公司的其他应收款项减少，同时B公司的其他应收款项也减少，分录如下：借：其他应收款贷：其他应收款

合并财务报表内部抵消详解

合并财务报表内部抵消详解在这个计算机时代，合并报表编制依然还是纯手工打造。既然是纯手工打造，内部交易抵消（非权益类）自然也是经常容易出现错误的地方，尤其对于初次做内部抵消的。下面以存货为例。 1，先摆一段《企业会计准则讲解2010》的话吧【为了增加字数，完全可以忽略，哈哈，以斜体显示为了区分其他都是我自己撰写的】：存货价值中包含的未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的。在内部购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润。而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本）；另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收人减去销售成本的差额）。对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。因为从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。正是从这一意义上来说，将期末存货价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售损益。因此，在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收人，借记'营业收入'项目，按照销售企业销售该商品的销售成本，贷记'营业成本'项目，按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，贷记'存货'项目。 2.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况下，由于不涉及到内部存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理，在本期连续编制合并财务报表时不涉及到对其进行处理的问题。但在上期内部购进并形成期末存货的情况下，在编制合并财务报表进行抵销处理时，

合并报表投资收益抵消的通俗理解

合并报表投资收益抵消的通俗理解我们在编制合并报表时，老师告诉你有这样一笔分录：借：投资收益少数股东损益利润分配-年初未分配利润贷：利润分配-提取盈余公积利润分配-向股东分配股利年末未分配利润我相信很多人能够熟练记住并且应用该笔分录，可是当问到为何要做这笔分录时，大部分同学并不理解，今天小马就教大家如何通俗理解该笔分录的原理。本文对该原理的解释，只是为了让更多人能够通俗理解，如有不妥之处，请多多指教。第一方面，从科目结转的角度来理解，大家都知道，在编制合并报表时需要将原本成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，因此，会有这样一笔分录：借：长期股权投资贷：投资收益但是，我们都知道在编制合并报表的时候，所有利润表相应科目都结转了，最终转入利润分配-未分配利润了。那就出现了一个问题，在合并报表中如何结转投资收益，所以，我们需要模拟（记住，就是模拟，合并利润表并不体现该投资收益）将投资收益结转进入权益，损益抵消分录最终的效果就是：借：投资收益（归属于母公司的净利润）少数股东损益（归属于少数股东的净利润）贷：未分配利润的增加将该笔分录再进一步汇总就是：借：投资收益

贷：未分配利润的增加-少数股东损益= 归属于母公司的净利润即，投资收益最终转入了合并资产负债表中未分配利润项目，合并计算于归属于母公司的权益。举个例子，假设A出资80万元，B出资20万元，成立了小马公司，小马公司本年度实现净利润20万元，截止资产负债表日，小马公司资产总计120万，所有者权益120万元。当A编制合并报表时，A 长期股权投资减少80万（成本法核算结果），资产增加120万，多出来的40万如何处理呢，按照上述原理，本年净利润20*80%=16万元，进入归属于母公司的未分配利润，加上少数股东权益20+20*20%=24万元，因此在合并资产负债表最终体现的结果是：借：资产 120 贷：长期股权投资 80 --资产增加40 贷：未分配利润 16 贷：少数股东权益 24 --权益增加40 第二个方面，从合并报表数据汇总角度来看，看过上述第一部分的分析，大家都明白了，合并报表的本质就是，抵消母公司的长期股权投资与子公司的权益，然后再加上归属于母公司的净利润和少数股东权益，这样资产负债表就平了。如果能理解这一点，那么合并工作底稿你就明白了，合并底稿试算平衡表中，资产负债表未分配利润项目数据的汇总=母公司未分配利润+子公司未分配利润-调整数。调整数等于合并调整、抵消分录中损益类科目（投资收益、少数股东损益）和利润分配-未分配利润相关科目的汇总数，实质上调整数=归属少数股东的未分配利润（至于原因，我们后面分析）。然后，我们再来分析开头的那笔分录：借：投资收益少数股东损益利润分配-年初未分配利润（子公司账面年初未分配利润）

合并报表六大抵消分录知识讲解

1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本〉所有者权益借：合并价差投资成本〈所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款贷：其他应收款 2、借：预收账款贷：预付账款 3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变

借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额X计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额X计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额X计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额X计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分借：主营业务收入（母公司X销售比例）贷：主营业务成本（子公司X销售比例） ②形成存货的部分借：主营业务收入（母公司X未销售比例）贷：主营业务成本（母公司X未销售比例）存货（毛利X未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）

合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)

合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消［一篇足以让你了解合并抵消的本质］合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。可参考“爱问财税” 首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。下面我们先从顺流交易讲起。举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系 A 公司的全资子公司。A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元，系向B 公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80 万元，A 公司销售毛利率20%。B 公司购进该批商品财务入账100万元，同事在本期将该批购进商品的60%实现销售，其销售收入为78万元，结转销售成本为60 万元，B 公司销售毛利率为30%，列示于 B 公司的单体利润表中；剩余的该批商品40%则形成B 公司的期末存货40 万元，列示于B 公司的单体资产负债表中。一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时，其抵消处理如下：借：营业收入100 贷：营业成本92 存货8 为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：

1、母公司的销售处理 ①借：银行存款100 此笔系母公司确认收入分录贷：营业收入100 ②借：营业成本80 此笔系母公司结转成本分录贷：库存商品80 2、子公司的采购处理 ③借：库存商品100 贷：银行存款100 3、子公司在销售的时候 ④借：银行存款78 此笔系子公司确认收入分录贷：营业收入78 ⑤借：营业成本60 此笔系子公司结转成本分录贷：库存商品60 对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录： 1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100万元，即借记营业收入100万元（母公司）； 2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48 万元，而母公司结转了80万元（第②笔），子公司结转了60（第⑤笔），所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元，即借记营业成本92万元（母公司）;

合并报表抵消分指引

合并报表抵消分录指引一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益=子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）（子公司报表数）资本公积（子公司报表数）盈余公积（子公司报表数）未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没

有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份=子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东损益（其它股东本期对子公司的投资收益=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）末分配利润-年初（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润-年末（子公司的期末未分配利润金额）特别说明： 1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。 2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面：1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目 (1)借：应付账款贷：应收账款 (2)借：预收账款贷：预付账款

合并报表抵消分录原理

归并报表抵消分录原理按新公司会计准则编制，归并报表抵消分录引导。一、无条件抵消分录母子公司归并报表，无论它们之间有否内部交易，第一应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对归入归并范围的子公司的长久股权投资按权益法进行调整借：长久投权投资-损益调整贷：投资利润年初未分派利润借：长久股权投资-股权投资差额贷：资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消：借：实收资本、资本公积、盈利公积、未分派利润商誉贷：长久股权投资少量股东权益 3、母公司和其余少量股东本期对子公司的投资利润、子公司期初未分派利润与子公司本期利润分派项目和期末

未分派利润相抵消：借：投资利润 (母公司本期对子公司的投资利润， =子公司本期净利润×母公司据有的股权份额）少量股东本期利润期初末分派利润贷：提取盈利公积对所有者或的分派未分派利润特别说明： 1.上述抵消分录中，“未分派利润”科目的借、贷方金额一定相等，不然报表将不平。子公司被抵消的盈利公积不再恢复。 2.归并达成后，母公司数和归并数中的实收资本、资本公积、盈利公积数相等。未分派利润不等，差额为子公司的未分派利润数。二、有条件抵消分录对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般状况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面： 1、母公司对子公司、子公司互相之间的债权债务项目 (1)借：对付账款

贷：应收账款 (2)借：预收账款贷：预支账款 (3)借：对付单据贷：应收单据 (4)借：对付债券贷：长久债权投资 2、母子公司内部互相拥有对方债券或供给借钱等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投资利润贷：财务花费、在建工程等 3、内部应收账款已提坏账准备的抵消：“坏账准备”本期余额与上期余额相等，则：借：应收账款 -坏账准备贷：期初未分派利润 “坏账准备”本期余额大于上期余额，则：借：应收账款 -坏账准备贷：期初未分派利润管理花费 “坏账准备”本期余额小于上期余额，则：借：应收账款 -坏账准备

合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧

合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧一、内部权益性投资及其收益的抵销一内部权益性投资的抵销１、抵销分录借：实收资本资本公积子公司所有者权益合计盈余公积未分配利润合并价差借或贷、差额贷：长期股权投资母公司对该公司长期股权投资的账面余额少数股东权益子公司所有者权益合计×少数股权％２、合并价差１产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份,支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价. ２合并价差的计算合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额. ３报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目,在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下. ３、少数股东权益１含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益,表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额. ２少数股东权益的计算少数股东权益＝子公司所有者权益合计×１－母公司在子公司投资比例３报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映. 例1母公司拥有子公司80%的股份,年末母公司“长期股权投资—对子公司投资”帐面值为28000元,子公司所有者权益项目如下：实收资本 26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元. 借：实收资本 26000 资本公积 4000 盈余公积 2000 未分配利润 1000 合并价差 1600

贷：长期股权投资 28000 少数股东权益 6600 二内部权益性投资收益的抵销 1、抵销原理１子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益,合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理,那么必须将对母公司的投资收益予以抵销. ２因为采用权益法核算,子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润或其他所有者权益帐上,应予抵销. ３由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度,反映对母公司股东的利润分配情况,而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映,因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销. 2、抵销分录及公式 ∵子公司本期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司本期已分配利润＋子公司年末未分配利润∴抵销分录：借：投资收益子公司本年净利润×母公司投资％少数股东损益子公司本年净利润×１－母％年初未分配利润子公司年初未分配利润贷：提取盈余公积子公司提取盈余公积数应付利润子公司应付利润数未分配利润子公司尚未分配利润数说明：１期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找. ２“投资收益”有二个来源Ａ、在子公司“投资收益－对××子公司”项目中找. Ｂ、计算得出. 3、盈余公积的调整１原理Ａ、通过上述抵销分录,已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销,但依据我国公司法有关规定,盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提. Ｂ、通过调整提取盈余公积的抵销分录后,合并资产负债表上的“盈余公积”项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额.同时合并利润分配表中,“提取盈余公积”项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额. Ｃ、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积,而不是将子公司未分配利润转作盈余公积,因为子公司的未分配利润已全部被抵销了. ２调整分录Ａ、调整当期盈余公积借：提取盈余公积